會(huì)計(jì)集中核算是以會(huì)計(jì)管理體制改革為基礎(chǔ)，在行政事業(yè)單位資金所有權(quán)、使用權(quán)、財(cái)務(wù)自主權(quán)不變的前提下，實(shí)行統(tǒng)一開(kāi)戶、分戶核算，加強(qiáng)對(duì)行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)監(jiān)督，規(guī)范財(cái)務(wù)收支行為，不斷提高財(cái)政資金的使用效益，從源頭遏制腐敗，并形成精簡(jiǎn)、高效、廉潔的工作機(jī)制。

　　國(guó)庫(kù)集中收付制度，是以國(guó)庫(kù)單一賬戶體系為基礎(chǔ)，以健全的財(cái)政信息管理系統(tǒng)和銀行間實(shí)時(shí)清算系統(tǒng)為依托，所有財(cái)政性收入集中繳入國(guó)庫(kù)單一賬戶，所有預(yù)算單位需要購(gòu)買商品或支付勞務(wù)款項(xiàng)時(shí)，由預(yù)算單位提出申請(qǐng)，經(jīng)國(guó)庫(kù)集中收付機(jī)構(gòu)審核后，將資金通過(guò)單一賬戶體系直接支付給收款人的制度。

　　國(guó)庫(kù)集中收付和會(huì)計(jì)集中核算是財(cái)政支付上的一次重大改革，會(huì)計(jì)集中核算改革的是會(huì)計(jì)人員管理方式和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理程序的改革，國(guó)庫(kù)集中收付制度則是改變國(guó)庫(kù)"以撥列支"的資金撥付方式，強(qiáng)調(diào)預(yù)算的監(jiān)督執(zhí)行，兩種制度盡管出發(fā)點(diǎn)不同，但是終究是殊途同歸。其一，兩種制度操作主體一致。都是由財(cái)政部門負(fù)責(zé)實(shí)施；其二，兩種制度的作用對(duì)象一致。都是針對(duì)財(cái)政支出環(huán)節(jié)的資金；其三，兩種制度的最終目的一致。都是為了規(guī)范財(cái)政資金支出、降低財(cái)政資金風(fēng)險(xiǎn)、提升財(cái)政資金使用效率、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

　　一、會(huì)計(jì)集中核算與國(guó)庫(kù)集中收付的現(xiàn)狀

　　（一）會(huì)計(jì)集中核算現(xiàn)狀：

　　會(huì)計(jì)集中核算在規(guī)范財(cái)政支出管理，從源頭上遏制腐敗，保證重點(diǎn)支出需要，提高資金使用效益，降低行政成本等方面發(fā)揮了積極作用：（1）加強(qiáng)了單位資金管理，全面掌握了財(cái)政收支 。核算中心監(jiān)督管理的資金范圍囊括了所有財(cái)政資金，單位從任何渠道取得的資金，均在核算中心反映，除政府投資的個(gè)別項(xiàng)目外，行政事業(yè)單位的所有財(cái)政收支全過(guò)程都由核算中心進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督。（2）規(guī)范了會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，提高了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和工作效率。單位報(bào)銷的每一筆開(kāi)支，原始憑證都要經(jīng)過(guò)中心人員審核，運(yùn)用會(huì)計(jì)電算化手段，嚴(yán)格按會(huì)計(jì)制度進(jìn)行帳務(wù)處理，方便、快捷的為各部門提供會(huì)計(jì)信息資料，避免由于單位利益偏差而產(chǎn)生的數(shù)據(jù)不實(shí)，提高了會(huì)計(jì)核算工作質(zhì)量和工作效率。（3）加強(qiáng)了會(huì)計(jì)監(jiān)督，減少了單位財(cái)務(wù)支出中可能發(fā)生的違規(guī)違法行為。集中核算后，核算中心對(duì)各單位的支出事項(xiàng)和憑證進(jìn)行合理合法性審查，對(duì)不符合政策、法規(guī)規(guī)定的支出憑證要求單位糾正或補(bǔ)辦手續(xù)，保證了經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合理合法性，規(guī)范了很多任意和虛假的開(kāi)支，有效解決了對(duì)財(cái)政資金支出全過(guò)程監(jiān)管的"缺位"問(wèn)題。同時(shí)會(huì)計(jì)人員管理體制的改變，解決了會(huì)計(jì)人員的后顧之憂，增強(qiáng)了其責(zé)任心，且執(zhí)行財(cái)經(jīng)法律法規(guī)可以不受外界干擾。（4）確保了部門預(yù)算、政府采購(gòu)和非稅收入等財(cái)政改革的順利實(shí)施。在財(cái)政改革中，部門預(yù)算的編制執(zhí)行、政府采購(gòu)范圍的擴(kuò)展、非稅收入改革的實(shí)施等都離不開(kāi)核算中心的配合支持，它可以為部門預(yù)算編制、實(shí)施提供準(zhǔn)確的信息并嚴(yán)格計(jì)劃執(zhí)行；對(duì)屬于政府采購(gòu)目錄范圍內(nèi)的采購(gòu)行為和非稅收入改革中的票據(jù)使用、收入過(guò)渡戶的取消等內(nèi)容進(jìn)行監(jiān)管，這些都為財(cái)政各項(xiàng)改革的順利實(shí)施提供了保障。

