現(xiàn)金折扣是企業(yè)為鼓勵(lì)客戶在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向其提供的債務(wù)扣除�，F(xiàn)金折扣的核算方法主要有兩種：現(xiàn)金折扣總價(jià)法和現(xiàn)金折扣凈價(jià)法。我國(guó)稅法要求對(duì)現(xiàn)金折扣采用總價(jià)法核算�，F(xiàn)金折扣總價(jià)法有其利，也有其弊。本文對(duì)此不作討論，僅就現(xiàn)金折扣凈價(jià)法發(fā)表點(diǎn)淺見(jiàn)。

　　一、現(xiàn)金折扣凈價(jià)法的內(nèi)涵

　　現(xiàn)金折扣凈價(jià)法又稱現(xiàn)金折扣凈額法，是指在銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，將扣減最大現(xiàn)金折扣后的金額作為應(yīng)收賬款的入賬金額。在這種方法下，銷貨方把客戶取得現(xiàn)金折扣視為正�，F(xiàn)象，認(rèn)為客戶一般都會(huì)提前付款，將由于客戶超過(guò)折扣期限付款而多收到的款項(xiàng)，視為提供信貸獲得的收入，于收到款項(xiàng)時(shí)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。

　　二、現(xiàn)金折扣凈價(jià)法的不足

　　1.與稅法的規(guī)定不符�，F(xiàn)金折扣凈價(jià)法，在銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，按扣減最大現(xiàn)金折扣后的金額增加應(yīng)收賬款和主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。這與稅法規(guī)定的現(xiàn)金折扣全額增加主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的規(guī)定背離。

　　2.現(xiàn)金折扣處理的理論依據(jù)與其實(shí)質(zhì)不符。現(xiàn)金折扣是銷售方為盡早收回貨款所采用的手段，是企業(yè)的一種理財(cái)行為。因此，發(fā)生的現(xiàn)金折扣應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，而不應(yīng)沖減主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。

　　三、對(duì)現(xiàn)金折扣凈價(jià)法的改進(jìn)

　　為簡(jiǎn)便起見(jiàn)，現(xiàn)用實(shí)例說(shuō)明現(xiàn)金折扣凈價(jià)法的改進(jìn)之處。

　　例：某企業(yè)銷售產(chǎn)品10 000元，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為：付款方10天內(nèi)付款，享受2％折扣；20天內(nèi)付款，享受1％折扣；30天內(nèi)付款，不享受折扣。增值稅稅率為17％。

　　1.在銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，把現(xiàn)金折扣作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。這與稅法的要求相一致。賬務(wù)處理為：借：應(yīng)收賬款11 466元，財(cái)務(wù)費(fèi)用234元；貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10 000元，應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1 700元。

　　2.在客戶超過(guò)折扣期限付款時(shí)，將未發(fā)生的現(xiàn)金折扣金額，作為貸款的利息收入入賬，同時(shí)調(diào)增應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值。例如，當(dāng)付款期超過(guò)10天時(shí)，其賬務(wù)處理為：借：應(yīng)收賬款117元；貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用117元。當(dāng)付款期超過(guò)20天時(shí)，再調(diào)整應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值，直至應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值達(dá)到銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)的交易金額。

　　四、改進(jìn)后的現(xiàn)金折扣凈價(jià)法的優(yōu)越性

　　1.符合謹(jǐn)慎性原則的要求。現(xiàn)金折扣凈價(jià)法，按照扣除最大現(xiàn)金折扣后的金額確認(rèn)銷貨方的債權(quán)——應(yīng)收賬款，即企業(yè)在面臨不確定因素——現(xiàn)金折扣的情況下，按扣除最大現(xiàn)金折扣后的金額增加應(yīng)收賬款和主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。這既不高估企業(yè)的資產(chǎn)，也不高估企業(yè)的收益，符合謹(jǐn)慎性原則的要求。

　　2.實(shí)現(xiàn)了應(yīng)收賬款與收款期間的配比。在現(xiàn)金折扣凈價(jià)法下，應(yīng)收賬款首先按扣除最大現(xiàn)金折扣后的金額入賬，然后，隨著收款期的延長(zhǎng)，逐期調(diào)整應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值。這實(shí)現(xiàn)了應(yīng)收賬款與收款期間的合理配比。

　　通過(guò)以上比較分析可以看出，現(xiàn)金折扣采用凈價(jià)法核算，對(duì)企業(yè)更為有利。目前，我國(guó)沒(méi)有采用現(xiàn)金折扣凈價(jià)法的原因是：如果按現(xiàn)金折扣凈價(jià)法計(jì)量應(yīng)收賬款，則需依賴會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷，事先對(duì)未來(lái)現(xiàn)金折扣進(jìn)行估計(jì)。依我國(guó)目前的會(huì)計(jì)職業(yè)水平來(lái)說(shuō)，難以達(dá)到這一點(diǎn)。隨著我國(guó)會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的提高，現(xiàn)金折扣凈價(jià)法將成為企業(yè)現(xiàn)金折扣核算的首選方法。