簡(jiǎn)介： 財(cái)政部會(huì)計(jì)司司長(zhǎng) 劉玉廷 關(guān)于中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)全面趨同的若干問(wèn)題

　　近日，財(cái)政部印發(fā)了《中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)全面趨同路線圖（征求意見(jiàn)稿）》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《路線圖》，向國(guó)內(nèi)外廣泛征求意見(jiàn)?！堵肪€圖》根據(jù)當(dāng)前國(guó)際形勢(shì)的最新變化，提出了中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)全面趨同的背景、主要內(nèi)容和時(shí)間安排。本次國(guó)際金融危機(jī)爆發(fā)后，二十國(guó)集團(tuán)（G20）領(lǐng)導(dǎo)人峰會(huì)、金融穩(wěn)定理事會(huì)（FSB）倡議建立全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）積極采取行動(dòng)，會(huì)計(jì)國(guó)際趨同已成為各國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)全球化的必然選擇。財(cái)政部發(fā)布《路線圖》，旨在倡導(dǎo)會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)界全面深入地參與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的制定，促進(jìn)IASB在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重大修改中充分考慮新興市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家的情況，為建立全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。

　　一、為響應(yīng)G20峰會(huì)倡議，IASB決定將對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作出重大修改

　　為應(yīng)對(duì)本次國(guó)際金融危機(jī)，根據(jù)G20領(lǐng)導(dǎo)人峰會(huì)和FSB的要求，IASB正在對(duì)某些準(zhǔn)則作出重大修改，主要包括金融工具、公允價(jià)值計(jì)量、財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)等準(zhǔn)則。

　?。ㄒ唬┙鹑诠ぞ叻诸?lèi)與計(jì)量

　　2009年7月14日，IASB發(fā)布《金融工具分類(lèi)與計(jì)量（征求意見(jiàn)稿）》，提出了新的方案，將金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的分類(lèi)將從現(xiàn)行的四類(lèi)簡(jiǎn)化為以攤余成本計(jì)量和以公允價(jià)值計(jì)量?jī)深?lèi)。具有基本的貸款特征并以合同收益為基礎(chǔ)管理的金融工具以攤余成本計(jì)量，其他金融工具將以公允價(jià)值計(jì)量。現(xiàn)行分類(lèi)中的持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)等類(lèi)別將不復(fù)存在。出于會(huì)計(jì)匹配的考慮，該征求意見(jiàn)稿保留了公允價(jià)值選擇權(quán)，企業(yè)可以選擇將應(yīng)適用攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債。以公允價(jià)值計(jì)量的金融工具，其公允價(jià)值的變動(dòng)應(yīng)當(dāng)計(jì)入損益，如果金融資產(chǎn)屬于權(quán)益工具而且是非交易性的，其公允價(jià)值變動(dòng)可以計(jì)入其他綜合收益，而且該金融資產(chǎn)取得的股利及其累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)額均不允許再轉(zhuǎn)入損益（即使在處置時(shí)）。新征求意見(jiàn)稿同時(shí)禁止金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在公允價(jià)值計(jì)量和攤余成本計(jì)量之間進(jìn)行重分類(lèi)。

