一、我國現(xiàn)行增值稅概況

　　增值稅是以商品銷售額和應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額為計稅依據(jù)，運用稅款抵扣原則征收的一種流轉(zhuǎn)稅。它是在原來按照經(jīng)營收入額全額課征的流轉(zhuǎn)稅的基礎(chǔ)上，經(jīng)過改革而逐步發(fā)展起來的。傳統(tǒng)的營業(yè)稅制是按照商品銷售額或勞務(wù)收入額全額征稅的，上一個環(huán)節(jié)已征稅的經(jīng)營收入額，在下一個環(huán)節(jié)按經(jīng)營收入額全額課稅時又重復(fù)征稅一次。這樣，導(dǎo)致了不同生產(chǎn)結(jié)構(gòu)的企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)營同一種產(chǎn)品、因生產(chǎn)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)多少不同，稅負(fù)有輕有重的弊端，在一定程度上阻礙著企業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化組合和生產(chǎn)結(jié)構(gòu)的合理調(diào)整以及商品的正常流通，也不利于貫徹公平稅負(fù)、平等競爭的市場經(jīng)濟(jì)的基本原則。

　　增值稅的計算采取的是稅款抵扣制，準(zhǔn)許扣除進(jìn)項貨物及勞務(wù)時已納稅增值稅部分的稅款。對于企業(yè)來說，只就經(jīng)營收入額中本企業(yè)新增的沒有征過稅的部分征稅，因而與按經(jīng)營收入額全額征稅的流轉(zhuǎn)稅種比較，不會出現(xiàn)重復(fù)征稅問題。對于產(chǎn)品而言，該產(chǎn)品的總體稅收負(fù)擔(dān)等于各個環(huán)節(jié)稅負(fù)之和。當(dāng)稅率確定以后，無論產(chǎn)品經(jīng)過多少生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)，其稅收總額始終等于產(chǎn)品銷售額乘稅率之積，稅負(fù)不會因納稅環(huán)節(jié)多少和生產(chǎn)環(huán)節(jié)的變化發(fā)生時輕時重的問題，因此，增值稅更能適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)多種生產(chǎn)要素的優(yōu)化組合，有利于促進(jìn)工業(yè)向?qū)I(yè)化、現(xiàn)代化方向發(fā)展，有利于穩(wěn)定財政收入。由于增值稅有其自身的優(yōu)越性，從它1954年在法國率先實行迄今，已有約60個國家和地區(qū)先后實行了增值稅。

　　目前，增值稅在我國稅制中占有舉足輕重的地位：從1994年實行新稅制的重要內(nèi)容就是，建立以規(guī)范化增值稅為核心的與營業(yè)稅、消費稅、關(guān)稅等互相協(xié)調(diào)配合的流轉(zhuǎn)稅制。國家常用的統(tǒng)計指標(biāo)“兩稅”即為“增值稅”和消費稅，其在我國稅收收入中占有很大的比重，1997年占到43.6%，1998年占到40.25%.以成都市為例，在實行新稅制的第一年（1994年），全市共組織入庫工商稅收42.43億元，完成年計劃的118.32％，比上年增長28.5％，增收9.41億元，這種成績是與增值稅的改革是分不開的。

　　二、增值稅的基本概念及原理、特點

　　增值稅是以商品價值中的增值額為課稅依據(jù)所征收的一種稅。是由法國財政部官員法里斯。勞拉首先提出并實行，后被世界許多國家采用的一種新課稅制度。在我國，增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人，以其貨物銷售或提供勞務(wù)的增值額和進(jìn)口貨物金額為征稅對象而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。因為增值稅是對商品生產(chǎn)和流通中各環(huán)節(jié)的新增價值征稅，所以叫做“增值稅”。

　　什么是增值額：

　　所謂增值額是指企業(yè)或其他經(jīng)營者，在一定時期內(nèi)，因從事生產(chǎn)和商品經(jīng)營或提供勞務(wù)而“增加的價值額”。它是納稅人在一定時期內(nèi)，所取得的商品銷售（或勞務(wù)）收入額大于購進(jìn)商品（或取得勞務(wù)）所支付金額的差額。增值額可以從以下三個方面來理解：