　　核算中心在運(yùn)行過(guò)程中存在不足之處在于：（1）預(yù)算單位財(cái)務(wù)管理功能弱化。實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算后，單位的會(huì)計(jì)憑證，賬簿留存在核算中心，雖然核算中心為單位每月提供報(bào)表，每?jī)赡陮��?huì)計(jì)資料返還給單位，但是由于核算中心尚未點(diǎn)對(duì)點(diǎn)開(kāi)通單位的財(cái)務(wù)信息查詢系統(tǒng)，單位想隨時(shí)掌握財(cái)務(wù)狀況還是有些困難，一些單位認(rèn)為財(cái)務(wù)管理功能也交給了核算中心，財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算脫節(jié)。（2）核算中心難以對(duì)預(yù)算單位實(shí)施全過(guò)程監(jiān)管。核算中心工作人員每天忙于處理日常事務(wù)，一個(gè)核算柜組肩負(fù)二三十個(gè)單位的報(bào)賬記賬任務(wù)，的確難以對(duì)其經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)實(shí)施全程監(jiān)管。問(wèn)題主要表現(xiàn)在：一是發(fā)票的真實(shí)性難以把握，只要手續(xù)完備，票據(jù)合法有效，就要給予報(bào)銷，很難發(fā)現(xiàn)報(bào)賬單位是否有用合法票據(jù)虛列支出，套取資金的情況；二是游離于中心帳外的收支難以發(fā)現(xiàn)；三是強(qiáng)調(diào)財(cái)政資金的規(guī)范運(yùn)作，忽略資產(chǎn)管理，會(huì)計(jì)核算與財(cái)產(chǎn)物資管理脫節(jié)；四是對(duì)一些專項(xiàng)資金，有些單位混淆不清，形成擠占挪用，未能嚴(yán)格預(yù)算安排，核算中心只能根據(jù)原始憑證加以判斷，會(huì)計(jì)全過(guò)程監(jiān)管職能沒(méi)有得到充分發(fā)揮。（3）會(huì)計(jì)集中核算中心雖推行設(shè)置多年，并在實(shí)踐中取得了經(jīng)驗(yàn)和成效，也受到社會(huì)各界的廣泛贊譽(yù)，但其合理合法性常遭質(zhì)疑，一度降低了其監(jiān)管地位。并且會(huì)計(jì)核算中心因是一個(gè)事業(yè)單位，雖然對(duì)各行政事業(yè)單位的各項(xiàng)公務(wù)性消費(fèi)情況比較熟悉，但難以參與規(guī)范各項(xiàng)公務(wù)性消費(fèi)政策的制訂。