　?。ǘ┕蕛r(jià)值計(jì)量

　　公允價(jià)值會(huì)計(jì)包括兩方面的問(wèn)題，一是公允價(jià)值計(jì)量的范圍，如金融工具分類(lèi)與計(jì)量準(zhǔn)則主要規(guī)范哪些金融工具應(yīng)當(dāng)采用公允價(jià)值計(jì)量；二是如何計(jì)量公允價(jià)值。2009年5月28日，IASB發(fā)布了《公允價(jià)值計(jì)量（征求意見(jiàn)稿）》，該征求意見(jiàn)稿解決的是第二方面的問(wèn)題。在征求意見(jiàn)稿中，公允價(jià)值被定義為“在計(jì)量日的有序交易中，市場(chǎng)參與者出售一項(xiàng)資產(chǎn)所能收到的或轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債所意愿支付的價(jià)格”。征求意見(jiàn)稿引入市場(chǎng)參與者、最有利市場(chǎng)、最大程度和最好的使用等概念，規(guī)范有序交易中資產(chǎn)和負(fù)債公允價(jià)值的計(jì)量。征求意見(jiàn)稿強(qiáng)調(diào)計(jì)量公允價(jià)值的估值技術(shù)必須和市場(chǎng)法、收益法或成本法相一致。其中市場(chǎng)法利用價(jià)格和其他涉及相同或可比資產(chǎn)（或負(fù)債）（包括業(yè)務(wù)）的市場(chǎng)交易所產(chǎn)生的相關(guān)信息。收益法利用估值技術(shù)將未來(lái)現(xiàn)金流轉(zhuǎn)化為現(xiàn)值（折現(xiàn)）。成本法以當(dāng)前替代資產(chǎn)服務(wù)能力所需要的金額（經(jīng)常被稱(chēng)為現(xiàn)行重置成本）為基礎(chǔ)。為了提高公允價(jià)值計(jì)量與相關(guān)披露的一致性和可比性，用于公允價(jià)值計(jì)量的估值技術(shù)輸入值按優(yōu)先次序被分為三個(gè)層次。征求意見(jiàn)稿對(duì)于不再活躍市場(chǎng)條件下公允價(jià)值計(jì)量提供了應(yīng)用指南，但I(xiàn)ASB并不認(rèn)為新興經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)國(guó)家環(huán)境下的公允價(jià)值計(jì)量存在特殊問(wèn)題，因此沒(méi)有為新興市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家提供單獨(dú)的公允價(jià)值計(jì)量指南。

　?。ㄈ┴?cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)

　　財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)項(xiàng)目是IASB與美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）簽署的趨同備忘錄中的重要項(xiàng)目。該項(xiàng)目的第一階段已經(jīng)結(jié)束，在財(cái)務(wù)報(bào)表中引入了綜合收益。2008年10月，IASB發(fā)布了該項(xiàng)目第二階段的討論稿。根據(jù)該討論稿，IASB將按照營(yíng)業(yè)活動(dòng)（包括經(jīng)營(yíng)和投資活動(dòng)）和籌資活動(dòng)對(duì)財(cái)務(wù)狀況表、綜合收益表和現(xiàn)金流量表進(jìn)行分類(lèi)，旨在加強(qiáng)報(bào)表之間的內(nèi)在聯(lián)系，提供更清晰的信息，便于財(cái)務(wù)報(bào)表使用者（主要是外部投資者）根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行投資決策。

　　除上述重要準(zhǔn)則的修訂外，IASB還在對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表、收入、租賃等準(zhǔn)則進(jìn)行修訂，同樣需要密切關(guān)注。

　　二、我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已實(shí)現(xiàn)了國(guó)際趨同，國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的最新變化將對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則產(chǎn)生較大影響

　　從2005年初到年末，財(cái)政部集中力量制定完成了與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，并自2007年1月1日起在上市公司執(zhí)行。兩年多來(lái)，中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在上市公司實(shí)現(xiàn)了新舊轉(zhuǎn)換和平穩(wěn)有效實(shí)施，執(zhí)行范圍也由上市公司逐漸擴(kuò)大到所有金融機(jī)構(gòu)和絕大多數(shù)大中型企業(yè)。IASB對(duì)中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)和實(shí)施取得的成就給予了肯定和贊賞，加強(qiáng)了與財(cái)政部的合作，并在關(guān)聯(lián)方等準(zhǔn)則的修訂中吸收了中國(guó)的意見(jiàn)。歐盟認(rèn)可了中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建設(shè)與實(shí)施，決定自2009年起至2011年底的過(guò)渡期內(nèi)，允許中國(guó)企業(yè)進(jìn)入歐盟市場(chǎng)時(shí)采用中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)告。此外，中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與香港財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（等同于國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則）也實(shí)現(xiàn)了等效?？梢哉f(shuō)，在有關(guān)各方的共同努力下，中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)、實(shí)施及國(guó)際趨同取得了有效的成果，走在了亞洲和新興市場(chǎng)國(guó)家前列。但是，我們不能滿足已取得的成績(jī)。本次國(guó)際金融危機(jī)爆發(fā)后，G20峰會(huì)和FSB都提出改進(jìn)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的要求，尤其是IASB正在進(jìn)行的上述相關(guān)準(zhǔn)則修訂項(xiàng)目，對(duì)各個(gè)國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系都將會(huì)產(chǎn)生深刻的影響，我國(guó)也不例外。

