二十世紀8O年代以來，為了降低企業(yè)成本、提高產品產量和質量，及時滿足顧客需求，大多數(shù)先進企業(yè)改變了傳統(tǒng)經營模式，邁入了新經濟時代。新經濟時代的經營環(huán)境具有如下特征：一是即時系統(tǒng)（以下簡稱JIT）的運用；二是計算機輔助設計和制造的運用；三是柔性制造系統(tǒng)和計算機集成制造的運用，它實現(xiàn)了隨時隨地的即時管理。這些變化，使得傳統(tǒng)管理會計的某些方法受到沖擊。管理會計作為企業(yè)決策支持系統(tǒng)之一，其基本職能是服務于企業(yè)經營管理中的規(guī)劃和控制，為此，管理會計的基本內容包括規(guī)劃與決策會計、控制與業(yè)績評價會計兩大方面，涉及的常用方法有：本量利分析法、經濟批量模式、相關成本決策法、以凈現(xiàn)值為主的長期投資決策法，以及以業(yè)績報告和差異分析為主的控制模式等。但在新經濟環(huán)境中，其中多數(shù)方法或其內涵已發(fā)生了變化，或其模式已不再適應。對此，我們應該有清醒的認識，以便更好地運用現(xiàn)代管理會計方法，服務于企業(yè)內部管理。

　　一、關于本量利分析法的運用

　　傳統(tǒng)的本量利分析以成本習性分類為基礎，依據(jù)成本與業(yè)務量之間的數(shù)量關系，用變動成本法確定產品成本及分期損益，以獲取相關信息；將成本與業(yè)務量之間的關系拓展到對利潤的影響，建立了本量利分析模型，并在此基礎上進行保本分析、安全性分析、保利分析及利潤的敏感性分析等等。但在新經濟環(huán)境下，企業(yè)經營多樣化趨勢越來越明顯，與產銷不直接相關的后勤輔助支持作業(yè)越來越多，而我們通常將它們排除在變動成本之外，忽視了其變動性，這將對產品成本和相關損益的確定造成不良的影響。其實，通過作業(yè)和成本動因的分析可知，產銷業(yè)務量并非成本的唯一驅動因素，多數(shù)成本與產銷量無關，但卻是變動的，它們隨作業(yè)量的變化而變動，而且不同的作業(yè)與成本之間，具有不同的成本動因，如批次、人數(shù)、檢驗次數(shù)等等。顯然，進行本量利分析不應僅僅局限于產銷量與成本的相互關系分析，而應拓展到作業(yè)、成本動因及其變化對利潤的影響關系的分析。

　　二、關于經濟批量模式的運用

　　經濟批量的基本模型建立在兩部分相關成本基礎上：儲存成本和訂貨成本（經濟采購批量）或儲存成本和調整準備成本（經濟生產批量）。由于這兩部分成本具有此增彼減的相互關系，通過微積分求極值或通過逐次測試后知：所謂經濟批量就是兩部分相關成本相等時的批量。然而，在JIT環(huán)境下，如此求經濟批量的方法已沒有意義。首先，JIT的運作基礎之一就是縮短調整準備時間，而柔性制造系統(tǒng)的運用，又為調整準備時間的進一步縮短創(chuàng)造了技術條件，傳統(tǒng)上需要幾小時甚至幾十個小時的調整準備時間，現(xiàn)在縮短為幾分鐘，因此，調整準備成本在新經濟環(huán)境中已經變得微不足道。另一方面，JIT系統(tǒng)的運作，還建立在長期、穩(wěn)定而良好的供應合約基礎上�？梢哉f，沒有良好的供應基礎，就沒有JIT.因此，所謂訂貨成本也不再是與批次相關的成本，相關的成本數(shù)額也大大減少。如此，經濟批量中的主要相關成本只有儲存成本。儲存成本與儲存量相關，儲存數(shù)量越多，儲存成本越大。所以，最經濟的做法就是減少儲存量，降低儲存成本。這也就是所謂“零庫存”的要求�，F(xiàn)代的“經濟批量”實際上應該是：僅在需要時才提供的必要數(shù)量的必要物品。