　　從馬克思的勞動價值理論上看，增值額相當(dāng)于商品價值（W）扣除在商品生產(chǎn)過程中所消耗悼的生產(chǎn)資料轉(zhuǎn)移價值（C）的余額，即由企業(yè)勞動者所創(chuàng)造的新價值（V＋M）。這部分由勞動者所創(chuàng)造的新價值則稱為增值額。在我國，產(chǎn)品生產(chǎn)過程中的增值部分基本上相當(dāng)于凈產(chǎn)值。它主要包括工資、利息、租金、利潤及其它口于增值性的內(nèi)容。

　　就商品生產(chǎn)經(jīng)營的全過程而言，一件商品最終實現(xiàn)消費時的最后銷售額，相當(dāng)于該商品從生產(chǎn)到流通各個經(jīng)營環(huán)節(jié)的增值額之和。從一個生產(chǎn)經(jīng)營單位來看，增值額是該單位商品銷售收入額或營業(yè)收入額扣除非增值項如外購原材料、燃料、動力、包裝物、低值易耗品等金額之后的余額，也就是商品生產(chǎn)經(jīng)營中的進(jìn)銷差。它大體上相當(dāng)于該單位活勞動創(chuàng)造的價值。

　　從國民收入分配角度上看，增值額在我國相當(dāng)于凈產(chǎn)值或國民收入，即包括勞動工資、經(jīng)營利潤、資本利息、獎金、租金及其他增值性質(zhì)的項目之和。

　　綜上所述，增值稅不同于以商品銷售收人全額為征稅對象的傳統(tǒng)流轉(zhuǎn)稅，它是一種以銷售貨物或提供勞務(wù)的增值額為征稅對象的新型流轉(zhuǎn)稅。

　　三、增值稅的一般特征及我國現(xiàn)行增值稅稅制的特征

　　增值稅只就商品銷售額中的增值部分征稅，避免了征收的重疊性，這是增值稅最基本最本質(zhì)的特征，也是增值稅區(qū)別于其它流轉(zhuǎn)稅的一個最顯著的特征。這說明了增值稅的征收，對任何交納增值稅的人來說，只就本納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營過程中新創(chuàng)造的價值征稅，它在對本環(huán)節(jié)的征稅中已扣除了上道環(huán)節(jié)生產(chǎn)經(jīng)營者已納過稅的那部分轉(zhuǎn)移的價值，只就本環(huán)節(jié)生產(chǎn)經(jīng)營者沒有納過稅的新增的價值征稅。因此，增值稅在征稅的過程中避免了按流轉(zhuǎn)額全值課稅的重疊性。但在各國實際運用中，由于各國規(guī)定的扣除范圍不同，增值稅仍然帶有一定的征稅重疊因素。隨著扣除范圍的擴(kuò)大，征稅的重疊性就越來越小，或完全消除。

　　增值稅具有征收的廣泛性和連續(xù)性。這一特征具有流轉(zhuǎn)稅類的基本特征，凡是納入增值稅征收范圍的，只要經(jīng)營收入具有增值因素就要征稅，實行了普遍征收的原則。并且，它的征收范圍可以延伸到生產(chǎn)流通的各個領(lǐng)域，這已被實行增值稅的某些國家的實踐所證明，所以說，從征收面看，增值稅具有征收的廣泛性。從連續(xù)性來看，一件商品從生產(chǎn)到產(chǎn)成品實現(xiàn)消費經(jīng)歷了從生產(chǎn)經(jīng)流通到消費的連續(xù)過程，而該商品銷售總值也是在這連續(xù)過程中逐步增值產(chǎn)生的。由于增值稅具有征收的廣泛性，它就能對這連續(xù)的過程實行道道征稅，并且同每一環(huán)節(jié)的增值部分發(fā)生緊密地聯(lián)系。因此，增值稅也具有征收的連續(xù)性。

　　增值稅具有同一商品稅負(fù)的一致性。增值稅的征收不因生產(chǎn)或流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的變化而影響稅收負(fù)擔(dān)，同一商品只要最后銷售的價格相同，不受生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)多少的影響，稅收負(fù)擔(dān)始終保持一致。增值稅的這種特征稱之為同一商品稅負(fù)的一致性。