　　（一）關(guān)于金融工具分類(lèi)與計(jì)量問(wèn)題

　　我們支持IASB簡(jiǎn)化金融工具分類(lèi)及其計(jì)量的原則，但值得關(guān)注的是，在我國(guó)企業(yè)的金融資產(chǎn)中，貸款及應(yīng)收款和持有至到期投資占有相當(dāng)?shù)谋壤?，必須深入研究IASB《金融工具分類(lèi)和計(jì)量（征求意見(jiàn)稿）》中具有基本的貸款特征并以合同收益為基礎(chǔ)管理的金融工具的范圍和我國(guó)金融工具的特點(diǎn)，若其不能覆蓋我國(guó)現(xiàn)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)—金融工具確認(rèn)和計(jì)量》中所定義的貸款及應(yīng)收款和持有至到期投資，就意味著擴(kuò)大以公允價(jià)值計(jì)量的金融工具范圍。不僅如此，以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融工具，在處置或出售時(shí)，實(shí)現(xiàn)的收益不能轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益，這將影響企業(yè)報(bào)告的經(jīng)營(yíng)成果。

　　（二）關(guān)于公允價(jià)值計(jì)量問(wèn)題

　　美國(guó)金融危機(jī)爆發(fā)之初，公允價(jià)值會(huì)計(jì)被指責(zé)為具有經(jīng)濟(jì)順周期性。我們認(rèn)為，這不是問(wèn)題的關(guān)鍵，公允價(jià)值的形成過(guò)程（即定價(jià)機(jī)制或報(bào)價(jià)系統(tǒng)）才是完善公允價(jià)值相關(guān)準(zhǔn)則的核心問(wèn)題。公允價(jià)值計(jì)量涉及的范圍很廣，既包括金融工具、投資性房地產(chǎn)，也涉及企業(yè)合并、債務(wù)重組等。就金融工具公允價(jià)值計(jì)量而言，由于各國(guó)市場(chǎng)的成熟度不同，定價(jià)機(jī)制也存在很大差別。我國(guó)股票、債券、期貨和股票期權(quán)的定價(jià)機(jī)制與國(guó)際發(fā)達(dá)資本市場(chǎng)不同，即使定價(jià)機(jī)制相同，實(shí)際的定價(jià)結(jié)果也可能不同。依賴(lài)市場(chǎng)價(jià)格信息計(jì)量金融工具公允價(jià)值時(shí)可能面臨諸多問(wèn)題，具體包括：（1）盡管近年來(lái)我國(guó)首次公開(kāi)發(fā)行股票（IPO）定價(jià)機(jī)制逐漸由行政主導(dǎo)向市場(chǎng)化方向不斷演進(jìn)，通過(guò)向合格機(jī)構(gòu)投資者累計(jì)投標(biāo)詢價(jià)方式確定新股發(fā)行價(jià)格，但I(xiàn)PO定價(jià)與二級(jí)市場(chǎng)價(jià)格也經(jīng)常發(fā)生較大差異。（2）同一公司的股票在A股和H股市場(chǎng)上的價(jià)格存在差異。（3）由于市場(chǎng)規(guī)模有限，投資者理性程度不夠，使得二級(jí)市場(chǎng)上的股票、債券以及期貨合約的價(jià)格經(jīng)常在短期內(nèi)發(fā)生大幅波動(dòng)。（4）實(shí)行股票期權(quán)激勵(lì)的公司，可能因股權(quán)結(jié)構(gòu)的差異，對(duì)股票期權(quán)采用不同的定價(jià)機(jī)制。如由于股權(quán)分散而被管理層實(shí)際控制的公司，傾向于低估股票期權(quán)，從而以較低的價(jià)格獲得股票期權(quán)，并在二級(jí)市場(chǎng)上以高價(jià)拋售獲利。

