研究環(huán)境會計，就是試圖將會計學(xué)與環(huán)境經(jīng)濟學(xué)相結(jié)合，通過對自然資源有效的價值管理，達到協(xié)調(diào)人與自然、環(huán)境與經(jīng)濟和諧發(fā)展的目的。
一、環(huán)境會計的理論探討
傳統(tǒng)會計理論是從人類經(jīng)濟活動的角度反映和監(jiān)督企業(yè)資本及其運動，按權(quán)責發(fā)生制確認、按歷史成本計量、按復(fù)式記賬記錄，由環(huán)境所引發(fā)的經(jīng)濟問題在會計中得不到反映。而環(huán)境會計則是從人類的全部活動過程和整個生態(tài)環(huán)境資源出發(fā)，圍繞自然資源的耗費應(yīng)如何補償這一主題，著眼于高效利用資源，對環(huán)境管理中各個要素作出確認、計量、記錄和報告。
�。ㄒ唬┉h(huán)境會計的對象及內(nèi)容
傳統(tǒng)會計理論拋開生態(tài)環(huán)境，把會計對象看作是基層單位與資金運動有關(guān)的、能用貨幣計量的經(jīng)濟活動。環(huán)境會計的對象突破了資金運動這一范疇，將資金之外的環(huán)境資源及生態(tài)循環(huán)價值也確定為會計對象的內(nèi)容。在傳統(tǒng)會計資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤六大會計要素基礎(chǔ)上對會計要素內(nèi)容重新界定，資產(chǎn)要素中增加“自然環(huán)境資產(chǎn)”，即全世界所共有的空氣、水、海洋、礦產(chǎn)資源、臭氧層等“特定財產(chǎn)”；負債要素中將企業(yè)承擔的環(huán)保社會責任加以確認；所有者權(quán)益要素中將自然資本、環(huán)境資源收益、綠色利潤等加入其中；在收入要素中除了確認傳統(tǒng)的生產(chǎn)經(jīng)營所得帶來的收入外，還包括企業(yè)在推行環(huán)保政策、積極治理污染時所享受到的國家給予的補貼、獎金和稅收減免，企業(yè)回收的“三廢收入”，其他單位和個人繳來的環(huán)境損害賠償費或罰金收入以及實施環(huán)保措施后企業(yè)形象、信譽度的提高而帶來的社會效益等；費用要素不僅僅計算經(jīng)濟成本，還包括社會成本、環(huán)境成本，以及耗用資源和排污而被征收的生態(tài)環(huán)境補償費、治理費、環(huán)境研究與開發(fā)費等環(huán)境保護支出等。
�。ǘ┉h(huán)境會計的確認和計量
環(huán)境會計的計量實行以貨幣計量為主的多種計量單位并用原則，以勞動價值論與邊際效用論為理論基礎(chǔ)，以環(huán)境標準為主要依據(jù)，結(jié)合應(yīng)用會計學(xué)的現(xiàn)有計量方法與環(huán)境學(xué)的技術(shù)評價方法，大膽予以創(chuàng)新。
1、環(huán)境資產(chǎn)的確認和計量。環(huán)境資產(chǎn)是指特定的可能帶來未來效用的環(huán)境資源。環(huán)境資源作為環(huán)境資產(chǎn)加以確定的標準，一是環(huán)境資源未來效用的可靠性，二是環(huán)境資源計量的可能性，三是環(huán)境資源的地域性。環(huán)境會計對會計主體內(nèi)的綠色資產(chǎn)進行確認可參考下列簡易計量公式：
現(xiàn)實使用價值=直接使用價值+間接使用價值
總用戶價值=現(xiàn)實使用價值+未來使用價值
自然資產(chǎn)價值=總用戶價值+存在使用價值
2、環(huán)境負債的確認和計量。如果企業(yè)有支付環(huán)境成本的義務(wù)，則應(yīng)將其確認為負債。確認負債時，有可能出現(xiàn)這樣的情況：即雖然不存在法律義務(wù)而企業(yè)負有推定義務(wù)，或有在法律義務(wù)基礎(chǔ)上的推定義務(wù)。在這種情況下確認的環(huán)境負債，企業(yè)管理部門必須作出負擔有關(guān)成本的承諾。
3、環(huán)境費用的確認和計量。按照支出形式來劃分，環(huán)境費用可分為自然資源耗減費用、生態(tài)資源的降級費用、維持自然資源基本存量費用、生態(tài)資源保護費用等。環(huán)境費用的確認標準，一是未來效用的不可能性。如果一項支出不產(chǎn)生未來效用，或者未來效用不符合確認環(huán)境資產(chǎn)的標準，那么該項支出應(yīng)確認為環(huán)境費用。二是計量的可靠性。環(huán)境費用計量一般是以貨幣衡量各項綠色成本費用的發(fā)生額。但有些環(huán)境費用，如生態(tài)資源降級代價等，則需要通過數(shù)量方法計價。