　�。ǘ�）國(guó)庫(kù)收付情況

　　國(guó)庫(kù)集中收付制度有利于降低會(huì)計(jì)集中統(tǒng)一核算的財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)，可以進(jìn)一步加強(qiáng)財(cái)政監(jiān)督,更好地發(fā)揮財(cái)政在宏觀調(diào)控中的作用。國(guó)庫(kù)集中收付有以下優(yōu)勢(shì)：（1）國(guó)庫(kù)集中收付制度是財(cái)政國(guó)庫(kù)改革的目標(biāo)，有科學(xué)的理論基礎(chǔ)。國(guó)外特別是發(fā)達(dá)國(guó)家經(jīng)過(guò)數(shù)百年的探索，最終大都采用了國(guó)庫(kù)集中收付方式，充分說(shuō)明了這種制度反應(yīng)了公共財(cái)政支出的內(nèi)在規(guī)律，具有先進(jìn)性和科學(xué)性，值得我們借鑒。同時(shí)，我國(guó)加入WTO，也要求借鑒一些先進(jìn)的管理制度，逐步與國(guó)際慣例接軌。（2）實(shí)行國(guó)庫(kù)集中收付制度，有利于提高財(cái)政調(diào)控能力。在國(guó)庫(kù)單一賬戶下，財(cái)政各項(xiàng)支出不再是以撥列支，而是根據(jù)財(cái)政預(yù)算的進(jìn)度，以支列支，在財(cái)政實(shí)際支付之前，所有的資金都集中在國(guó)庫(kù)，可通過(guò)對(duì)財(cái)政沉淀資金的資本運(yùn)作來(lái)提高財(cái)政資金的效益，達(dá)到在一定范圍調(diào)控經(jīng)濟(jì)的目的。（3）從理論上來(lái)說(shuō)，預(yù)算支出所需資金由財(cái)政賬戶直接撥付，實(shí)現(xiàn)電子匯兌，減少了中間環(huán)節(jié)，款項(xiàng)支付快捷，提高了資金的使用效率。

　　雖然國(guó)庫(kù)集中收付前景廣闊，但就目前而言，尚有許多需要完善的地方：（1）要有科學(xué)的部門預(yù)算支持。我們知道，現(xiàn)行的部門預(yù)算編制還不成熟，而國(guó)庫(kù)集中收付制度審核手段的發(fā)揮主要依賴于全面、科學(xué)的部門預(yù)算，它要求供給計(jì)量上的全面性、需求計(jì)量上的公平性和財(cái)力保障上的充足性。（2）國(guó)庫(kù)集中收付的范圍需要鋪開(kāi)。財(cái)政工資統(tǒng)發(fā)數(shù)量小，政府采購(gòu)范圍有待拓展。另外，基層"吃飯型"的財(cái)政，授權(quán)支出比重較大，眾多非財(cái)政性資金游離于監(jiān)管之外，對(duì)此，財(cái)政國(guó)庫(kù)集中收付部門很難進(jìn)行全面有效的監(jiān)管。（3）要借助于會(huì)計(jì)核算中心的基本賬戶。單位的往來(lái)款項(xiàng)不是即收即付的，常常將滯留在賬上，而國(guó)庫(kù)集中收付所要求的預(yù)算單位零余額賬戶又不允許有余額，在實(shí)際工作中勢(shì)必產(chǎn)生矛盾。因?yàn)轭A(yù)算收支科目和行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目不同，國(guó)庫(kù)部門全部包攬核算難度大。因此實(shí)際運(yùn)行中一些實(shí)行了國(guó)庫(kù)集中收付的單位將往來(lái)款項(xiàng)納入核算中心賬戶。（4）國(guó)庫(kù)集中收付的信息量大，與預(yù)算、國(guó)庫(kù)、政府采購(gòu)、工資統(tǒng)發(fā)中心、商業(yè)銀行、預(yù)算單位、收款人都有著或多或少的聯(lián)系,現(xiàn)在還沒(méi)有一個(gè)完善的國(guó)庫(kù)集中收付信息系統(tǒng)提供技術(shù)性支持。由于國(guó)庫(kù)資金來(lái)源渠道多樣，支出規(guī)模不等，開(kāi)支更是復(fù)雜，次數(shù)繁多，而且執(zhí)行中預(yù)算指標(biāo)、科目、金額的調(diào)整變化較大，如果沒(méi)有完善的軟件系統(tǒng)支持，及時(shí)支付難以實(shí)現(xiàn)。