　　還需注意的是，企業(yè)合并交易中以股權(quán)的市場(chǎng)價(jià)格確定合并成本，有可能導(dǎo)致商譽(yù)的價(jià)值虛高；非同一控制下企業(yè)合并時(shí)，被合并子公司可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債公允價(jià)值的確定可能存在相當(dāng)?shù)闹饔^性；債務(wù)重組時(shí)參與方定價(jià)與公允價(jià)值之間存在差異；同一或類(lèi)似投資性房地產(chǎn)市場(chǎng)交易價(jià)格因交易參與者、交易時(shí)間和地點(diǎn)的不同存在差異等，都是我國(guó)在公允價(jià)值計(jì)量中面臨的特殊問(wèn)題。因此我們必須深入研究和總結(jié)新興市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家不同種類(lèi)金融工具和非金融資產(chǎn)、負(fù)債的定價(jià)機(jī)制和報(bào)價(jià)系統(tǒng)的特征，對(duì)照IASB公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則征求意見(jiàn)稿，向IASB提出適用于新興市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家確定公允價(jià)值的可行方法。

　?。ㄈ╆P(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)問(wèn)題

　　在財(cái)務(wù)報(bào)表中引入綜合收益，我們認(rèn)為是可取的?！?a target="_blank" href="http://m.yinshua168.com.cn/new/63_64_/2009_6_25_wa0110111519152690023641.shtml">企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)》已經(jīng)要求在我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中增加與綜合收益有關(guān)的項(xiàng)目。財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)第二階段討論稿提出的列報(bào)結(jié)構(gòu)和項(xiàng)目的出發(fā)點(diǎn)是，滿足成熟市場(chǎng)中理性投資者進(jìn)行投資決策的需要。但中國(guó)市場(chǎng)的實(shí)際情況是，市場(chǎng)成熟度不高，投資者理性程度不夠，依賴(lài)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行投資決策尚未完全形成主流，財(cái)務(wù)報(bào)表的作用更主要是用于企業(yè)業(yè)績(jī)的考核與評(píng)估。若按財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)第二階段討論稿提出的方案改變報(bào)表結(jié)構(gòu)和項(xiàng)目，將給企業(yè)帶來(lái)較高的信息轉(zhuǎn)換成本，甚至涉及對(duì)我國(guó)現(xiàn)行法律法規(guī)的修訂問(wèn)題。

　　三、發(fā)布持續(xù)全面趨同路線圖，旨在參與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的重大修改，使其充分考慮我國(guó)新興市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家的實(shí)際情況

　　為應(yīng)對(duì)上述變化和影響，財(cái)政部發(fā)布《路線圖》，提出中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)全面趨同，核心目標(biāo)是積極參與IASB擬作重大修改的準(zhǔn)則項(xiàng)目，促進(jìn)全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則充分考慮新興市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家的實(shí)際，并積極消除中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則現(xiàn)存的極少數(shù)差異。因此，持續(xù)全面趨同并不是一味地根據(jù)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則修改企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而是推動(dòng)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則更多地考慮中國(guó)的情況，并對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作出相應(yīng)調(diào)整。

　　全面參與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的制定，構(gòu)建全球高質(zhì)量的統(tǒng)一會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，我們希望有關(guān)各方能夠積極參與其中，為實(shí)現(xiàn)中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)全面趨同作出貢獻(xiàn)。面對(duì)當(dāng)前會(huì)計(jì)國(guó)際趨同新形勢(shì)，會(huì)計(jì)理論界、實(shí)務(wù)界和有關(guān)監(jiān)管部門(mén)應(yīng)積極行動(dòng)起來(lái)，針對(duì)上述IASB對(duì)金融工具、公允價(jià)值計(jì)量、財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)等項(xiàng)目涉及的問(wèn)題，對(duì)中國(guó)特殊情況和特有問(wèn)題進(jìn)行深入研究總結(jié)，提出具有說(shuō)服力的證據(jù)，提供給財(cái)政部或直接反饋給IASB，以推動(dòng)IASB在國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則制定過(guò)程中充分考慮中國(guó)的情況。

