[摘　要]　政府采購制度是市場經(jīng)濟(jì)國家進(jìn)行公共支出管理的一種有效手段，是政府宏觀調(diào)控的需要。我國現(xiàn)行的預(yù)算會計核算制度尚存在政府采購資金運(yùn)動過程與實(shí)務(wù)不相適應(yīng)、影響會計核算等弊端。應(yīng)實(shí)行政府采購的國庫集中支付制度，引用權(quán)責(zé)發(fā)生制，建立成本效益指標(biāo)體系，以使政府采購健康發(fā)展。

　　[關(guān)鍵詞]　政府采購；預(yù)算會計；國庫集中支付

　　政府采購作為我國政府經(jīng)濟(jì)工作的重要一環(huán)，是政府支出領(lǐng)域的重要組成部分，也是強(qiáng)化政府宏觀調(diào)控的需要。其在加強(qiáng)財政支出管理，延伸財政支出監(jiān)督職能，規(guī)范政府消費(fèi)行為，從源頭抑制腐敗等方面發(fā)揮了重要作用，以其巨大的社會效益，成為宏觀經(jīng)濟(jì)改革的一個興奮點(diǎn)。全面推行政府采購制度，需實(shí)行配套聯(lián)動式的改革，尤其是要完善我國現(xiàn)行的預(yù)算會計體系。

　　一、現(xiàn)行預(yù)算會計核算制度存在的弊端

　　政府采購制度建設(shè)使得現(xiàn)行的會計核算原則和會計處理等出現(xiàn)了不同程度的不適應(yīng)，致使政府采購難以實(shí)行規(guī)范化管理。

　　1 政府采購資金運(yùn)動過程與現(xiàn)行預(yù)算會計體系不適應(yīng)

　　現(xiàn)行的預(yù)算會計核算制度是根據(jù)機(jī)構(gòu)設(shè)置與經(jīng)費(fèi)領(lǐng)撥關(guān)系制定的。每年財政部門按預(yù)算指標(biāo)和各單位用款進(jìn)度，層層分解與下?lián)�，年末又層層上報�?jīng)費(fèi)的使用情況以編制決算，同現(xiàn)行國庫制度共同實(shí)現(xiàn)對經(jīng)費(fèi)的撥付和支出。這種方法在政府采購方面沒有實(shí)現(xiàn)采購人和結(jié)算人的相互獨(dú)立，使合同的訂立與執(zhí)行過程中缺乏對資金流動必要的外部監(jiān)督，容易出現(xiàn)資金挪用、拖延支付等問題。根據(jù)財政部、中國人民銀行制定的《政府采購資金財政直接撥付管理暫行辦法》規(guī)定的操作程序，財政部門不再簡單按預(yù)算下?lián)芙?jīng)費(fèi)，而是按批準(zhǔn)的預(yù)算和采購合同的履約情況直接向供貨方撥付貨款，此規(guī)定完全改變了政府采購資金的運(yùn)動過程，將過去的財政撥款———用款單位采購———財政審查，這種事后監(jiān)督模式改為了用款單位申報———政府采購管理機(jī)構(gòu)審批———政府采購中心采購———用款單位驗(yàn)收———財政結(jié)算。由于現(xiàn)行會計制度還沒有和政府采購資金運(yùn)動實(shí)現(xiàn)一致，也沒有對相應(yīng)的會計業(yè)務(wù)進(jìn)行統(tǒng)一口徑的核算，從而導(dǎo)致各地的采購實(shí)體在賬務(wù)處理上不統(tǒng)一。

　　2 現(xiàn)行預(yù)算會計體系滯后于會計實(shí)務(wù)

　　近年來，作為我國財政預(yù)算管理體制的政府采購制度正在不斷地完善之中，這勢必影響預(yù)算會計與財務(wù)報告的內(nèi)容和方法，但預(yù)算會計并未因此進(jìn)行相應(yīng)的改革。新預(yù)算會計制度和行政事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則對政府采購都缺乏規(guī)定，政府采購如何列報支出，是否應(yīng)在行政事業(yè)財務(wù)制度中增設(shè)有關(guān)政府采購內(nèi)容，這些問題都沒有明確統(tǒng)一的規(guī)定，從而使各單位難以真實(shí)、準(zhǔn)確、完整地全面核算和反映本單位的政府采購活動，政府采購會計管理滯后于政府采購會計實(shí)務(wù)的情況越來越突出。