　　增值稅的稅率能反映出一件商品的總體稅負(fù)，就一件商品而言，它的總稅負(fù)是由各個經(jīng)營環(huán)節(jié)的稅收負(fù)擔(dān)積累相加而成，由于增值稅是對增值的部分征稅，并且有征收的連續(xù)性和同一商品稅負(fù)的一致性，因此，增值稅對商品各環(huán)節(jié)征收稅額之和同該商品最后銷售環(huán)節(jié)的銷售全值乘增值稅稅率所求出的稅額相一致。這樣可以看出增值稅的稅率就反映了該商品的總體稅負(fù)。

　　我國在1994年的稅制改革中，對原有增值稅制度進(jìn)行了各方面的修改，形成了具有中國特色的增值稅制度，其主要的特點表現(xiàn)在以下幾點：

　　實行價外稅，使增值稅的間接稅性質(zhì)更為明顯。在國外，規(guī)范化的增值稅均屬于稅款可以轉(zhuǎn)嫁的間接稅。增值稅的這一特點在原增值稅的價內(nèi)稅模式下，未能明確體現(xiàn)出來。新增值稅采用價外稅辦法后，即稅金不再包含在銷售價格內(nèi)，將稅款和價款明確劃開，其好處是更鮮明地體現(xiàn)增值稅的轉(zhuǎn)嫁性質(zhì)，明確企業(yè)只是稅款的繳納者，消費者才是稅款的最終負(fù)擔(dān)者，增強(qiáng)了國家和企業(yè)之間分配關(guān)系的透明度。另外，在零售環(huán)節(jié)出售商品和時消費者提供勞務(wù)時，新稅法規(guī)定價格和稅金不再分開標(biāo)明，這符合我國群眾的消費心理，但并未改變增值稅實行價外計稅的間接稅性質(zhì)。

　　統(tǒng)一實行規(guī)范化的購進(jìn)扣稅法，即憑發(fā)票注明稅款進(jìn)行抵扣的辦法。實行憑發(fā)票注明稅款進(jìn)行扣稅的新辦法后，銷貨企業(yè)在開出的專用發(fā)票上，不僅要注明價款，還要注明稅款。這樣，對進(jìn)貨企業(yè)來講，進(jìn)項稅額是發(fā)票上注明的，而非自己計算的，從而大大減輕了納稅人計算進(jìn)項稅金的工作量，而且使抵扣稅金更加準(zhǔn)確。

　　采用“生產(chǎn)型”增值稅，對企業(yè)外購的原材料、燃料，動力、包裝物和低值易耗品等的進(jìn)項稅款都準(zhǔn)予抵扣，對固定資產(chǎn)的稅金不予抵扣。

　　對不同經(jīng)營規(guī)模的納稅人，采取不同的計稅方法。設(shè)計增值稅的計算征收方法?，F(xiàn)行增值稅按照銷售額大小和會計核算健全與否將納稅人劃分為兩類：一類為一般納稅人，采用購進(jìn)扣稅法計稅；另一類是小規(guī)模納稅人，采用征收率的特殊辦法征收，這樣，既有利于增值稅制度的推行，又有利于簡化征收，強(qiáng)化征管，尤其是使基層稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠集中較多的力量加強(qiáng)對大中型企業(yè)的納稅人和管理，抓好收入重點。

　　大幅度減少了稅收減免項目，并將減免稅權(quán)限高度集中于國務(wù)院。

　　四、我國現(xiàn)行稅制下增值稅的基本規(guī)定：

　　增值稅的征收范圍：1994年1月1日起實施增值稅的新條例，擴(kuò)大了原有增值稅的征收范圍：除農(nóng)業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)實行免征增值稅和對轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)銷售不動產(chǎn)不征增值稅外，對所有銷售貨物或進(jìn)口貨物的行為都征收增值稅，并對工業(yè)性及非工業(yè)性的加工、修理修配業(yè)務(wù)也征收增值稅。這樣，將工業(yè)生產(chǎn)、商業(yè)批發(fā)和商業(yè)零售以及工業(yè)性及非工業(yè)性加工、修理修配業(yè)務(wù)都納入了增值稅的征收范圍；三資企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的應(yīng)稅貨物和勞務(wù)也納入了增值稅的征收范圍。增值稅所稱“貨物”是指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力和氣體在內(nèi)：“加工”是指受托加工貨物，即委托方提供原料、主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費的業(yè)務(wù)：“修理修配”是指受托對損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。但單位或個體經(jīng)營者聘用的員工為本單位或雇主提供的勞務(wù)，不屬于應(yīng)稅勞務(wù)。