4、環(huán)境效益的確認和計量。環(huán)境效益并不體現(xiàn)綠色資產(chǎn)的增加，相反，環(huán)境效益的產(chǎn)生往往會伴隨環(huán)境資產(chǎn)的減少而減少，如礦藏被采掘。環(huán)境效益的確認標準為：一是環(huán)境效益的現(xiàn)實性，人類無意識地向自然界索取或環(huán)境自發(fā)地提供給人類一定的環(huán)境效用，如呼吸空氣等；二是環(huán)境效益的可靠計量性，是指會計計量可核實和反映其真實程度。環(huán)境效益的計量是十分復(fù)雜的，必須綜合運用會計學(xué)、生態(tài)學(xué)、資源學(xué)與數(shù)學(xué)等方面的知識。
二、環(huán)境會計的會計處理模式探討
（一）微觀環(huán)境會計模式-企業(yè)環(huán)境會計
微觀環(huán)境會計是從企業(yè)的角度來研究企業(yè)的行為對環(huán)境的影響以及環(huán)境對經(jīng)濟的影響。企業(yè)環(huán)境會計就是要反映保護環(huán)境資源獲得的收益和耗費自然資源、污染環(huán)境應(yīng)承擔的負債及治理環(huán)境所發(fā)生的支出等。其會計處理模式應(yīng)在傳統(tǒng)會計模式的基礎(chǔ)上，實行三個方面的補充：
1、增設(shè)體現(xiàn)環(huán)境會計特征的會計科目。如增設(shè)“環(huán)境收益”、“環(huán)境支出”、“環(huán)境效益（或稱環(huán)境凈收益）”、“環(huán)保負債”等。環(huán)境收益用來核算自然環(huán)境資源帶來的經(jīng)濟利益流入；環(huán)境支出用來核算為維護原有的環(huán)境或改善環(huán)境所發(fā)生的耗費；而環(huán)境效益，也稱綠色利潤，是環(huán)境收益與環(huán)境費用的差額。
2、計提環(huán)保負債，形成環(huán)保專用基金。環(huán)保負債的核算可分為兩種：一種是企業(yè)耗用自然資源作為本企業(yè)制造產(chǎn)品的直接材料，如自來水廠、礦泉水廠及其他直接使用河水、地下水、湖水生產(chǎn)產(chǎn)品的企業(yè)。此類企業(yè)在耗用水資源時，可編制以下會計分錄：借記“生產(chǎn)成本”，貸記“環(huán)保負債”；另一種是企業(yè)生產(chǎn)排污而污染了自然資源，如造紙廠排污污染河源、湖泊，熱電廠排煙污染大氣等。此類企業(yè)可按會計期間編制以下會計分錄：借記“環(huán)保支出”，貸記“環(huán)保負債”。為避免計提環(huán)保負債減少國家的財政收入，企業(yè)計提環(huán)保負債的費用應(yīng)按權(quán)責發(fā)生制核算會計利潤，繳納所得稅時應(yīng)作納稅調(diào)整。
3、財務(wù)報告應(yīng)充分披露企業(yè)對環(huán)境資源的影響情況。企業(yè)環(huán)境會計的信息披露，可以利用
財務(wù)報表以及財務(wù)情況說明書并附專門的環(huán)境報告來提供企業(yè)的環(huán)境績效狀況。其信息披露形式應(yīng)多樣化：既有定性的信息，也有定量的信息；既有貨幣信息，也有以實物、技術(shù)等指標表示的非貨幣信息。
�。�1）會計報表。
資產(chǎn)負債表和
利潤表是財務(wù)信息的主要載體，應(yīng)充分反映環(huán)境問題對財務(wù)的影響。具體方法是在會計報表內(nèi)增加合適的項目，對與環(huán)境有關(guān)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果指標進行單獨的披露。例如，在資產(chǎn)負債表中設(shè)置“環(huán)保負債”項目，該項目披露企業(yè)因生產(chǎn)耗用或損害自然資源應(yīng)負擔的社會責任；在利潤表上，增列“環(huán)保支出”項目，以便準確地核算企業(yè)利潤。
�。�2）財務(wù)情況說明書。企業(yè)應(yīng)在財務(wù)情況說明書中列明有關(guān)環(huán)境會計信息的內(nèi)容，如會計期間企業(yè)生產(chǎn)耗用自然資源的數(shù)量；企業(yè)生產(chǎn)活動及排污對環(huán)境的污染程度；企業(yè)對環(huán)境的污染所造成的社會責任成本，如因污染河水對居民健康的影響等；企業(yè)已采用的控制污染措施及其效果；企業(yè)治理污染及達到目標的措施等。