　　2006年，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系建成后，財(cái)政部在參與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則制定方面取得了顯著的成績(jī)，并積累了一定的經(jīng)驗(yàn)。經(jīng)過(guò)長(zhǎng)達(dá)4年時(shí)間的多次討論和磋商，IASB最終于2009年8月4日正式批準(zhǔn)對(duì)《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第24號(hào)——關(guān)聯(lián)方披露》（IAS24）的修改。修改后的IAS24考慮了中國(guó)的實(shí)際情況，消除了在這一問(wèn)題上中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則之間的差異。企業(yè)改制資產(chǎn)評(píng)估的會(huì)計(jì)處理也是中國(guó)特有的問(wèn)題，財(cái)政部向IASB多次尋求解決方案。2009年8月26日，IASB在其年度改進(jìn)項(xiàng)目中通過(guò)修訂《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第1號(hào)——首次采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》，承諾對(duì)這一問(wèn)題進(jìn)行修改。我國(guó)參與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則制定的成功經(jīng)驗(yàn)表明，只要相關(guān)方提出的意見(jiàn)和建議具有特殊性，并能夠深入研究問(wèn)題的特征和根源，將問(wèn)題講清說(shuō)透、有理有據(jù)，IASB就能予以考慮并修改相應(yīng)國(guó)際準(zhǔn)則。

　　目前，財(cái)政部會(huì)計(jì)司正在積極設(shè)立公允價(jià)值計(jì)量等重大研究課題，組織證券公司、基金公司、期貨交易所、上市公司和會(huì)計(jì)理論界的專(zhuān)家，共同研究我國(guó)各類(lèi)金融工具的特點(diǎn)、定價(jià)機(jī)制和報(bào)價(jià)系統(tǒng)，全面總結(jié)中國(guó)作為新興市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家在金融工具及其公允價(jià)值計(jì)量方面的特征和特有問(wèn)題，以形成研究報(bào)告并反饋給IASB和有關(guān)各方，從而在參與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的制定中發(fā)揮更大的影響，作出更大的貢獻(xiàn)，以更好地維護(hù)我國(guó)企業(yè)乃至國(guó)家利益。

　　附件

　　中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)全面趨同路線圖（征求意見(jiàn)稿）

　　會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同是一個(gè)國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)全球化的必然選擇。自2005年以來(lái)，中國(guó)建成了與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則實(shí)質(zhì)性趨同的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，實(shí)現(xiàn)了新舊轉(zhuǎn)換和平穩(wěn)有效實(shí)施，并處于亞洲和新興市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家前列。本次國(guó)際金融危機(jī)爆發(fā)后，二十國(guó)集團(tuán)（G20）峰會(huì)、金融穩(wěn)定理事會(huì)（FSB）倡議建立全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，將會(huì)計(jì)準(zhǔn)則問(wèn)題提到了前所未有的高度，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）采取了系列重要舉措，加速了各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的步伐。在這一背景下，需要積極采取行動(dòng)，以適應(yīng)國(guó)際形勢(shì)的最新變化。

　　一、響應(yīng)G20峰會(huì)和FSB倡議，制定發(fā)布中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)全面趨同路線圖

　　為應(yīng)對(duì)本次國(guó)際金融危機(jī)，2008年11月15日，G20華盛頓峰會(huì)深刻分析和總結(jié)了金融危機(jī)的根源，提出了應(yīng)對(duì)金融危機(jī)的對(duì)策，以及改進(jìn)IASB的治理結(jié)構(gòu)和建立全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的目標(biāo)。2009年4月，G20倫敦峰會(huì)要求各國(guó)積極配合做好相關(guān)工作。2009年6月26日至27日，金融穩(wěn)定論壇（FSF）改組形成的FSB在瑞士巴塞爾舉行成立大會(huì)，決定設(shè)立指導(dǎo)委員會(huì)以及脆弱性評(píng)估、監(jiān)管合作和標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行三個(gè)常設(shè)委員會(huì)，中國(guó)財(cái)政部、中國(guó)人民銀行和中國(guó)銀監(jiān)會(huì)分別作為其成員，其中標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行委員會(huì)的工作之一是促進(jìn)各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同。

