[摘要] 文章從分析會計職業(yè)道德的環(huán)境入手，闡明了誠信會計職業(yè)道德下的會計環(huán)境的特征和內(nèi)容，建議改善會計環(huán)境以達(dá)到重塑會計職業(yè)道德之目的。

　　[關(guān)鍵詞] 誠信會計 職業(yè)道德 會計環(huán)境 關(guān)系途徑

　　一個知識不全的人可以用道德去彌補(bǔ)，而一個道德不全的人卻難以用知識去彌補(bǔ)。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，會計人員是多元利益主體的中心，肩負(fù)著客觀、公正地處理各方利益的艱巨任務(wù)。因此，加強(qiáng)會計職業(yè)道德建設(shè)是擺在各國前面的一項十分緊迫而重大的任務(wù)。會計職業(yè)道德建設(shè)的影響來自方方面面，本文主要從符合誠信會計職業(yè)道德要求的角度來闡述會計環(huán)境的建設(shè)。

　　一、誠信會計職業(yè)道德

　　會計職業(yè)道德是指從事會計工作的人員在履行職責(zé)活動中應(yīng)具備的道德品質(zhì)，它是調(diào)整會計人員與國家、會計人員與不同利益和會計人員相互之間的社會關(guān)系及社會道德規(guī)范的總和，是基本道德規(guī)范在會計工作中的具體體現(xiàn)。

　　會計職業(yè)道德具體包括兩個方面的內(nèi)容：一是會計職業(yè)道德范疇，包括會計職業(yè)信念、會計職業(yè)責(zé)任和會計職業(yè)紀(jì)律；二是會計職業(yè)道德規(guī)范，包括敬業(yè)愛崗、鉆研業(yè)務(wù)、依法辦事、客觀公正、搞好服務(wù)以及嚴(yán)格保密等。

　　1.敬業(yè)愛崗:這是財會人員職業(yè)道德規(guī)范的首要前提。它要求財會人員充分認(rèn)識本職工作在整個經(jīng)濟(jì)和社會事業(yè)發(fā)展過程中的地位和作用，從而珍惜自己的工作崗位，熱愛本職工作，做到干一行愛一行、兢兢業(yè)業(yè)、一絲不茍，以強(qiáng)烈的事業(yè)心、責(zé)任感和高度負(fù)責(zé)的精神做好會計工作。

　　2.熟悉法規(guī):這是財會人員職業(yè)道德規(guī)范的重要基礎(chǔ)，財務(wù)工作涉及面廣，在組織好財務(wù)活動的同時，為了正確處理各方面的關(guān)系，它要求財會人員必須熟悉財經(jīng)方針政策和各種會計法律法規(guī)與制度，確保財務(wù)處理的正確性，同時從記賬方法、科目運(yùn)用、賬簿設(shè)置、核算規(guī)程、會計報告等方面確保會計處理的標(biāo)準(zhǔn)性、及時性和會計方法選擇的合適性、合理性、成本費(fèi)用及損益核算準(zhǔn)確性及資產(chǎn)負(fù)債權(quán)益反映真實性。

　　3.依法辦事:這是財會人員職業(yè)道德規(guī)范的重中之重。財會人員必須遵守《會計法》和相關(guān)法律法規(guī)制度，正確處理國家、集團(tuán)、個人及外部經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，依法理財。

　　4.搞好服務(wù):會計是為管理服務(wù)的，因此，財會人員必須從政策、資金和管理三方位一體化服務(wù)于企業(yè)。

　　5.誠實守信:財會人員要做老實人、說老實話、辦老實事、執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎、信譽(yù)至上、不為利益所誘惑、不弄虛作假、不泄露秘密。會計報表和信息面對的是社會公眾，所以會計人員的誠實守信特別受到社會關(guān)注。