　　二、強(qiáng)化會(huì)計(jì)核算，推進(jìn)國(guó)庫(kù)集中收付

　　國(guó)庫(kù)集中收付應(yīng)具備全面科學(xué)，具有100%財(cái)力保障的部門預(yù)算作為前提和基礎(chǔ)，而直接支付總量，即個(gè)人工資性支出加上政府采購(gòu)性支出之和應(yīng)占整個(gè)財(cái)政性支出的絕大比例。只有達(dá)到上述要求才能滿足使會(huì)計(jì)核算向國(guó)庫(kù)集中收付轉(zhuǎn)軌的要求，并朝建立政府會(huì)計(jì)體系目標(biāo)邁進(jìn)。正由于目前國(guó)庫(kù)管理制度的改革涉及到法律環(huán)境、技術(shù)條件、管理體制、人員素質(zhì)等諸多方面的因素，特別是各地千差萬(wàn)別的財(cái)力基礎(chǔ)，面對(duì)會(huì)計(jì)核算和國(guó)庫(kù)收付的這種現(xiàn)狀，不可能等到所有的條件都成熟才一蹴而就。只能逐步在實(shí)踐中摸索、探討，使改革不斷臻于完美。正因?yàn)槿绱�，�?yīng)繼續(xù)保留了會(huì)計(jì)集中核算中心，并將國(guó)庫(kù)集中收付與會(huì)計(jì)集中核算進(jìn)行有效結(jié)合，并在今后的工作中需要按照此思路進(jìn)行深化財(cái)政、財(cái)務(wù)改革管理探討。

　�。ㄒ唬�強(qiáng)化會(huì)計(jì)集中核算

　�。�1）加強(qiáng)監(jiān)督，強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理。核算中心在工作過(guò)程中，比其他部門更容易發(fā)現(xiàn)單位的問(wèn)題，并針對(duì)問(wèn)題對(duì)單位進(jìn)行監(jiān)管，可以更有效的遏制腐敗滋生。因此核算中心應(yīng)在日常業(yè)務(wù)處理的同時(shí)增強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)管職能，可協(xié)同財(cái)政監(jiān)察部門或獨(dú)立對(duì)單位進(jìn)行財(cái)務(wù)檢查監(jiān)督，也可以采取抽查的方式對(duì)單位的財(cái)產(chǎn)進(jìn)行清查，提高單位對(duì)財(cái)務(wù)管理和資產(chǎn)管理的自覺(jué)性。（2）加強(qiáng)軟件建設(shè)，充分利用現(xiàn)代化信息技術(shù)。要對(duì)會(huì)計(jì)核算軟件不斷開(kāi)發(fā)升級(jí)，提高財(cái)務(wù)分析、計(jì)劃、預(yù)測(cè)的能力，通過(guò)對(duì)單位的整體分析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)資金運(yùn)行和財(cái)務(wù)管理上的問(wèn)題和不足，提出更有效的意見(jiàn)或建議。（3）加強(qiáng)制度建設(shè)，完善核算中心的服務(wù)職能。實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算的出發(fā)點(diǎn)是為了監(jiān)督，但核心內(nèi)容卻是服務(wù)。搞好監(jiān)督的同時(shí)，如何加強(qiáng)和改善服務(wù)，提高服務(wù)質(zhì)量和服務(wù)水平，如何幫助單位建立健全財(cái)務(wù)管理制度，如何以服務(wù)來(lái)強(qiáng)化監(jiān)督，是搞好會(huì)計(jì)集中核算工作的關(guān)鍵。（4）與相關(guān)部門協(xié)調(diào)配合形成機(jī)制，針對(duì)一些預(yù)算支出和控制的薄弱環(huán)節(jié)，一些專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)使用和非公務(wù)消費(fèi)支出等進(jìn)行專題調(diào)研，進(jìn)一步規(guī)范支出行為，力求克服單位支出方面的隨意性。

