簡(jiǎn)介： —樂(lè)凱膠片改變折舊方法案例解析

　　牽一發(fā)而動(dòng)全身。雖然只是折舊方法之變，卻暗含著企業(yè)對(duì)自身財(cái)務(wù)、稅務(wù)信息的把控智慧。

　　糾正不當(dāng)財(cái)務(wù)影響

　　2009年2月2日，樂(lè)凱膠片股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)樂(lè)凱膠片）發(fā)布的一份關(guān)于改變公司生產(chǎn)用固定資產(chǎn)折舊方法的公告引起了各界的關(guān)注。

　　根據(jù)公告可以看出，樂(lè)凱膠片早在2008年2月4日公司第四屆五次董事會(huì)就審議通過(guò)了一項(xiàng)關(guān)于生產(chǎn)用固定資產(chǎn)折舊直接計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的議案，并于2月5日公告。其基本內(nèi)容是，自2008年1月1日起，當(dāng)期固定資產(chǎn)折舊不再分配計(jì)入當(dāng)期生產(chǎn)產(chǎn)品的單位制造成本，月末將折舊直接轉(zhuǎn)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，期末產(chǎn)成品存貨亦不再負(fù)擔(dān)當(dāng)期折舊。

　　這種處理方法，借鑒了管理會(huì)計(jì)中變動(dòng)成本管理的操作思路，有利于企業(yè)進(jìn)行有效成本管理。但這種處理方法顯然不符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，在公司銷(xiāo)售業(yè)務(wù)滑坡、產(chǎn)銷(xiāo)失衡的情況下會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)利潤(rùn)較其他企業(yè)嚴(yán)重偏低。

　　按照固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南的要求，固定資產(chǎn)按月計(jì)提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì) 提折舊，從下月起不計(jì)提折舊，并根據(jù)用途計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期損益。

　　樂(lè)凱膠片2007年及以前年度采取的就是符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求的折舊方法。很顯然，樂(lè)凱膠片2008年2月4日公司第四屆五次董事會(huì)通過(guò)的，將生產(chǎn)用固定資產(chǎn)折舊直接計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的議案，違背了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本要求。于是，2009年2月2日的董事會(huì)會(huì)議對(duì)此進(jìn)行了糾正并重新恢復(fù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求的折舊政策。此前，樂(lè)凱膠片已經(jīng)按照將生產(chǎn)用固定資產(chǎn)折舊直接計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的折舊政策披露了前三季度財(cái)務(wù)報(bào)告，年報(bào)需要對(duì)此進(jìn)行糾正并披露折舊變更產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響。

　　或?qū)⒁齺?lái)稅務(wù)檢查

　　從企業(yè)所得稅角度分析，所得稅上往往不重視折舊的去向（計(jì)入資產(chǎn)成本還是期間損益），更重視折舊基數(shù)、折舊方法、折舊年限是否符合法定要求。樂(lè)凱膠片的原折舊方法從納稅角度而言，更有利于企業(yè)延期納稅，尤其是在銷(xiāo)售下滑業(yè)績(jī)不佳的時(shí)候，從而在短期內(nèi)節(jié)約現(xiàn)金流量。

　　在我國(guó)，企業(yè)所得稅實(shí)行預(yù)繳政策，基本是按照企業(yè)的當(dāng)月、當(dāng)季度實(shí)際利潤(rùn)進(jìn)行簡(jiǎn)單扣除后據(jù)實(shí)預(yù)繳，樂(lè)凱膠片以一種不正確的折舊政策實(shí)現(xiàn)了前三季度的利潤(rùn)縮減，實(shí)際上已經(jīng)造成了推延納稅或者不合理少預(yù)繳的事實(shí)，按照最新出臺(tái)的《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅預(yù)繳工作的通知》（國(guó)稅函[2009]34號(hào)）的規(guī)定，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)企業(yè)上年度企業(yè)所得稅預(yù)繳和匯算清繳情況，對(duì)全年企業(yè)所得稅預(yù)繳稅款占企業(yè)所得稅應(yīng)繳稅款比例明顯偏低的，要及時(shí)查明原因，調(diào)整預(yù)繳方法或預(yù)繳稅額。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要處理好企業(yè)所得稅預(yù)繳和匯算清繳稅款入庫(kù)的關(guān)系，原則上各地企業(yè)所得稅年度預(yù)繳稅款占當(dāng)年企業(yè)所得稅入庫(kù)稅款（預(yù)繳數(shù)+匯算清繳數(shù)）應(yīng)不少于70%。

　　很顯然，樂(lè)凱膠片的企業(yè)所得稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有必要結(jié)合樂(lè)凱公司的公告，進(jìn)行必要的稅務(wù)核查，了解其中是否存在“未按規(guī)定申報(bào)預(yù)繳企業(yè)所得稅”的事實(shí)，進(jìn)一步加大監(jiān)督管理力度。對(duì)未按規(guī)定申報(bào)預(yù)繳企業(yè)所得稅的，按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理�！吨腥A人民共和國(guó)稅收征收管理法》第三十二條規(guī)定，納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令其限期繳納外，從滯納稅款之日起，還要按日加收滯納稅款萬(wàn)分之五的滯納金。

　　存在報(bào)表美化嫌疑

　　按照新方法，折舊并不全部直接計(jì)入當(dāng)期損益，一部分折舊構(gòu)成存貨成本，待該部分存貨銷(xiāo)售后，折舊會(huì)作為銷(xiāo)售成本的一部分被釋放到利潤(rùn)中。如果公司銷(xiāo)售不佳，未銷(xiāo)售的存貨蘊(yùn)涵的折舊成本也就不會(huì)得到釋放，不會(huì)對(duì)利潤(rùn)產(chǎn)生沖減性影響，從而導(dǎo)致新方法比舊方法在同等條件下業(yè)績(jī)可能會(huì)更好一些，甚至好很多。

　　根據(jù)公告，樂(lè)凱膠片2008年由于核算辦法的變化對(duì)2008年各期利潤(rùn)總額的影響如附表。

　　不難看出，該項(xiàng)折舊變更需要修正公司前三季度業(yè)績(jī)，修正后利潤(rùn)總額會(huì)增加800萬(wàn)元之多，確實(shí)在一定程度上起到了美化財(cái)務(wù)報(bào)表的作用，可能會(huì)給投資者帶來(lái)一定的“眼球利益”。