摘　要：隨著財會工作進(jìn)一步的規(guī)范化、科學(xué)化、合法化，財務(wù)工作更趨完善，對如何提高內(nèi)審工作提出了更高的要求，通過在審計過程中發(fā)生的問題，筆者認(rèn)為很有必要對存在的問題應(yīng)給予進(jìn)行及時的掌握和整改，以備提高內(nèi)審質(zhì)量和水準(zhǔn)。本文就如何掌握捕捉和查證疑點(diǎn)的技巧提出幾點(diǎn)建議，供大家參考運(yùn)用。

　　關(guān)鍵詞：審計疑點(diǎn)；捕捉；查證；審計

　　審計疑點(diǎn)是指審計過程中發(fā)生的違背常規(guī)、常理的各種現(xiàn)象。審計疑點(diǎn)的發(fā)現(xiàn)、追查或排除，是審計師審計工作的重要內(nèi)容。正確掌握捕捉審計疑點(diǎn)和查證技巧，有利于提高審計工作質(zhì)量和效率，能否及時地、準(zhǔn)確地捕捉舞弊的疑點(diǎn)或線索，取決于審計人員的業(yè)務(wù)能力與工作經(jīng)驗(yàn)，下面就相關(guān)問題，筆者談一些粗淺認(rèn)識：

　　1　審計應(yīng)處理好的幾個關(guān)系

　　1 1　確立科學(xué)的假設(shè)觀念

　　審計人員在審計工作中，甚至在審計工作開始前，應(yīng)假設(shè)被審計單位的會計資料或其他有關(guān)方面中，必定存在舞弊行為，只不過尚不知其具體表現(xiàn)形態(tài)及其存在環(huán)節(jié)。事實(shí)上，被審計單位也許不存在舞弊，但審計人員只有確立這一假設(shè)，對待和審視被審計單位中的每一件與審計有關(guān)的事項，才有可能從多方面、多角度檢查和評價被查單位會計資料和有關(guān)事項的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、合理性與合法性，也才可能及時、準(zhǔn)確地發(fā)現(xiàn)或捕捉舞弊的疑點(diǎn)或線索。

　　1 2　重視對被審計單位內(nèi)部控制系統(tǒng)的了解、測試與評價

　　舞弊審計由于其自身特性及檢查對象或內(nèi)容的復(fù)雜性、多樣性，決定其具有一定的盲目性。為避免或者減少這種盲目性，可通過調(diào)查、詢問、觀察等方式方法檢查和測試被審計單位的內(nèi)部控制制度，以確定其是否健全、有效、可靠，據(jù)以判斷舞弊存在的重點(diǎn)環(huán)節(jié)及可能的表現(xiàn)形態(tài)，然后運(yùn)用一般審計方法使用較快并準(zhǔn)確地抓住舞弊的線索或疑點(diǎn)，進(jìn)而審計其具體形成或作弊過程。這樣可以使舞弊審計工作收到事半功倍之效。

　　1 3　處理好順查與逆查的關(guān)系

　　一般說來，審計開始，宜先運(yùn)用逆查法，通過對反映全面、綜合情況的會計報表的檢查，抓住舞弊存在的重點(diǎn)環(huán)節(jié)，然后，根據(jù)確定的重點(diǎn)環(huán)節(jié)確定需要檢查的會計賬簿并對其進(jìn)行詳查。在檢查會計憑證賬簿時，若為了證實(shí)某項記錄是否存在舞弊線索，可從運(yùn)用順查法開始，再結(jié)合逆查法?？傊?，順查和逆查可交叉運(yùn)用，順查中有逆查，逆查中有順查，順查法與逆查法相互結(jié)合、相互滲透。

