所謂費，是根據(jù)國家法律、法令、制度，由各地區(qū)、各部門、各單位自行收支，不納入預(yù)算內(nèi)的財政資金。稅收是國家憑借其政治權(quán)力強(qiáng)行分配而取得的財政資金。從目前我國收入組成來看，稅收收入是主要來源，費只是補(bǔ)充部分。但從另一方面講，稅費并存也必然會產(chǎn)生矛盾，在一定時期內(nèi)，由于社會總產(chǎn)品的數(shù)量和價值是既定的，也就是說，可供分配的剩余產(chǎn)品的數(shù)量和價值是有限的，稅和費作為分配手段來說，存在著此消彼長的關(guān)系，若收費過多、過濫，必然會加重納稅人的負(fù)擔(dān)，不可避免地影響到稅源的開發(fā)和建設(shè)，侵蝕稅基影響稅收收入，從而影響財政收入，最終會導(dǎo)致收費不能抵消稅收損失的狀況。因此，有必要將一部分費改為稅。

　　從目前我國的收費來看，大體上包括事業(yè)性收費、經(jīng)營性收費、行政性收費。從費的特點來看，它和稅具有相似的特征，存在著某些共性。這就為費改稅在理論上提供了可能性。二者的共性主要體現(xiàn)如下：

　?。ㄒ唬┒叩闹黧w都是國家和政府受權(quán)的職能部門和機(jī)構(gòu)。

　　（二）收取的依據(jù)都是國家法律、法規(guī)和制度，收取的手段都是國家賦予的權(quán)力，具有不同程度的強(qiáng)制性。

　　（三）從收費來源看，屬于社會再生產(chǎn)的分配范疇；從其征收對象上看，都是單位及個人。

　?。ㄋ模淖饔脕砜?，稅和費都是為滿足社會公共需要，實現(xiàn)國家、社會管理職能。

　　（五）從實質(zhì)上看，無論是收稅還是收費，都直接或間接屬于財政性收入。

　　相比之下，費的固定性相對稅要差一些，不如稅規(guī)范，另外，費在某種程度上來講，具有直接補(bǔ)償性，這是稅所不具有的。從其差異看，可以通過立法或建立法律、制度的辦法來規(guī)范，變費為稅。

　　費要改為稅，就要相應(yīng)尋找稅基代替（稅制要素），主要是課稅對象，不外乎有三種：一種是商品或勞務(wù)的交易額，即銷售收入；一種是生產(chǎn)要素的交易額，即生產(chǎn)要素所有者的收入，通常為工資、地租、利潤；一種是財產(chǎn)占有或占用額，通常表現(xiàn)為不動產(chǎn)的價值和租金。從我國現(xiàn)行稅制上看，對此三種稅基都是全部征稅的費改稅，才必然在此基礎(chǔ)上確定的某種特殊稅收。在目前，費改稅的來源不會離開上述三項稅基，二者都存在著共同的來源，這為費改稅操作提供了可靠性。

　　我國費改稅的領(lǐng)域相當(dāng)廣闊。我國現(xiàn)階段存在相當(dāng)數(shù)量的費實質(zhì)上都是稅。費改稅只不過要把費的管理形式轉(zhuǎn)為稅的管理形式。例如教育費附加，名稱上是費，其實質(zhì)也是一種稅。無論從征收主體，還是從征收來源上來看，都是稅中的一種特殊個體，它是以商品和勞務(wù)交易額作為間接稅基，而以流轉(zhuǎn)稅基額作為直接稅基的。在其他領(lǐng)域，如衛(wèi)生、治安、交通、社會福利方面的收費。這些收費從表現(xiàn)上看是費，但從其實質(zhì)上看，是交納者可支配收入中的一部分。它和稅具有相同的來源，因此改為稅的操作性也較強(qiáng)。

　　稅費可以并存，費改稅能改變目前費擠稅，納稅人負(fù)擔(dān)沉重，收費過多過濫的現(xiàn)象。但不能完全以稅取代費。費作為收入的一種形式，有其存在的合理性和必然性，例如公用事業(yè)。因此，如果公共部門提供的商品和私人消費受益發(fā)生直接的聯(lián)系，同時又找不到合適的稅基，就可以以費的形式來存在。其次稅的征收有其要素限制。費相對自由靈活，可以作為稅的補(bǔ)充，共同起到收入、調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)職能。