　�。ǘ�）推進(jìn)國(guó)庫(kù)集中收付

　　在保留核算中心的基礎(chǔ)上進(jìn)行國(guó)庫(kù)集中收付制度改革，那么要使二者在改革中通力合作，優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，求得共同發(fā)展。筆者認(rèn)為會(huì)計(jì)集中核算制與國(guó)庫(kù)集中收付制是兼容的、互補(bǔ)的，兩者之間并不存在非此即彼的對(duì)立。每一筆財(cái)政性資金收支后，都需要分別做二方面的核算：一是財(cái)政預(yù)算總會(huì)計(jì)根據(jù)資金功能分類按政府預(yù)算收支科目進(jìn)行的會(huì)計(jì)核算；二是預(yù)算單位會(huì)計(jì)根據(jù)資金的使用情況按行政事業(yè)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行的會(huì)計(jì)核算。通常情況下，兩者是截然分開(kāi)的，而會(huì)計(jì)集中核算和國(guó)庫(kù)集中收付制度，它使每一筆預(yù)算執(zhí)行業(yè)務(wù)的財(cái)政核算與單位核算互相關(guān)聯(lián)、互為對(duì)應(yīng)，從兩個(gè)不同側(cè)面完整地反映一項(xiàng)預(yù)算的執(zhí)行。在推進(jìn)國(guó)庫(kù)集中收付時(shí)，要求：（1）在制度上統(tǒng)一規(guī)范。理順預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、國(guó)庫(kù)收支管理、政府采購(gòu)和會(huì)計(jì)集中核算等部門的業(yè)務(wù)關(guān)系，使各職能部門恪盡職守、各司其職，關(guān)鍵在于從法律制度上對(duì)各項(xiàng)改革措施進(jìn)行進(jìn)一步的規(guī)范。如：應(yīng)從《預(yù)算法》、《會(huì)計(jì)法》、《政府采購(gòu)管理法》等法律制度的角度綜合考慮，制定相關(guān)的規(guī)章制度，規(guī)范預(yù)算的編制執(zhí)行，規(guī)范政府采購(gòu)行為，健全會(huì)計(jì)核算制度，建立新的國(guó)庫(kù)集中收付制度，確保兩"中心"的共同發(fā)展。（2）在思想、組織、行動(dòng)上高度統(tǒng)一。要在思想上統(tǒng)一認(rèn)識(shí)，在組織上協(xié)調(diào)配合，在行動(dòng)上步調(diào)一致。在改革過(guò)程中要成立專門機(jī)構(gòu)組織領(lǐng)導(dǎo)，統(tǒng)一組織。應(yīng)理順預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、國(guó)庫(kù)收支管理、政府采購(gòu)、工資統(tǒng)發(fā)和會(huì)計(jì)集中核算等部門的業(yè)務(wù)關(guān)系，做到環(huán)環(huán)相扣，協(xié)調(diào)一致。（3）完善信息處理系統(tǒng)。