　　6.謙潔自律:會計從業(yè)人員不能見利忘義，為了謀取小團(tuán)體的利益，忘記了自己履行的職責(zé)，甚至鋌而走險。

　　7.努力鉆研業(yè)務(wù)、提高工作技能:會計人員要隨著經(jīng)濟(jì)形勢的變化、國家法律法規(guī)的調(diào)整而不斷努力更新知。

　　8.保守秘密:會計人員應(yīng)當(dāng)保守本單位的商業(yè)秘密，除法律規(guī)定和單位領(lǐng)導(dǎo)人同意外，不能私自向外界提供或者泄露單位的會計信息。

　　二、會計環(huán)境

　　會計環(huán)境是指會計職業(yè)活動動作于其中的各種條件之總和，是會計賴以產(chǎn)生、存在和發(fā)展的社會環(huán)境，是會計所處特殊發(fā)展階段的客觀外在環(huán)境和條件，它包括會計主體內(nèi)部環(huán)境和存在于會計主體外的外部環(huán)境。

　　內(nèi)部環(huán)境指會計主體內(nèi)部的會計工作條件和狀況。主要包括內(nèi)部控制制度；單位的人事政策和內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)；會計主體的性質(zhì)；內(nèi)部審計情況。外部環(huán)境是指該會計主體所處的外部社會環(huán)境。能夠?qū)�會計產(chǎn)生影響的外部環(huán)境因素很多，主要?dú)w納如下幾點(diǎn)：經(jīng)濟(jì)體制環(huán)境；經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平；資本市場；單位的外在利益關(guān)系的單位和部門，包括工商、稅務(wù)、財政、經(jīng)濟(jì)及業(yè)務(wù)主管部門這些外在部門的利益；法律因素；政治因素；政策因素；社會文化因素；教育因素；歷史傳統(tǒng)因素；科技因素 ；自然環(huán)境因素；會計的相關(guān)職業(yè)因素；會計準(zhǔn)則的完備程度和行業(yè)管理因素；社會審計和政府審計因素；會計職業(yè)特性決定因素。

　　會計環(huán)境是一個動態(tài)的環(huán)境，在不同的時期或不同的國家和地區(qū)有著不同的特性和特征，因此，在分析會計環(huán)境時，要在一個相對靜態(tài)的環(huán)境下進(jìn)行分析。

　　三、會計環(huán)境與會計職業(yè)道德的關(guān)系

　　人的需要不僅僅體現(xiàn)其動物屬性，更表現(xiàn)為其社會屬性，并且由其社會關(guān)系所決定�，F(xiàn)實中的會計人員更是如此。所以說，會計職業(yè)道德建設(shè)的目的不僅僅是自律，更多的是他律。它不僅是為了道義，而且也是為了功利即會計人的自身品德之外的利益，保障社會的存在發(fā)展，最終增進(jìn)社會和個人的利益與幸福，故而要解決會計職業(yè)道德建設(shè)，必先解決環(huán)境建設(shè)。不可能僅靠道德來支撐，道德作為一種非強(qiáng)制性的規(guī)范，只有在制度健全的社會里才能發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

　　1.內(nèi)部控制制度與會計職業(yè)道德的關(guān)系。一般來說，完善的內(nèi)部控制制度，能避免和消除一些管理上的漏洞，形成各相關(guān)部門和人員的相互制約，促使會計人員遵守和提高自身的修養(yǎng)和道德，否則可能造成部分會計人員或其他人員鉆空子，貪污腐化，挪用公款等嚴(yán)重的職業(yè)道德和違法問題。

　　2.單位的人事政策和內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)與會計職業(yè)道德的關(guān)系：單位的人事政策和內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)決定了會計人員在單位中的地位和獨(dú)立程度。一般來說，會計人員在單位中的地位越高則獨(dú)立性越強(qiáng)，越有利于提高會計人員的職業(yè)道德，否則會計人員及其工作不僅受到單位領(lǐng)導(dǎo)的制約，而且受其他部門主管和人員的制約，就不利于提高會計人員的職業(yè)道德。另外會計人員的任用和選拔的方式也影響著會計人員職業(yè)道德的狀況。