　　1 4　處理好詳查與抽查的關(guān)系

　　在舞弊的審計工作中，應(yīng)將詳查與抽查有機(jī)地結(jié)合起來，以便使審計工作收到事半功倍之效。一般來說，審計開始應(yīng)先運(yùn)用抽查法確定或判斷舞弊存在的重點(diǎn)環(huán)節(jié)，對確定的重點(diǎn)環(huán)節(jié)的會計資料及其所反映的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行詳細(xì)檢查，并以其審查結(jié)果推斷整個審計范圍的審計結(jié)論，必要時，可擴(kuò)大抽查范圍直至進(jìn)行整個審計范圍的詳細(xì)檢查。當(dāng)然，有時審計伊始即進(jìn)行詳細(xì)檢查，但即使這樣，也應(yīng)在詳查前確定詳查的會計資料及其所反映的經(jīng)濟(jì)活動范圍，這種范圍的確定便體現(xiàn)了抽查的特性。

　　2　審計疑點(diǎn)的查證技巧

　　審計師對已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的審計疑點(diǎn)，可以運(yùn)用以下技巧作進(jìn)一步的查證。

　　2 1　動態(tài)審計疑點(diǎn)查證技巧

　　動態(tài)審計疑點(diǎn)是指在對經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行發(fā)現(xiàn)的正在發(fā)生的可疑跡象。查證動態(tài)審計疑點(diǎn)應(yīng)該正確運(yùn)用邏輯推理法和追蹤溯源法。邏輯推理法是指審計師運(yùn)用邏輯學(xué)原理，根據(jù)事物發(fā)展的一般規(guī)律進(jìn)行推斷，以確認(rèn)審計結(jié)論的合理性。追蹤溯源法是指審計師按照動態(tài)審計疑點(diǎn)所提示的審計線索，進(jìn)一步追蹤其產(chǎn)生的原因和動機(jī)，并順著經(jīng)濟(jì)活動的運(yùn)行軌跡查核相關(guān)資料和憑證，根據(jù)審核結(jié)果得出審計結(jié)論。

　　2 2　靜態(tài)審計疑點(diǎn)查證技巧

　　靜態(tài)審計疑點(diǎn)是指靜態(tài)資料如會計憑證、會計賬簿、會計報表及其他相關(guān)書面資料中反映出的踴些可疑的錯弊跡象。查證靜態(tài)審計疑點(diǎn)的主要審計技巧包括審閱法、核對法、調(diào)節(jié)法。審漳法是指運(yùn)用相關(guān)審計依據(jù)，通過對會計記錄和其他相關(guān)書面資料的檢查和核對來得出審計結(jié)論。核對法是指根據(jù)會計記錄中的勾稽關(guān)系來查證審計疑點(diǎn)的真?zhèn)?，從而得出審計結(jié)論。調(diào)節(jié)法是指通過將一些不可比會計數(shù)據(jù)調(diào)整為可比數(shù)據(jù)，然后利用差異分析來查證靜態(tài)審計疑點(diǎn)形成的原因，并得出審計結(jié)論。

　　3　審計疑點(diǎn)的排除

　　審計疑點(diǎn)的排除是指根據(jù)查證結(jié)果確定審計疑點(diǎn)的性質(zhì)，并對其進(jìn)行糾正處理的方法。對于任何審計疑點(diǎn)，只要有足夠的證據(jù)證明其有問題或沒有問題，都應(yīng)適時排除。排除審計疑點(diǎn)的方式可分為：

　　3 1　正面排除

　　正面排除是指通過對審計疑點(diǎn)的查證，獲取了足夠多的證據(jù)，證明在經(jīng)濟(jì)活動和會計資料中發(fā)現(xiàn)的審計疑點(diǎn)是由正常原因引起的，并非真有問題，應(yīng)予以否定。否定即是對審計疑點(diǎn)的排除。

　　3 2　反面排除

　　反面排除是指通過對審計疑點(diǎn)的查證，獲取了足夠多的證據(jù)，證明在經(jīng)濟(jì)活動和會計資料中發(fā)現(xiàn)的審計疑點(diǎn)是由非正常原因造成的，是確實(shí)存在的問題。對這類審計疑點(diǎn)，必須采取相應(yīng)措施進(jìn)行糾正處理。