輔助生產(chǎn)費(fèi)用是企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)成本的重要組成部分，輔助生產(chǎn)產(chǎn)品和勞務(wù)成本的高低，對企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)成本的水平有著較大影響。采用合理的分配標(biāo)準(zhǔn)和方法，及時(shí)地組織輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配，對于正確計(jì)算產(chǎn)品生產(chǎn)成本，有效降低費(fèi)用開支等都有著重要意義。

　　輔助生產(chǎn)部門的產(chǎn)品、勞務(wù)分配有一個(gè)難點(diǎn)，就是在一些輔助生產(chǎn)部門之間往往存在相互提供服務(wù)的情況，如供電車間為機(jī)修車間提供電力，機(jī)修車間為供電車間提供修理服務(wù)，從而存在輔助生產(chǎn)部門相互分配成本的問題。為解決這一問題，在實(shí)務(wù)中，通常采用直接分配法、一次交互分配法、計(jì)劃成本分配法、代數(shù)分配法等方法進(jìn)行分配。

　　輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的方法，不是只針對輔助生產(chǎn)部門發(fā)生的費(fèi)用進(jìn)行分配的特有的思想。實(shí)際上企業(yè)內(nèi)任何兩個(gè)及以上部門(不管是輔助生產(chǎn)部門還是基本生產(chǎn)部門或其他經(jīng)營部門)之間發(fā)生交互提供勞務(wù)情況時(shí)，為了準(zhǔn)確計(jì)算這些部門產(chǎn)出對象(提供出去的勞務(wù))的成本，都應(yīng)運(yùn)用這些方法。這些方法的介紹教課書一般放在輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配這部分，是認(rèn)為企業(yè)的輔助生產(chǎn)部門之間一般存在交互提供勞務(wù)的情況，而企業(yè)的基本生產(chǎn)部門或其他經(jīng)營部門的費(fèi)用分配是單向的，不是交互的。實(shí)際上輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的方法理念和分配的內(nèi)容與該費(fèi)用是輔助生產(chǎn)費(fèi)用還是基本生產(chǎn)費(fèi)用，或是經(jīng)營管理費(fèi)用沒有必然的關(guān)系。

　　現(xiàn)有的輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配方法中，代數(shù)分配法在邏輯上最為演繹嚴(yán)謹(jǐn)，其他的分配方法應(yīng)該都是在邏輯上近似推得。另外，現(xiàn)有的中外成本會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)的教材中大都把輔助生產(chǎn)部門的費(fèi)用分配完后，其“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”賬戶的余額為0作為例題介紹，容易讓讀者產(chǎn)生誤解。輔助生產(chǎn)部門的費(fèi)用分配完后，其“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”賬戶的余額是否為0取決于輔助生產(chǎn)部門產(chǎn)出的勞務(wù)是否被基本生產(chǎn)部門或其他部門全部耗用，如有部分未被耗用，則“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”賬戶的余額不能為0。

　　現(xiàn)分析輔助生產(chǎn)部門提供勞務(wù)一般情況下，基于代數(shù)分配法的輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配。

　　[例]某企業(yè)有四個(gè)部門：輔助部門A、輔助部門B、生產(chǎn)部門1、生產(chǎn)部門2，只存在輔助部門A和輔助部門B之間相互提供勞務(wù)。輔助部門提供的勞務(wù)單位如表1：

　　輔助部門A的待分配費(fèi)用為30000元，輔助部門B的待分配費(fèi)用為20000元。這里的待分配費(fèi)用又稱為起始成本、已歸屬成本，是指除了與本部門有交互提供勞務(wù)的部門應(yīng)分配給本部門的費(fèi)用外，本部門其它的所有資源耗費(fèi)都已歸集完的金額。因此，本例輔助部門A發(fā)生的全都費(fèi)用應(yīng)為待分配費(fèi)用30000元加上輔助部門B分給輔助部門A的費(fèi)用；輔助部門B發(fā)生的全部費(fèi)用應(yīng)為待分配費(fèi)用20000元加土輔助部門A分給輔助部門B的費(fèi)用。另外輔助部門A自身耗費(fèi)的200單位，以及輔助部門B自身耗費(fèi)的120單位，可從各自提供的總勞務(wù)量中減去，并不影響分配結(jié)果，因?yàn)檫@是內(nèi)部的耗費(fèi)。至于輔助部門A的產(chǎn)出勞務(wù)量在本部門的結(jié)存量，可視同為輔助部門A提供給沒有交互往來的輔助部門A的勞務(wù)量(這與輔助部門自身消耗的勞務(wù)量不同)。表1又可表示為表2：

　　以x表示輔助部門A分配的勞務(wù)量單位成本，Y表示輔助部門B分配的勞務(wù)量單位成本，列方程如下：

　　f30000+600Y=2750X

　　[20000+100X=5750Y

　　解得：X＝11.715元，單位；Y＝3.682元，單位。

　　作輔助部門A分配費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄：

　　借：制造費(fèi)用——生產(chǎn)部門　　1 11715 (或：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——生產(chǎn)部門1)

　　　　制造費(fèi)用——生產(chǎn)部門　　2 18744 (或：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——生產(chǎn)部門2)

　　　　生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本一部門A 585.75

　　　　生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本——部門B 1171.50

　　　　貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成——部門A 32216.25

　　作輔助部門B分配費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄：

　　借：制造費(fèi)用——_生產(chǎn)部門　1 11046 (或：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——生產(chǎn)部門1)

　　　　制造費(fèi)用——生產(chǎn)部門　2 7364 (或：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成——生產(chǎn)部門2)

　　　　生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本——部門A 2209.20

　　　　生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本——部門B 552.30

　　　　貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本一部門B 21171.50

　　分配完后“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本——部門A”賬戶的余額為585.75元，“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本——部門B”賬戶的余額為552.3元，代表這兩個(gè)部門結(jié)存量勞務(wù)的成本(由于小數(shù)近似的原因有一點(diǎn)差異)。