一、信貸質(zhì)量審計的主要內(nèi)容

　?。ㄒ唬彶橘J款業(yè)務(wù)的開展是否符合銀行穩(wěn)健經(jīng)營原則，是否保證銀行業(yè)務(wù)經(jīng)營的安全性、流動性、盈利性，有無盲目追求利潤，把貸款投向高風(fēng)險、高回報領(lǐng)域。

　　（二）貸款的審批是否嚴(yán)格按照授權(quán)，有無越權(quán)放貸，是否審貸分離。

　?。ㄈ┵J款的發(fā)放是否越過規(guī)模，有無一味擴(kuò)大貸款規(guī)模，導(dǎo)致貸款風(fēng)險過大。

　　（四）對關(guān)系人貸款是否嚴(yán)格按照規(guī)定，有無放寬貸款條件，有無發(fā)放信用貸款、擔(dān)保貸款。

　　（五）審查貸款集中風(fēng)險，看有無向一個或一組關(guān)系密切的借款人超比例發(fā)放貸款。

　?。┵J款抵押、質(zhì)押擔(dān)保是否合法有效。（1）抵押物法定所有權(quán)是否有效，是否存在出租或共有等于第三人的產(chǎn)權(quán)，使用權(quán)與處置權(quán)關(guān)系。（2）抵押物是否處于被監(jiān)管狀態(tài)，是否為允許自由買賣的財產(chǎn)，是否已進(jìn)行保險，風(fēng)險程度如何，保險權(quán)益是否能轉(zhuǎn)讓給抵押權(quán)人。（3）抵押物法定繳納稅費等手續(xù)是否完備。（4）抵押物產(chǎn)權(quán)證明所指向的財產(chǎn)標(biāo)的是否真實存在，其狀況如何。（5）抵押物品名、數(shù)量、單價等是否與借款申請；借款合同、抵押合同所反映的一致，價值評定是否合理。（6）抵押合同是否經(jīng)法律公證。

　　（七）對不良貸款的管理是否做到部門專管、風(fēng)險識別、及時處理，損失類貸款的界定、轉(zhuǎn)賬、核銷是否合規(guī)。

　?。ò耍┵J款利率是否執(zhí)行國家規(guī)定，有無擅自或變相改變利率，違規(guī)競爭。

　?。ň牛┵J款分類是否真實、合規(guī)、準(zhǔn)確，有無隨意調(diào)整，虛報貸款質(zhì)量。

　　二、信貸質(zhì)量審計的方法

　　（一）符合性測試

　　在全面了解銀行貸款的基礎(chǔ)上，正確評價貸款控制制度，確定審計重點，把握審計方向。

　　1.內(nèi)控制度的健全性、有效性

　　內(nèi)控程序測試一是通過詢問等方式，了解銀行對貸款控制的環(huán)境及程序等的情況。二是穿行測試，即抽取一定的具有代表性的信貸交易，并對其各控制點進(jìn)行測試，審查其內(nèi)部控制的設(shè)計和運行情況。

　　控制測試?？刂茰y試是為了獲取審計證據(jù)，證實銀行內(nèi)控制度的合理性和執(zhí)行的有效性。一是設(shè)計測試，即內(nèi)控制度和程序的設(shè)計是否合理，能否有效發(fā)揮和控制風(fēng)險。二是執(zhí)行測試，即審查內(nèi)控的有效性，看其運行是否連續(xù)，是否取得預(yù)期效果，是否實際發(fā)揮作用。如對貸款審批程序的評審，主要內(nèi)容有： （1）貸款的審批是否按照審批程序進(jìn)行，是否存在越級審批、化整為零或未經(jīng)信貸調(diào)查即進(jìn)行審批的情況。（2）是否體現(xiàn)審貸分離原則。首先，審查銀行是否設(shè)置貸款調(diào)查、貸款審批、貸款發(fā)放這三個不同的崗位，是否保證崗位之間的相萬獨立與制約；其次，審查對借款人的使用調(diào)查和貸款的審批權(quán)是否分開，是否分屬不同的職能部門。（3）是否要求和保證信貸人員進(jìn)行充分的信貸調(diào)查。（4）貸款審查是否嚴(yán)格。（5）貸款發(fā)放是否符合信貸政策。

　　2.依據(jù)測試結(jié)果確定審計重點，進(jìn)行實質(zhì)性測試。對內(nèi)控制度健全有效的環(huán)節(jié)，可降低抽查比例，反之則重點抽查。