　　IASB根據(jù)G20和FSB的要求，積極研究金融危機(jī)中暴露出來(lái)的問(wèn)題，以及如何通過(guò)完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以配合監(jiān)管機(jī)構(gòu)加以解決，采取了以下行動(dòng)：（1）2008年12月成立了金融危機(jī)咨詢組，并于2009年7月發(fā)布了有關(guān)報(bào)告，系統(tǒng)提出了改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)對(duì)金融危機(jī)的建議。（2）2009年5月28日發(fā)布了公允價(jià)值計(jì)量征求意見(jiàn)稿，并計(jì)劃于2010年上半年發(fā)布最終準(zhǔn)則。（3）2009年7月14日發(fā)布了《降低金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則復(fù)雜性》綜合性項(xiàng)目第一階段的征求意見(jiàn)稿——《金融工具的分類(lèi)和計(jì)量》；針對(duì)順周期性和貸款損失準(zhǔn)備問(wèn)題，簡(jiǎn)化金融資產(chǎn)減值，將于10月發(fā)布第二階段征求意見(jiàn)稿；簡(jiǎn)化套期會(huì)計(jì)問(wèn)題，計(jì)劃12月發(fā)布第三階段征求意見(jiàn)稿。（4）提議與FSB合作，籌建金融機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)報(bào)告咨詢組，提升與各利益相關(guān)方的對(duì)話機(jī)制。

　　FSB將監(jiān)督各成員國(guó)執(zhí)行系列關(guān)鍵國(guó)際監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)，其中包括國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則問(wèn)題已成為具有公眾受托責(zé)任和政府背景的重點(diǎn)工作，而不僅僅是會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)領(lǐng)域的活動(dòng)。為響應(yīng)G20峰會(huì)和FSB倡議，需要結(jié)合本國(guó)實(shí)際，跟蹤參與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的重大修改，發(fā)布《中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)全面趨同路線圖》，為建立全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則而努力。

　　二、中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了實(shí)質(zhì)性趨同，為持續(xù)全面趨同奠定了扎實(shí)基礎(chǔ)

　　從2005年初到年末，中國(guó)財(cái)政部集中力量制定完成了與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系（包括1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則）。在此期間，IASB幾次派專(zhuān)家與財(cái)政部會(huì)計(jì)司一起工作，并于2005年11月8日與中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)簽署了聯(lián)合聲明。聲明指出：在過(guò)去的一年里，中國(guó)發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》和具體準(zhǔn)則的征求意見(jiàn)稿，將形成中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，實(shí)現(xiàn)與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同。雙方認(rèn)為，中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則在極少數(shù)問(wèn)題上尚存差異，包括：資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露。雙方同意繼續(xù)推進(jìn)有關(guān)工作以消除上述差異。同時(shí)，IASB確認(rèn)了中國(guó)特殊情況和環(huán)境下的一些會(huì)計(jì)問(wèn)題，包括：關(guān)聯(lián)方交易的披露、公允價(jià)值計(jì)量和同一控制下的主體合并。在這些問(wèn)題上，中國(guó)可以對(duì)IASB尋求高質(zhì)量的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則解決方案提供非常有用的幫助。

　　2006年2月15日，中國(guó)財(cái)政部正式發(fā)布了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，IASB主席戴維·泰迪率團(tuán)出席了發(fā)布會(huì)并給予很高評(píng)價(jià)。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系于2007年1月1日起在所有上市公司實(shí)施。中國(guó)財(cái)政部與證監(jiān)會(huì)等有關(guān)方面通力合作，加強(qiáng)了對(duì)上市公司執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則情況的指導(dǎo)和動(dòng)態(tài)監(jiān)控。經(jīng)過(guò)各方共同努力，中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則經(jīng)受了實(shí)踐檢驗(yàn)。財(cái)政部會(huì)計(jì)司組織力量采用“逐日盯市、逐戶分析”的工作方式，深入分析了每一家上市公司公開(kāi)披露的財(cái)務(wù)報(bào)告信息，公布了中國(guó)上市公司2007年有效執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則情況的分析報(bào)告，并將報(bào)告英文版及時(shí)提供給IASB、世界銀行和歐盟等。2009年上半年，財(cái)政部會(huì)計(jì)司再次采用相同的方式，跟蹤分析并完成了中國(guó)上市公司2008年執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則情況的分析報(bào)告。分析結(jié)果表明，中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在上市公司實(shí)現(xiàn)了持續(xù)平穩(wěn)有效執(zhí)行。