財(cái)政部門要在人民銀行開(kāi)設(shè)國(guó)庫(kù)單一賬戶，在商業(yè)銀行開(kāi)設(shè)零余額賬戶，建立完善的賬戶體系，構(gòu)建財(cái)稅、庫(kù)、行之間的聯(lián)合信息網(wǎng)絡(luò)，同時(shí)，整合工資統(tǒng)發(fā)、政府采購(gòu)、非稅收入信息系統(tǒng)，運(yùn)用系統(tǒng)測(cè)試，對(duì)編制好的國(guó)庫(kù)收付流程進(jìn)行各項(xiàng)可行性測(cè)試，防范風(fēng)險(xiǎn)，堵塞漏洞，為國(guó)庫(kù)集中支付系統(tǒng)奠定基礎(chǔ)。結(jié)合各部門的職能和職責(zé)要求，以及各部門的相互關(guān)系，編制國(guó)庫(kù)集中收付操作規(guī)程。在操作程序中，各部門應(yīng)明確責(zé)任，相互配合。（4）在資金監(jiān)控上，各部門合理分工,進(jìn)一步加強(qiáng)預(yù)算管理。國(guó)庫(kù)集中收付制度的改革，從某種意義上來(lái)講，其實(shí)質(zhì)就是對(duì)財(cái)政資金分配使用監(jiān)控過(guò)程的改革。原有模式下，財(cái)政資金通過(guò)國(guó)庫(kù)直接劃轉(zhuǎn)到各單位賬戶，由單位根據(jù)需要自行進(jìn)行二次分配使用；而國(guó)庫(kù)集中收付中心成立后，改變了原有資金的流向，也細(xì)化了資金的流出，財(cái)政資金按細(xì)化后的預(yù)算直接流向收款人，整個(gè)財(cái)政資金的流動(dòng)過(guò)程都處在財(cái)政部門的監(jiān)控下。為了確保對(duì)財(cái)政資金流動(dòng)的有效監(jiān)控，在資金監(jiān)控過(guò)程中，財(cái)政各部門應(yīng)合理分工，相互配合。預(yù)算部門負(fù)責(zé)制定財(cái)政資金的分配使用計(jì)劃，國(guó)庫(kù)部門負(fù)責(zé)按計(jì)劃對(duì)財(cái)政資金進(jìn)行統(tǒng)籌安排。而核算中心負(fù)責(zé)對(duì)直接支付部分各單位支付款項(xiàng)的合同、協(xié)議、進(jìn)度、票據(jù)是否合規(guī)、手續(xù)是否齊備等方面的審核，且負(fù)責(zé)對(duì)于授權(quán)支付部分的審核結(jié)算以及帳務(wù)的處理。（5）具體操作程序。將原來(lái)會(huì)計(jì)集中核算中心的前臺(tái)審核和會(huì)計(jì)職能分離開(kāi)來(lái)，前臺(tái)審核與國(guó)庫(kù)收付審核職能合二為一，成為國(guó)庫(kù)收付執(zhí)行機(jī)構(gòu)的審核部門，便于單位操作，其審核人員分別隸屬核算中心和國(guó)庫(kù)收付部門，按照各自職責(zé)權(quán)限進(jìn)行審核，審核后的資料由國(guó)庫(kù)和核算中心分別核算、記帳。國(guó)庫(kù)集中收付制度是國(guó)際上較先進(jìn)的財(cái)政資金支出管理制度，在規(guī)范公共支出方面取得了良好的效果，而會(huì)計(jì)集中核算制度是基層財(cái)政部門根據(jù)財(cái)政實(shí)際工作中存在的突出問(wèn)題而進(jìn)行的一項(xiàng)改革，在實(shí)踐中凸現(xiàn)了效果，符合我國(guó)國(guó)情。兩者并行，既符合國(guó)際慣例，又反映了中國(guó)國(guó)情，將來(lái)的工作中，我們要進(jìn)一步強(qiáng)化會(huì)計(jì)集中核算職能，促進(jìn)會(huì)計(jì)集中核算作用的充分發(fā)揮，實(shí)現(xiàn)與國(guó)庫(kù)集中收付制度改革的共同發(fā)展。