離任經(jīng)濟責任審計，既是政策性強、涉及面廣、難度大的一項審計，又是加強領(lǐng)導干部監(jiān)督管理的一種有效形式。當前，進一步搞好企業(yè)法定代表人離任經(jīng)濟責任審計，對于促進建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度，加強和規(guī)范對國有企業(yè)法定代表人的管理和監(jiān)督、具有重要的現(xiàn)實意義，總結(jié)回顧幾年末開展該項審計的工作，對國有企業(yè)法定代表人離任經(jīng)濟責任審計中的難點問題及審計方法作簡要探討。

　　一、審計的難點

　?。ㄒ唬┐媪抠Y產(chǎn)的清查確認準

　　實踐中，存量資產(chǎn)的確認是離任經(jīng)濟責任審計中的難點之一，其表現(xiàn)有三：一是數(shù)量上的差錯，企業(yè)法定代表人離任，均要全面清查盤點存量資產(chǎn)，賬實完全相符不能說沒有，但絕大多數(shù)單位存在盤盈盤虧的現(xiàn)象。審計時，僅查清長短數(shù)量并不很難，難的是因管理制度不完善，不易確認是誰的責任，離任者應負什么責任。二是存量資產(chǎn)報廢的確認。離任審計時，經(jīng)全面的清查核效，往往提出相當數(shù)量的固定資產(chǎn)和存貸需要作報廢處理，審計人員既不具備對需要作報廢處理資產(chǎn)作出質(zhì)量鑒定的知識和技能，也沒有批準作報廢處理的職權(quán)，而接任者又常常糾纏于這個問題，不作報廢就不簽字認可，給審計工作增加了難度，三是存量資產(chǎn)價值的確定。主要表現(xiàn)在企業(yè)離任審計中，對企業(yè)時間較長的存貨、或因質(zhì)量問題，或因技術(shù)更新而造成的無形損耗，或因市場變化等諸多原因，交、接雙方為存貨的實際價值爭議不休，而審計人員只能審查其庫存成本是否準確，在未實現(xiàn)銷售之前，難以確定其實際銷售價格，是否需降價長降價幅度，能造成多大損失等。

　　（二）債權(quán)債務(wù)的清理確認難

　　市場經(jīng)濟條件下，尤其是近幾年國家實行適當抽緊的金融政策，企業(yè)間的債權(quán)債務(wù)往來頻繁，金額增大，而且拖欠時間相應較長，企業(yè)只要把債權(quán)債務(wù)掛在帳內(nèi)，并經(jīng)核查組清查，就屬于正常狀態(tài)，即使三年以上的應收款，也應單獨列帳，盡力催收，但離任審計時，由于企業(yè)交接雙方所處的位置不同，對債權(quán)債務(wù)的態(tài)度也各異，離任者希望各種應收款項一筆也不作壞帳處理。且信誓旦旦：如自己還在任，一定能夠收回來；接任者往往提出對超過三年或其他特殊因素的應收款項要作壞帳處理。而審計機關(guān)在審計過程中，既無時間、也無人力對提出的大量有爭議應收款項逐筆清查核對，故難以認定。

　?。ㄈ┪慈霂さ馁M用或收益確認難。

　　在離任審計實踐中，幾乎每個企業(yè)都存在未入帳的費用或收益。這些費用主要包括以下三種情況：一種是有關(guān)人員預支款項或墊支辦理有關(guān)業(yè)務(wù)，尚未結(jié)算；第二種是實際已經(jīng)發(fā)生，但未支付款項也未掛往來；第三種是支出不合理或其他原因，主管負責人未批準報銷處理等。在企業(yè)法定代表人不變的情況下，這些帳外經(jīng)濟事項，隨著時間的推移，經(jīng)濟活動的運轉(zhuǎn)，自然會入帳處理，而離任審計時，企業(yè)交、接雙方由于所處地位不同，對這部分帳外經(jīng)濟事項所持的處理態(tài)度也不同，再加上有關(guān)費用特別是業(yè)務(wù)招待費用的支出是否真實等，給審計認定造成很大困難。

　　（四）或有資產(chǎn)和或有負債的認定難

　　在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)往往發(fā)生一些當期甚至近期無結(jié)果，卻可能影響后期損益的經(jīng)濟活動事項，成為或有資產(chǎn)、或有負債，如有的為他人擔保，是否要承擔連帶責任及要承擔多大的連帶責任，企業(yè)主要負責人離任時，交、接雙方都要求審計機關(guān)予以認定，而審計人員又難以提出準確的結(jié)論。

　　二、審計方法

　?。ㄒ唬┙㈦p向責任制，以書面形式明確被審計單位和審計組的法律責任，即被審計單化主要負責人，財務(wù)負責人及有關(guān)人員作出書面承諾，保證向?qū)徲嫿M提供的呆壞帳、資產(chǎn)盤盈盤虧、報廢損失、帳外費用或收益等資料真實、有據(jù)；審計組長寫出書面保證，保證按市計方案規(guī)定內(nèi)容和審計操作規(guī)程進行審計，誰違反了承諾由誰承擔責任。

　?。ǘ┻m當擴大抽樣和調(diào)沓面，在全面審查被審計單位財務(wù)會計資料的基礎(chǔ)上，列單價提供的呆壞帳、帳外費用、財產(chǎn)盤點等情況、確定適當?shù)某椴槊?，一般情況下，抽查金額在30%、40％為宜。經(jīng)抽查，差錯率超過5％，應繼續(xù)擴大抽查面和調(diào)查面，特殊情況下，則要變抽查為全面調(diào)查，確定抽樣，可以根據(jù)不同情況采取等距離抽樣，隨機抽樣或等距、隨機抽樣相結(jié)合等多種方法。

　?。ㄈ┱J定損失要堅持謹慎原則。對審計單位提出作壞帳處理的往來款項、作報廢處理的固定資產(chǎn)和存貨，必須在有充分證據(jù)的情況下予以認定，否則寧可懸起來，也不作損益處理，具體講，認定壞帳損失必須有準確可靠的證據(jù)證明對方已經(jīng)死亡或破產(chǎn)且破產(chǎn)或遺產(chǎn)不足清償?shù)膽諑た?，或者?jīng)法院等和法機關(guān)判決，判定不能收回的款項，除此之外，一般不能認定為壞帳，列入當期損益，但可作為其他問題在意見書中交待；對存貨和固定資產(chǎn)報廢，除房屋建筑物等經(jīng)實地勘驗已拆除、毀壞外、其他的則必須經(jīng)技術(shù)監(jiān)督等專門機構(gòu)鑒定，否則不作報廢處理。

　?。ㄋ模┛茖W界定未實現(xiàn)的不確定的事項。離任審計中，對被審計單位的潛在虧損、或有負債等尚未實現(xiàn)的不確定事項，應持實事求是的態(tài)度，科學界定。筆者認為，凡經(jīng)核實的存量資產(chǎn)盈虧和毀損、壞帳損失等，不管帳面是否反映，只要已經(jīng)實現(xiàn)，均應在審計中如實轉(zhuǎn)為明虧，調(diào)整當期損益，而對成本結(jié)轉(zhuǎn)正確但存貨成本價高于市場銷售價格，轉(zhuǎn)帳可能造成的損失以及單位或有負債等尚未實現(xiàn)的事項，難以預計出準確的數(shù)字，在審計意見將中只確認此經(jīng)濟事項可能有損失，但不可定量，以免結(jié)論與實際發(fā)生大的背離。