　　2008年5月，IASB派專(zhuān)家對(duì)中國(guó)上市公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則情況進(jìn)行了實(shí)地考察，分別召開(kāi)了上市公司、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、證券公司和基金公司座談會(huì)，進(jìn)一步確認(rèn)了中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系平穩(wěn)有效實(shí)施的結(jié)論。世界銀行也派專(zhuān)家來(lái)中國(guó)進(jìn)行了考察，對(duì)中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有效實(shí)施情況給予了高度評(píng)價(jià)，認(rèn)為“中國(guó)會(huì)計(jì)改革與發(fā)展”項(xiàng)目是世界銀行軟貸款項(xiàng)目中最成功的范例。歐盟委員會(huì)內(nèi)部市場(chǎng)總司組織了對(duì)中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行情況的評(píng)估，認(rèn)為中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行情況良好。2008年12月12日，歐盟委員會(huì)就第三國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等效問(wèn)題發(fā)布規(guī)則，決定自2009年起至2011年底的過(guò)渡期內(nèi)，允許中國(guó)企業(yè)進(jìn)入歐盟境內(nèi)市場(chǎng)時(shí)采用中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)告。中國(guó)內(nèi)地與香港在經(jīng)過(guò)為期一年的兩地會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（香港財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則等同于國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則）比較研究后，于2007年12月6日簽署了兩地會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等效聯(lián)合聲明，確認(rèn)兩地會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了等效。此舉有助于內(nèi)地企業(yè)赴港上市，降低籌資成本，實(shí)現(xiàn)兩地資本市場(chǎng)的共同發(fā)展。

　　上述情況表明，中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則已實(shí)現(xiàn)了趨同，并在上市公司有效實(shí)施，得到了國(guó)內(nèi)外認(rèn)可。適應(yīng)國(guó)際形勢(shì)的最新變化，響應(yīng)G20峰會(huì)和FSB倡議，中國(guó)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方面需要解決的主要問(wèn)題是持續(xù)全面趨同，為建立全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。

　　三、中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)全面趨同路線圖的主要項(xiàng)目和時(shí)間安排

　　建立全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是一項(xiàng)重大的系統(tǒng)工程。長(zhǎng)期以來(lái)，IASB為此作出了不懈努力并不斷取得成效和進(jìn)展，尤其是為應(yīng)對(duì)本次國(guó)際金融危機(jī)和落實(shí)G20、FSB要求所采取的對(duì)策，應(yīng)當(dāng)給予充分肯定和贊賞。中國(guó)將一如既往地支持IASB的工作，同時(shí)認(rèn)為，新興市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家有其特有的法律、經(jīng)濟(jì)和文化環(huán)境，建立全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不僅要以發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)環(huán)境為基礎(chǔ)，而且應(yīng)當(dāng)充分考慮新興市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家的實(shí)際情況。

　?。ㄒ唬┓e極參與IASB擬作重大修改的準(zhǔn)則項(xiàng)目，促進(jìn)全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則充分考慮新興市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家的實(shí)際。中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)與IASB已經(jīng)建立了持續(xù)趨同工作機(jī)制，每年至少召開(kāi)兩次技術(shù)會(huì)談，深入分析會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行情況和國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的未來(lái)發(fā)展。實(shí)踐證明這一機(jī)制是十分務(wù)實(shí)有效的。中國(guó)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則持續(xù)全面趨同，將積極參與IASB為應(yīng)對(duì)本次國(guó)際金融危機(jī)對(duì)金融工具、公允價(jià)值計(jì)量、財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)等項(xiàng)目的修改工作。中國(guó)財(cái)政部積極發(fā)起成立的亞洲-大洋洲會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)組平臺(tái)（AOSSG）也主要基于上述目的，旨在使國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則盡可能地考慮中國(guó)等新興市場(chǎng)國(guó)家經(jīng)濟(jì)的實(shí)際。

　　中國(guó)支持IASB簡(jiǎn)化《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)——金融工具：確認(rèn)和計(jì)量》（IAS 39）的修改，7月14日發(fā)布的第一階段征求意見(jiàn)稿《金融工具的分類(lèi)和計(jì)量》，將金融工具劃分為以攤余成本和公允價(jià)值計(jì)量?jī)纱箢?lèi)的方案基本可行，但如果擴(kuò)大公允價(jià)值計(jì)量的范圍，中國(guó)作為新興市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家表示擔(dān)憂。中國(guó)認(rèn)為，具有基本的貸款特征并以合同收益為基礎(chǔ)管理的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，采用攤余成本計(jì)量能夠提供更具決策有用性的信息。