　　3.會計主體的性質(zhì)與會計職業(yè)道德的關(guān)系：不同的會計主體面對社會有不同的利益點(diǎn)。私營企業(yè)可能更側(cè)重于合理避稅，以增加所有者的實際利益;上市公司更側(cè)重于每股的盈利，以達(dá)到融資的目的;一般說來，會計人員在單位與其他一般管理人員和職工相比，并無特殊的個人經(jīng)濟(jì)利益，會計人員多是出于對個人職業(yè)、崗位、待遇的維護(hù)。當(dāng)個人利益與會計職業(yè)道德，當(dāng)生存職業(yè)崗位和職業(yè)道德產(chǎn)生矛盾時，兩者孰輕孰重，多數(shù)人恐難權(quán)衡。因此不同的會計主體對會計人員個人利益的制約是不同的，會計主體的性質(zhì)對會計職業(yè)道德的影響是至關(guān)重要的。會計人員置身于企業(yè)中，經(jīng)常出現(xiàn)兩難境地。俗語講：“頂?shù)米〉恼静蛔。�站得住的頂不�?rdquo;，可以算是對會計人員兩難境地的一種形象描述。

　　4.內(nèi)部審計情況與會計職業(yè)道德的關(guān)系：一個單位有較好的內(nèi)部審計制度并很好地履行，可以為會計人員很好地遵循會計職業(yè)道德提供一些內(nèi)部保障。

　　5.經(jīng)濟(jì)體制與會計職業(yè)道德的關(guān)系：體制是對企業(yè)組織形式等影響的至關(guān)重要因素，體制客觀上造就了會計主體的特性，從而影響著會計人員的職業(yè)道德。

　　6.經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平與會計職業(yè)道德的關(guān)系：經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平實質(zhì)上是一個物質(zhì)環(huán)境，管子說“倉廩實而知禮節(jié)，衣食足則知榮辱”，費(fèi)爾巴哈也認(rèn)為“德性和身體一樣需要飲食、衣服、陽光和住房，如果缺乏生活上的必需品，那么也就缺乏道德上的必要性，生活的基礎(chǔ)也就是道德的基礎(chǔ)”。充裕的物質(zhì)、經(jīng)濟(jì)的發(fā)達(dá)、基礎(chǔ)的完備、科技的先進(jìn)等都是建立和發(fā)展會計職業(yè)道德的基礎(chǔ)。

　　7.資本市場與會計職業(yè)道德的關(guān)系：企業(yè)在資本市場上獲得其生存與發(fā)展的資金來源。資本市場的范圍、供應(yīng)方式，必然對會計產(chǎn)生明顯影響，為使會計信息能夠滿足籌資需要，不同的目的和需要造成了更多的會計估計和選擇。

　　8.單位外在利益關(guān)系的單位和部門與會計職業(yè)道德的關(guān)系：單位外在利益關(guān)系單位和部門包括工商、稅務(wù)、財政、經(jīng)濟(jì)及業(yè)務(wù)主管部門，這些單位及部門的利益直接影響會計人員的會計估計和會計處理。

　　9.法律因素與會計職業(yè)道德的關(guān)系：沒有規(guī)矩不成方圓，沒有制度，會計職業(yè)道德便成了一句空話，會計職業(yè)道德在得到一個普遍的適用過程后，也可以通過立法上升到法律層次。

　　10.政府因素與會計職業(yè)道德的關(guān)系：政治因素是政府相關(guān)部門通過制定政策規(guī)章和制度，為會計人員職業(yè)道德的建設(shè)提供導(dǎo)向，具體政策的不當(dāng)或過失均會給會計職業(yè)道德的建設(shè)帶來消極的后果，它們對會計的影響主要體現(xiàn)在會計接收政府指導(dǎo)的程度、會計的服務(wù)對象、對會計內(nèi)容的要求等方面，此外，政治因素還會通過影響經(jīng)濟(jì)因素、法律因素，以及其他因素來間接影響會計職業(yè)道德的諸多方面。

　　11.政策因素與會計職業(yè)道德的關(guān)系：經(jīng)濟(jì)政策，包括財稅、稅收、貸款、上市、配股條件等政策調(diào)整著單位的行為，影響著會計人員的行為和職業(yè)道德，決定著會計的動機(jī)。