（3）環(huán)境報告。環(huán)境報告以列示一系列環(huán)境技術(shù)和貨幣指標的表格為主，也可以同時使用表格、文字、圖形等多種方法表述。環(huán)境報告的內(nèi)容一般包括兩部分：第一部分，環(huán)境質(zhì)量情況。包括發(fā)生的污染事故情況，污染物排放情況，有毒有害材料、物品的使用和保管情況，廠區(qū)綠化率以及有償或無償承擔的其他綠化任務(wù)；環(huán)境質(zhì)量指標的達標率等。第二部分，環(huán)境治理和污染利用情況。包括環(huán)境治理、檢測、研究的機構(gòu)及人員情況，環(huán)境管理制度和管理體系情況；污染治理項目完成情況，污染物處理能力及污染物回收利用情況等。
�。ǘ┖暧^環(huán)境會計模式-政府環(huán)境會計
宏觀環(huán)境會計是從國家財政的角度來研究會計問題，考慮的是如何建立生態(tài)資源和環(huán)境保護的補償機制。把生態(tài)環(huán)境資源看成是整個社會的權(quán)益，而不僅是資源所在地的權(quán)益，這是因為任何生態(tài)資源都既對當?shù)禺a(chǎn)生影響又對全局產(chǎn)生影響，如江河上游的森林狀況影響下游的水流量、草場退化造成的沙塵暴等。由于區(qū)域之間生態(tài)效益與賴以存在的經(jīng)濟活動效益的普遍聯(lián)系性和不可剝離性，使得對生態(tài)資源開采的影響、生態(tài)成本的補償、生態(tài)收益的確認都大大超過了地理屬性的范圍，使環(huán)境會計的空間范圍擴大了。生態(tài)環(huán)境資源的“地理屬性無限定性”和“效益相關(guān)性”的特征，導(dǎo)致生態(tài)收益不能靠單個市場交易確認，而應(yīng)靠建立起多個生態(tài)資源變動與效益相關(guān)性的模型。這種模型需要通過大規(guī)模、多指標、多時點的測定、評估、比較、計量并通過全國財政補償機制和財政轉(zhuǎn)移支付體系的建立來實現(xiàn)。從上述分析可以看出，環(huán)境會計更有宏觀會計的特點。
1、國家財政轉(zhuǎn)移支付維護生態(tài)資源的資金來源渠道。國家財政轉(zhuǎn)移支付維護生態(tài)資源的資金來源渠道有兩個，一是向生態(tài)資源的直接耗費者收取生態(tài)資源耗用稅，二是對生態(tài)資源的受益者收取生態(tài)資源維護費等。
2、財政對區(qū)域轉(zhuǎn)移支付量的確定。財政一定時期對區(qū)域的轉(zhuǎn)移支付量，表現(xiàn)為各區(qū)域生態(tài)收益之和。它等于區(qū)域生態(tài)利潤之和加上區(qū)域生態(tài)成本之和，用公式表示：
區(qū)域生態(tài)收益之和=區(qū)域生態(tài)利潤之和+區(qū)域生態(tài)成本之和
�。�1）區(qū)域生態(tài)利潤的確定。社會生態(tài)資源狀況與單個企業(yè)經(jīng)濟效益廣泛關(guān)聯(lián)，生態(tài)資源作用的宏觀性，使各區(qū)域生態(tài)利潤很難從經(jīng)濟利潤中剝離出來，也很難用-定方法進行評估，只能按全國或區(qū)域的平均投資利潤率加以確定。用公式表示：
區(qū)域生態(tài)利潤=區(qū)域新增生態(tài)資源×區(qū)域平均投資利潤率
�。�2）區(qū)域生態(tài)成本的確定。區(qū)域生態(tài)成本的確定應(yīng)采用“盤存計耗”評估法，即先對某地、某一時點人們認可的生態(tài)環(huán)境狀況下的生態(tài)資源總存量進行全面的多方位的評估，并作為該區(qū)域的“生態(tài)資產(chǎn)”和“社會權(quán)益”同時記入“生態(tài)資產(chǎn)”和“社會權(quán)益”賬戶；然后再對現(xiàn)已被破壞的資源狀況進行估價，并確認其現(xiàn)存的存量價值，并記人該區(qū)域現(xiàn)在擁有的生態(tài)資產(chǎn)和生態(tài)權(quán)益。將以上兩者相減，其差額就是被破壞所損失的生態(tài)資源價值，這也正是應(yīng)對其進行補償?shù)闹刂蒙鷳B(tài)成本量價值。用公式表示：
區(qū)域生態(tài)成本的補償價值=區(qū)域生態(tài)資源總存量價值—區(qū)域生態(tài)資源現(xiàn)存量價值