　　費改稅中，也存在著一些應(yīng)注意的問題：

　?。ㄒ唬┵M改稅后權(quán)力和利益的分配問題。從我國費的收取來看，數(shù)量巨大，費種繁多，極大影響和破壞了國家的財政收入。因此，費改稅勢在必行。但費改稅后，也存在一個權(quán)力和利益的分配問題。一是費往往由各地方政府為彌補(bǔ)開支而自行制定。費改稅后，征稅權(quán)及稅的立法權(quán)如何確認(rèn)、費改稅后的收入如何劃分？是作為中央稅、地方稅，還是共享稅？二是分配比例問題。例如農(nóng)村三提五統(tǒng)，開征農(nóng)村公益建設(shè)稅后，農(nóng)村建設(shè)資金來源如何處理？這就需要正確處理中央和地方關(guān)系。原收費多用于地方建設(shè)，如收歸中央，則勢必會增加地方負(fù)擔(dān)，或者造成中央支出增大的趨勢。如共享稅，返還時如何處理，是否原為哪級收費返還哪級？返還比例多少？分稅制后，以劃分事權(quán)為基礎(chǔ)劃分收入，如事權(quán)不變，收入如何處理？三是費改稅后，原有的征收部門的處理。原有征收部門往往人員冗多，機(jī)構(gòu)重疊，費改稅后，人員和機(jī)構(gòu)如何處理。四是原有征收部門的職能是否保留，如保留經(jīng)費如何開支。

　　針對立法權(quán)來說，從目前看，費改稅工程巨大，阻力重重，沒有中央立法恐怕難以展開。所以立法權(quán)應(yīng)暫歸中央。同時，也可考慮賦予地方政府相應(yīng)的立法權(quán)。但立法應(yīng)在遵循中央統(tǒng)一政策和在憲法、法規(guī)允許的范圍之內(nèi)。從收入分配看，費改稅后收入應(yīng)作為地方稅和共享稅收入。原因是：1、費的起源是在于國家財力不足而由地方及機(jī)構(gòu)征收的。2、費改稅后中央支出必然會增大。對于費改稅，其中一部分原因就是機(jī)構(gòu)冗多，人員過多，造成亂收費。所以費改稅后，必須精簡機(jī)構(gòu)，裁減人員。這里要注意三個問題：一是要精簡迅速、力度要大；二是注意分流人員安置，不宜安排到行政或二級事業(yè)單位，因為二級單位雖屬事業(yè)編制，但實際上也等于吃皇糧，可能更方便吃“收費”；三是原征收部門原行政職能依舊保留，取消收費后，可由國家適當(dāng)增加撥款。

　　（二）費改稅后稅務(wù)部門的變化。費改稅后，將原預(yù)算外收入大多納入預(yù)算內(nèi)收入，收入的完成則依賴于稅務(wù)部門的征收。但由于費改稅的費的繳納人較為分散，不易管理，則為稅務(wù)部門的征收帶來相當(dāng)大的難度。同時稅收成本必然會增大。對稅務(wù)部門來說，是否采取代扣代繳的征收方式。從稅務(wù)登記到納稅申報的征收方式未必會適應(yīng)新的形式，如采取源泉扣繳的方式和代征代繳的方式，是否存在換湯不換藥的問題，從而影響到稅收的嚴(yán)肅性和剛性。

　　（三）費改稅必須謹(jǐn)慎，必須選擇正確處理好成本與收益的關(guān)系。一是費改稅從稅收中性角度看，有扭曲資源配置的可能性，為了削弱或消除這種可能性，就必須精選稅種，使該稅種價格彈性小而收入彈性大；二是費改稅在過程中面臨著嚴(yán)重困難，在我國稅種并不覆蓋全部稅基，在此基礎(chǔ)上的費改稅有可能導(dǎo)致不公平性的加??；三是費改稅的機(jī)會成本無法作出定量分析，在成本和收益上只能根據(jù)經(jīng)驗來推斷，稅收成本的增加無法正確計算，征收成本的增加是必然的，納稅成本的衡量無法明確。作為納稅成本其來源也是國民收入中的一部分。其耗費的大小也會影響到財政收入，稅收效益也是必須考慮的一個因素。如把社會保險費，改為工薪稅，看來是可行的，但工薪收入往往并不代表納稅人的全部收入，因此，工薪稅根本上不能起到保障作用，此外，在實際操作中，確定貧困的成本就會非常昂貴。

　　從目前來看，費改稅是必然的，也是必需的。但在改革過程中，應(yīng)注意費的特性及存在的必要性，并非一定要去掉費而全部改稅，作為收入的來源，二者都是必要的。