　　（二）分析性測試

　　貸款質(zhì)量審計要以貸款數(shù)量為基礎(chǔ)，對貸款分類結(jié)果進(jìn)行匯總分析。反映貸款總體狀況和結(jié)構(gòu)，提示貸款內(nèi)在風(fēng)險，然后進(jìn)行歷史數(shù)據(jù)比較，同業(yè)比較和貸款投向結(jié)構(gòu)分析，從貸款各要素及結(jié)構(gòu)中去尋找其運動的規(guī)律并發(fā)現(xiàn)其中的差異，以此作為審計重點，獲取證據(jù)。

　　1.比率分析

　　將銀行五級分類貸款，即正常、關(guān)注、次級、可疑、損失類貸款余額分別與全部貸款余額作比較，審查各類貸款的風(fēng)險權(quán)重及其分布。

　　2.比較分析

　　（1）同期比較分析。審查貸款質(zhì)量變化趨勢，若貸款質(zhì)量變化趨勢與同期經(jīng)濟(jì)變化大體一致，則屬正常；反之，要做進(jìn)一步分析。

　?。?）同業(yè)比較分析。對同一組經(jīng)營規(guī)模類似、性質(zhì)相同的銀行貸款質(zhì)量進(jìn)行比較分析，看其經(jīng)營業(yè)績差距是否過大，若差距大，則分析成因。

　　3.不良貸款結(jié)構(gòu)分析

　　從定量的角度揭示銀行不良貸款集中區(qū)，從而發(fā)現(xiàn)銀行信貸管理的薄弱環(huán)節(jié)和高風(fēng)險區(qū)域。

　?。?）行業(yè)投向分析，揭示不良貸款行業(yè)分布。

　?。?）貸款品種構(gòu)成分析。如對商業(yè)貸款、建筑貸款等貸款的分析，可發(fā)現(xiàn)不良貸款在各類貸款中的分布，進(jìn)而確定貸款的高風(fēng)險區(qū)。

　　運用分析性測試應(yīng)把握以下要點：

　　1.信息來源的可靠性

　　高質(zhì)量的輸入，就會有高質(zhì)量的輸出。信息的可靠性決定著審計證據(jù)質(zhì)量的高低。

　　2.信息的相關(guān)性、可比性

　　分析性測試的資料必須具有相關(guān)性和可比性，要從貸款各要素的內(nèi)在聯(lián)系中比較，發(fā)現(xiàn)差異，進(jìn)而去捕捉有用的信息。

　　3.分析性測試結(jié)果的可靠性

　　由于分析性測試存在固有限制，對于重要項目，不宜依賴，若有必要使用，應(yīng)由其他程序相佐證。如結(jié)果相互印證，則可以依賴。

　?。ㄈ嵸|(zhì)性測試

　　對信貸質(zhì)量的實質(zhì)性測試，有賴于信貸內(nèi)控的健全和有效控制程度。實質(zhì)性測試的目的在于用取得的審計證據(jù)驗證貸款的真實性、準(zhǔn)確性。銀行的各類交易、各個賬目之間都存在著一定聯(lián)系，審計應(yīng)從各要素存在的聯(lián)系中去發(fā)現(xiàn)所需的有關(guān)貸款證據(jù)。其方法主要有：

　　1.編制貸款匯總表，反映貸款全貌，指引對貸款的實質(zhì)性測試。

　　2.核對有關(guān)賬目，審查貸款的真實性。

　　核對貸款科目總賬分戶賬余額。檢查會計總賬信貸部門臺賬，看部門統(tǒng)計報表是否一致。追查借款合同、借據(jù)、會計科目，看所發(fā)生的貸款是否全部及時入賬，同時，對貸款進(jìn)行函證，以檢查貸款的真實性和正確性。

　　3.運用判斷抽樣技術(shù)，確認(rèn)貸款真實價值。

　　貸款審計的目的是為了確認(rèn)貸款的真實價值而運用判斷抽樣方法，盡可能找出所有可能發(fā)生損失的貸款，確認(rèn)其可能損失的程度，從而確定貸款的真實價值。判斷抽樣中要做到：

　　第一，樣本要有—定的覆蓋率。若貸款質(zhì)量較好，樣本可少些，反之亦然。

　　第二，樣本要“風(fēng)險優(yōu)先”，即選取風(fēng)險較大的貸款和金額較大的貸款，因大額貸款的質(zhì)量對銀行整體的信貸質(zhì)量影響較大。

　　第三，樣本要有代表性，盡量包含各類貸款。

　　審計方法上應(yīng)做到：第一，詳查與抽查相結(jié)合，抓住重點，提高效率。第二，查賬與詢問相結(jié)合，走訪群眾，了解“活”情況。第三，內(nèi)查發(fā)現(xiàn)線索后積極外調(diào)，查證落實。第四，賬實核對，看銀行對貸款的分類是否與企業(yè)經(jīng)營實際、還款能力等相符，有無虛報貸款質(zhì)量。