　　三、關于相關成本決策法的運用

　　相關成本決策法是管理會計中發(fā)展起來的一種重要的管理決策方法，它將與某項決策相關的成本和收入進行配比來作出決策，其主要特點是只考慮隨決策而變動的成本，略去不受決策影響的成本。相對于某項決策而言，前者稱作變動成本，后者稱為固定成本。在成本核算上，它假設決策引起成本的發(fā)生和變動，故應核算決策相關成本，從決策過程來看，它假設：1.決策只對成本在短時間內發(fā)生影響；2.多項決策之間是相互獨立的，互不影響。顯然，相關成本決策法只考慮決策的短期影響。但是從長遠來看，這種假設決策互為獨立是不符合現(xiàn)實的，尤其是隨著計算機集成制造系統(tǒng)的運用，企業(yè)總是面臨許多決策：一些決策同時進行，

　　其相互影響體現(xiàn)在機會成本上；另一些決策則相繼發(fā)生，其相互影響既表現(xiàn)在機會成本上，又表現(xiàn)為未來的潛在成本。相關成本決策法缺乏考慮這種相互影響的內在機制，使用它的結果是一定時期內從各項決策取得的收益不具可加性，即整體效果小于各單項決策效果之和。為此我們應該結合作業(yè)成本會計，修正相關成本決策法。為衡量短期決策的長期影響和一項決策對其他決策（尤其是后續(xù)決策）的影響，管理人員不僅需要預計未來的機會，而且需要掌握成本的長期習性，包括那些不隨單項決策而變動但隨多項決策而變動的成本的習性。通過借助作業(yè)動因分析，通過揭示各種決策方案對作業(yè)資源的需求，使管理人員了解各決策方案的短期和長期后果，并幫助管理人員防止采用那些有著短期或長期不利影響的方案。

　　四、關于長期投資決策方法的運用

　　長期投資決策分析方法中，最常用的是凈現(xiàn)值、內涵報酬率等貨幣時間價值法。無論采用哪種方法，決策結論均會受初始投資、經營現(xiàn)金流量等現(xiàn)金流量值大小的直接影響。在新經濟環(huán)境下，這些因素的內涵更為豐富了，這是我們在進行決策分析時必須注意的。首先，初始投資中不再是取得、形成固定資產的直接投資占絕對多數(shù)，還包括了大量的軟件、工程、培訓等投資，由于這類成本的數(shù)額所占比例越來越大，必須將其資本化，并作為初始投資考慮，不容忽視；其次，傳統(tǒng)的經營現(xiàn)金流量的預計主要考慮直接的、有形的效益，如銷售收入的增加、人工成本、材料成本、能源成本的減少等。但在新經濟環(huán)境中，高質量的產品、優(yōu)質的服務、顧客滿意度、市場占有率等，已成為影響企業(yè)成敗的至關重要的無形效益，而且，由于輔助支持作業(yè)的效率和效果的提高所產生的間接效益也有不斷增長之勢，對此我們也不能再忽略不計。因此，在分析經營現(xiàn)金流量時，應盡可能預計因長期投資而引發(fā)的無形和間接效益。

　　五、關于以業(yè)績報告和差異分析為主的控制模式的運用

　　傳統(tǒng)的控制模式以業(yè)績報告和差異分析為主，業(yè)績報告又以財務指標為主，差異分析則圍繞業(yè)績報告的內容，包括銷售收入、直接材料、直接人工、制造費用、銷售費用、管理費用等，從價格和數(shù)量兩個主要方面進行分析。其局限主要體現(xiàn)在：1.重財務指標輕非財務指標，不能滿足新經濟環(huán)境下的現(xiàn)代管理的要求；2.僅從差異量的大小來判斷業(yè)績的好壞過于簡單、片面，且易導致重眼前利益輕長遠利益的行為傾向；3.對各環(huán)節(jié)均從價格和數(shù)量兩個角度進行差異分析和評價，易導致本位主義，而與系統(tǒng)目標、整體目標要求不符。比如，采購部門為了降低采購成本，可能采用大批量進貨的方式，而背離JIT的要求；生產部門為了完成材料消耗和產量指標，可能忽視產品質量，而背離TQC的要求；4.傳統(tǒng)的據(jù)以進行差異分析的標準，通常是所謂經努力可以達到的“現(xiàn)實標準”，它忽視了現(xiàn)代管理中持續(xù)改善的思想。新經濟環(huán)境下的控制模式應該注重于：依據(jù)公司治理結構的要求，按照責權利相當?shù)脑瓌t設計，財務指標和非財務指標并重，既重視當前、局部業(yè)績，更重視長遠。整體業(yè)績，多層次、多角度構建業(yè)績報告和評價體系。

　　總之，管理會計作為一個企業(yè)決策支持系統(tǒng)，它應該是權變的、柔性的，能及時應對內外環(huán)境變化的系統(tǒng)。