　　增值稅的納稅人：新增值稅的納稅人，是在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物入境的單位和個人。這里所稱的單位包括企業(yè)和非企業(yè)性單位兩大類。在實際征收工作中，又把增值稅的納稅人分為兩類：按會計核算健全與否及經(jīng)營規(guī)模的大小，增值稅的納稅人分為兩類：小規(guī)模納稅人和一般納稅人。小規(guī)模納稅人是指經(jīng)營規(guī)模較小，會計核算不健全的納稅人。小規(guī)模納稅人與一般納稅人的劃分原則，不是以所有制性質(zhì)為標(biāo)準(zhǔn)，關(guān)鍵是看會計核算是否健全（對商業(yè)企業(yè)的認(rèn)定是例外，目前商業(yè)企業(yè)的銷售額必須達(dá)到180萬/年），是否能夠以規(guī)范化的辦法計征增值稅。

　　增值稅的稅率：新增值稅實行以不含稅價計稅方式，俗稱價外稅，稅率設(shè)計是以價外稅為基礎(chǔ)，遵循中性和簡便原則，考慮到大多數(shù)納稅人的承受能力等諸多因素確定的。目前增值稅率有三檔：基本稅率定為17％；低稅率為13％，列入低稅率的產(chǎn)品主要是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料以及關(guān)系到人民生活的必需品；零稅率：只限于出口貨物。出口貨物包括兩類：一是報關(guān)出境貨物，二是輸往海關(guān)管理的保稅工廠、保稅倉庫和保稅區(qū)的貨物。另外對小規(guī)模納稅人設(shè)立簡易征收辦法：征收率為6％，從1999年7月起，小規(guī)模納商業(yè)企業(yè)稅人的征收率為4％。

　　增值稅的應(yīng)稅銷售額：增值稅的銷售額為納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)從購買方所收取的全部價款，包括收取的一切價外費用，價外費用包括向購買方收取的手續(xù)費、補(bǔ)貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵金、違約金（延期付款利息、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項及其他各種性質(zhì)的價外收費。

　　增值稅額的計算：計算應(yīng)納稅額的方法如下：

　　本期應(yīng)納稅額＝本期銷項稅額－本期近項稅額

　?。戒N售額＊稅率－本期近項稅額

　　銷項稅額的計算：納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和條例規(guī)定的稅率計算井向購買方收取的增值稅額，為銷項稅額。銷項稅額的計算公式為：銷售額＊稅率；進(jìn)項稅額的計算：進(jìn)項稅額是指納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)所支付或負(fù)擔(dān)的增值稅額。主要是指從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額；從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額；購進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的進(jìn)項稅額，按買價依照10％的扣除率計算。

　　小規(guī)模納稅人實行簡易辦法計算應(yīng)納稅額、不抵扣進(jìn)項稅額。計算公式為：

　　應(yīng)納稅額＝銷售額＊征收率

　　小規(guī)模納稅人的銷售額不包括其應(yīng)納稅額。小規(guī)模納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價方法的，按下列公式計算銷售額：

　　銷售額＝含稅銷售額/（1十征收率）

　　增值稅專用發(fā)票：增值稅實行憑發(fā)票注明稅款扣稅的制度，是國際上通行做法。納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)向購買者開具增值稅專用發(fā)票，并在專用發(fā)票上注明銷售額和銷項稅額，但小規(guī)模納稅人不得開具專用發(fā)票。發(fā)票不僅是納稅人經(jīng)濟(jì)活動中的重要憑證，而且是銷貨方納稅義務(wù)和購貨方進(jìn)項稅額的合法證明，對增值稅的計算和管理起著決定性的作用。