　　3 預(yù)算會計體系下的現(xiàn)收現(xiàn)付制影響政府采購會計核算

　　我國現(xiàn)行預(yù)算會計制度中，除事業(yè)單位經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)核算可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制外，總預(yù)算會計與行政單位會計都實(shí)行現(xiàn)收現(xiàn)付制�，F(xiàn)收現(xiàn)付制是以款項(xiàng)的實(shí)際收付作為入賬的依據(jù)，但在實(shí)際的政府采購中存在著以下一些弊端：一是政府采購的實(shí)施，存在采購環(huán)節(jié)與付款環(huán)節(jié)相分離的現(xiàn)象，出現(xiàn)了貨物已到，發(fā)票賬單未到款未付的業(yè)務(wù)，也出現(xiàn)了貨款已一次性支付，但貨物尚未到達(dá)的業(yè)務(wù)。在物資采購的貨款支付方式上，可采用一次付款、分期付款，或按合同規(guī)定在采購?fù)瓿珊螅�要保留一部分尚欠由以后支付等方式。在現(xiàn)收現(xiàn)付制下，行政事業(yè)單位對未支付貨款卻已收到的物資不登記入賬，不利于對各項(xiàng)物資進(jìn)行全面管理；對僅支付部分款項(xiàng)的物資，也只能按撥款的實(shí)際支付金額確認(rèn)和計量，顯然不能對政府采購業(yè)務(wù)進(jìn)行確切地反映。二是不利于正確處理年終結(jié)轉(zhuǎn)事項(xiàng)，尤其是對項(xiàng)目工程，通常是集中進(jìn)行決算，當(dāng)年撥入的專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)，如果不能及時付款，只好當(dāng)作“結(jié)余”轉(zhuǎn)入下年，使年終結(jié)余出現(xiàn)虛增。這種做法極不規(guī)范，預(yù)算的執(zhí)行情況也無法得到真實(shí)的反映。三是不利于進(jìn)行準(zhǔn)確的成本和費(fèi)用核算，不利于對政府采購效率和績效的考核。四是不能預(yù)警某些決策的長期影響，難以全面地反映政府采購狀況和提供關(guān)于政府采購行為的長期持續(xù)能力的信息，不能將政府采購的成本與績效配比，難以滿足更加注重成果的政府預(yù)算管理制度改革的需要。

　　4 沒有建立科學(xué)衡量政府采購成本效益的指標(biāo)體系

　　政府采購既要講究政治效益和社會效益，更要講究經(jīng)濟(jì)效益。研究政府采購成本效益的內(nèi)涵和外延，制定政府采購經(jīng)濟(jì)效益的評價指標(biāo)，對于科學(xué)地評價政府采購工作，最大限度地提高政府采購效益，促進(jìn)政府采購向縱深發(fā)展，都具有重要的意義。但目前我們還沒有建立起科學(xué)衡量政府采購成本效益的指標(biāo)體系。

　　5 不能從財務(wù)的角度全面反映政府采購狀況

　　現(xiàn)行財政總預(yù)算會計和行政事業(yè)單位會計只能反映預(yù)算收支執(zhí)行情況，沒有提供政府采購的營運(yùn)業(yè)績及會計信息，相應(yīng)的財務(wù)報告沒有體現(xiàn)政府采購的數(shù)據(jù)，不利于對政府采購情況進(jìn)行全面把握。在我國預(yù)算會計體系下，預(yù)算單位會計報告主要由資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表、必要的附表及會計報表說明書組成，其格式未涉及政府采購的有關(guān)項(xiàng)目，從報表中無法反映行政事業(yè)單位政府采購的規(guī)模、金額、所用資金性質(zhì)等，在固定資產(chǎn)報表中也沒有體現(xiàn)政府采購的情況，因此，不能全面反映單位政府采購的情況，無法披露政府采購資金的使用效果。