　　12.社會文化因素與會計職業(yè)道德的關(guān)系：社會文化因素中的保守程度、重商、輕商主義傾向和保守秘密的傾向和程度等因素都會影響到會計信息的公開范圍和程度。

　　13.教育因素與會計職業(yè)道德的關(guān)系：教育水平高低、教育體系及課程體系設(shè)置合理與否直接決定著會計人員的素質(zhì)和會計隊伍的質(zhì)量和就業(yè)情況。

　　14.其他會計環(huán)境與會計職業(yè)道德的關(guān)系：歷史傳統(tǒng)因素、科技因素等因素影響著會計職業(yè)道德的時代性。會計的職業(yè)特性、會計準(zhǔn)則的完備程度和行業(yè)管理則影響著會計人員的會計職業(yè)判斷，如對存貨計價方法判斷、長期股權(quán)投資的核算方法選擇及固定資產(chǎn)的折舊方法選擇等職業(yè)判斷。

　　四、會計環(huán)境建設(shè)途徑

　　加強(qiáng)會計人員的職業(yè)道德修養(yǎng)，應(yīng)積極改善會計職業(yè)的會計環(huán)境，建立一個有利的控制環(huán)境、一個好的人事政策和實務(wù)、設(shè)置合理的組織機(jī)構(gòu)和建設(shè)一個良好外部環(huán)境和會計職業(yè)道德評價體系，以建立一個良好的會計職業(yè)形象。

　　1.對會計人員的繼續(xù)教育是培養(yǎng)會計職業(yè)道德的關(guān)鍵。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷完善，新制度的頒布和實施，對規(guī)范我國企業(yè)會計制度核算行為，真實、完整地反映企業(yè)的財務(wù)狀況，提高企業(yè)的會計信息有著深遠(yuǎn)的意義。因而有計劃地組織開展對會計人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)、職業(yè)道德培訓(xùn)應(yīng)勢在必行。

　　2.改革現(xiàn)行會計在校教育是建設(shè)會計職業(yè)道德的基礎(chǔ)。在校教育是培養(yǎng)會計梯隊的陣地，在這個陣地應(yīng)合理改善會計課程體系設(shè)置和會計課程教育方法，使會計職業(yè)道德課程一開始就走入學(xué)生的思想品德內(nèi)，并作為一個考核的必備標(biāo)準(zhǔn)。

　　3.形成一個法制的內(nèi)外部環(huán)境是建設(shè)會計職業(yè)道德的保障。各單位應(yīng)按《會計法》切實加強(qiáng)對會計人員的管理。

　　4.理順資本市場，提高科技水平及發(fā)展經(jīng)濟(jì)是建設(shè)會計職業(yè)道德的根源。資本市場的規(guī)范，引導(dǎo)企業(yè)公平競爭，可消除會計信息不真實的動機(jī)和從源頭上堵截會計人員的造假�？萍妓�平的提高，可以提高對會計造假的成本和威懾力。同樣，經(jīng)濟(jì)的發(fā)展可以為會計人員避免進(jìn)退兩難的境地提供保障。

　　5.創(chuàng)建事后懲罰機(jī)制是會計職業(yè)道德建設(shè)的最后一劑良藥。會計管制的指導(dǎo)思想應(yīng)該立足于成本收益分析，即將反違規(guī)者或潛在的違規(guī)者視為經(jīng)濟(jì)人，他們所做的選擇是成本收益博奕的結(jié)果，只要違規(guī)的收益大于成本，就會存在違規(guī)的可能。因此，管制的思路應(yīng)該在加大懲處力度的同時減少違規(guī)的收益，事后懲罰機(jī)制是確保會計質(zhì)量信息的最后一劑良藥。

　　五、結(jié)束語

　　會計職業(yè)道德依賴于會計環(huán)境的變革，只有創(chuàng)建一個良好的會計內(nèi)外部環(huán)境，才能提高會計信息質(zhì)量、搞好會計職業(yè)道德的建設(shè)、使會計人員成為一個誠信人。