　　中國(guó)贊同在財(cái)務(wù)報(bào)表中引入其他綜合收益，但不宜大幅度改革現(xiàn)有財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)部結(jié)構(gòu)和列報(bào)項(xiàng)目。因?yàn)楝F(xiàn)有的財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)結(jié)構(gòu)和項(xiàng)目在實(shí)務(wù)中應(yīng)用良好，似無(wú)必要進(jìn)行較大的結(jié)構(gòu)性調(diào)整，如果對(duì)報(bào)表列報(bào)作出重大修改，法律上也存在某些障礙。

　?。ǘ┓e極消除中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則現(xiàn)存的極少差異。經(jīng)過(guò)長(zhǎng)達(dá)4年時(shí)間的若干次討論，IASB最終于2009年8月4日正式批準(zhǔn)對(duì)《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第24號(hào)——關(guān)聯(lián)方披露》（IAS24）的修改。修改后的IAS24考慮了中國(guó)的實(shí)際情況，消除了在這一問(wèn)題上中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則之間的差異。企業(yè)改制資產(chǎn)評(píng)估的會(huì)計(jì)處理也是中國(guó)特有的問(wèn)題，財(cái)政部向IASB多次尋求解決方案。2009年8月26日，IASB在其年度改進(jìn)項(xiàng)目中通過(guò)修訂《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第1號(hào)——首次采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》，承諾對(duì)這一問(wèn)題進(jìn)行修改。IASB為考慮中國(guó)新興市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家情況所作的努力是務(wù)實(shí)有效的。

　　中國(guó)的企業(yè)合并準(zhǔn)則規(guī)定了同一控制下企業(yè)合并和非同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理。國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則只規(guī)定了非同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理方法即購(gòu)買(mǎi)法，沒(méi)有規(guī)定同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理。IASB在2005年與中國(guó)簽署的聯(lián)合聲明中指出，中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在這一方面的規(guī)定和實(shí)踐將為國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則提供有益的參考，希望IASB盡快對(duì)此立項(xiàng)。

　　國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)計(jì)提的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等非流動(dòng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備允許轉(zhuǎn)回并計(jì)入當(dāng)期損益。中國(guó)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)則規(guī)定，此類(lèi)資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)不得轉(zhuǎn)回。IASB對(duì)中國(guó)的規(guī)定表示理解，希望我們關(guān)注美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）與IASB有關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則趨同項(xiàng)目的進(jìn)展，共同研究解決這一問(wèn)題。

　　（三）中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)全面趨同的時(shí)間安排。IASB計(jì)劃在2011年完成對(duì)金融工具、收入、財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)等重大項(xiàng)目的修改，中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)持續(xù)全面趨同的完成時(shí)間也確定為2011年。2010-2011年將是中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)全面趨同的關(guān)鍵時(shí)期，財(cái)政部計(jì)劃2010年啟動(dòng)準(zhǔn)則體系的修訂工作，力爭(zhēng)2011年完成，2012年起在所有大中型企業(yè)實(shí)施。修訂后的中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系仍由基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則和指南三部分構(gòu)成?；緶?zhǔn)則保持不變。具體準(zhǔn)則將會(huì)調(diào)整補(bǔ)充?，F(xiàn)行的準(zhǔn)則應(yīng)用指南屬于具體準(zhǔn)則的組成部分，將與相關(guān)具體準(zhǔn)則融為一體。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解》將更名稱(chēng)為指南，并調(diào)整和補(bǔ)充相應(yīng)的內(nèi)容和釋例，以便企業(yè)更好地理解和執(zhí)行持續(xù)全面趨同后的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。2011年之后，中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則都將進(jìn)入相對(duì)穩(wěn)定時(shí)期，實(shí)務(wù)中如果出現(xiàn)新的交易或事項(xiàng)，將通過(guò)持續(xù)全面趨同機(jī)制加以解決。