　　二、現(xiàn)行預(yù)算會計核算制度改革和調(diào)整方向

　　1 實(shí)行政府采購的國庫集中支付制度

　　實(shí)行統(tǒng)一的政府采購制度后，采購資金不再層層下?lián)芙o用款單位，而是直接支付給供貨商。因此，需要對現(xiàn)行的預(yù)算會計制度進(jìn)行改革，實(shí)行直接支付及其核算辦法，以適應(yīng)建立政府采購制度的需要。要增設(shè)政府采購資金專戶。目前政府采購資金來源比較復(fù)雜，包括各級財政預(yù)算安排的資金，需要購買商品或者接受服務(wù)的單位預(yù)算外資金，自有資金和其他收入，國內(nèi)外貸款與捐贈款，各級政府規(guī)定的其他資金等，但實(shí)踐中規(guī)范政府財政行為在短時期內(nèi)無法完成。作為一種過渡措施，設(shè)置政府采購資金專戶是十分必要和可行的。因?yàn)樗�有屬于政府采購范圍的資金都要存入財政設(shè)立的政府采購資金專戶，所有用于政府采購的資金都只能從政府采購資金專戶中支付，這樣財政就能對政府采購資金進(jìn)行有效的全過程監(jiān)督與控制。財政部門掌握資金支付權(quán)，將資金直接支付給商品和勞務(wù)供應(yīng)者而不再通過任何中間環(huán)節(jié)，可以掌握每筆資金的最終去向。

　　2 政府采購引用權(quán)責(zé)發(fā)生制

　　權(quán)責(zé)發(fā)生制對收入和費(fèi)用的確認(rèn)是以權(quán)利和義務(wù)是否在本期實(shí)際發(fā)生為標(biāo)準(zhǔn)。因而它能客觀公正地反映一定會計期間的收入和費(fèi)用水平，是國際公認(rèn)的企業(yè)會計核算的一般原則。但目前我國正處于發(fā)展轉(zhuǎn)型時期，預(yù)算會計體系還不完善，預(yù)算會計準(zhǔn)則還未制訂，現(xiàn)有從業(yè)人員的技能有待提高，因而在我國現(xiàn)階段，還不能“一步到位”地將預(yù)算會計基礎(chǔ)全部轉(zhuǎn)為權(quán)責(zé)發(fā)生制，而要結(jié)合我國的現(xiàn)實(shí)條件，先從政府采購引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，待時機(jī)成熟再逐步過渡。政府采購引入權(quán)責(zé)發(fā)生制有利于行政事業(yè)單位更準(zhǔn)確地核算采購貨物的支出情況，尤其是對跨年度的工程支出能進(jìn)行更準(zhǔn)確地核算，更好地實(shí)現(xiàn)財政預(yù)算收入和預(yù)算支出的配比和協(xié)調(diào)。

　　3 制定更完整的財務(wù)報告

　　財務(wù)報告是會計信息資料的高度濃縮，能夠全面、系統(tǒng)地反映政府的財務(wù)狀況、財政資金的使用情況等。應(yīng)在現(xiàn)行的月度和年度財務(wù)報告中增加政府采購的項(xiàng)目和內(nèi)容，以全面地反映行政事業(yè)單位政府采購的規(guī)模和金額，更好地進(jìn)行預(yù)算資金的管理和監(jiān)督。

　　4 建立政府采購成本效益指標(biāo)體系

　　成本效益是一個矛盾的統(tǒng)一體，二者互為條件，相伴共存，又互相矛盾，此增彼減。政府采購成本既包括直接的、有形的成本，也包括間接的、無形的成本。因此，加強(qiáng)對政府采購活動的成本管理和控制意義深遠(yuǎn)。與政府采購成本分析相對應(yīng)，政府采購效益也包含兩個層次：一是直接的、有形的效益；二是間接的、無形的效益。為了準(zhǔn)確地反映政府采購的成本和效益，必須建立科學(xué)的政府采購成本效益體系，既反映政府采購過程本身直接的、有形的微觀成本效益，又能囊括政府采購廣泛而深遠(yuǎn)的宏觀成本效益。在此基礎(chǔ)上，對各項(xiàng)政府采購活動進(jìn)行成本控制，降低不合理費(fèi)用開支，提高政府采購的成本效益比。

　　[參　考　文　獻(xiàn)]

　　[1]張弘力 深化預(yù)算管理制度改革，建立財政資金分配使用新機(jī)制[J] 中國財政，2004，（11）。

　　[2]闋輝 論政府采購財政效益及其對策[J] 中國政府采購，2003，（4）。

　　[3]張凱軍 實(shí)施政府采購制度幾個相關(guān)問題的再認(rèn)識[J] 云南財貿(mào)學(xué)院學(xué)報，2002，（5）。

　　[4]杜偉 關(guān)于完善政府采購制度的思考[J] 改革與開放，2003，（2）。

　　[5]胡江云 加快我國政府采購制度建設(shè)[N] 經(jīng)濟(jì)日報，2003.