2008年1月1日中國(guó)船舶重工集團(tuán)下屬企業(yè)實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。船舶企業(yè)實(shí)施所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在一些問(wèn)題，直接影響船舶企業(yè)披露會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性、準(zhǔn)確性和一貫性。

　　第一，船舶企業(yè)會(huì)計(jì)人員相關(guān)知識(shí)的缺乏影響準(zhǔn)則術(shù)語(yǔ)掌握。

　　一是正確理解準(zhǔn)則必須了解國(guó)內(nèi)外所得稅準(zhǔn)則發(fā)展歷程。國(guó)外所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展歷程。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)1989年發(fā)布《所得稅會(huì)計(jì)征求意見(jiàn)稿》（E33），建議采用損益表債務(wù)法。1994年再次頒布《所得稅會(huì)計(jì)征求意見(jiàn)稿》（E49），禁止采用遞延法，要求采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。1996年正式發(fā)布所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。1986年美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（APB）發(fā)布《所得稅會(huì)計(jì)征求意見(jiàn)稿》，1992年10月最終完成109號(hào)公告，債務(wù)法取代遞延法。國(guó)內(nèi)所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展歷程。1994年財(cái)政部發(fā)布《企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理暫行規(guī)定》，規(guī)定產(chǎn)生永久性差異和時(shí)間性差異，分別采用應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法進(jìn)行處理，其中遞延法和債務(wù)法任意選用。1995年發(fā)布《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——所得稅（征求意見(jiàn)稿）》。涉及暫時(shí)性差異不多，并受到稅法嚴(yán)格控制。2006年2月發(fā)布《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則18號(hào)——所得稅》，統(tǒng)一采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。了解所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展歷程，正確認(rèn)識(shí)所得稅準(zhǔn)則發(fā)展趨勢(shì)，才能更好貫徹新準(zhǔn)則精神。

　　二是準(zhǔn)確操作準(zhǔn)則必須掌握所得稅相關(guān)術(shù)語(yǔ)內(nèi)涵。所得稅會(huì)計(jì)是研究如何處理按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與按照稅法計(jì)算的應(yīng)稅所得額之間差異的會(huì)計(jì)理論和方法。所得稅會(huì)計(jì)處理方法分為應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法。納稅影響會(huì)計(jì)法又分為債務(wù)法和遞延法；債務(wù)法進(jìn)一步分為損益表債務(wù)法和資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法較為完全地體現(xiàn)了資產(chǎn)負(fù)債觀，在所得稅會(huì)計(jì)核算方面貫徹了資產(chǎn)、負(fù)債的界定。準(zhǔn)則引入相關(guān)術(shù)語(yǔ)，資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)、負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)、應(yīng)納稅暫時(shí)性差異、可抵扣暫時(shí)性差異等。船舶企業(yè)部分會(huì)計(jì)人員缺乏相關(guān)知識(shí)，理解術(shù)語(yǔ)困難。但應(yīng)注意的是：暫時(shí)性差異計(jì)算涉及資產(chǎn)負(fù)債表中列示的項(xiàng)目，損益表中列示的項(xiàng)目不能作為暫時(shí)性差異確定依據(jù)；資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)核心是未來(lái)期間可稅前抵扣數(shù)，“未來(lái)”作為關(guān)鍵詞，是確認(rèn)資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)前提條件。同時(shí)資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)與負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)算方法不同；應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與遞延所得稅負(fù)債，可抵扣暫時(shí)性差異與遞延所得稅資產(chǎn)是一一對(duì)應(yīng)關(guān)系，不能出現(xiàn)交叉對(duì)應(yīng)情況；時(shí)間性差異一定是暫時(shí)性差異，但暫時(shí)性差異并不都是時(shí)間性差異，如虧損彌補(bǔ)造成的暫時(shí)性差異。

　　第二，遞延所得稅計(jì)算程序及相關(guān)信息披露方法理解不透徹。

　　一是涉及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和所得稅法的比較。將會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)的資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目，逐一與按稅法確認(rèn)的金額進(jìn)行比較，即賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)比較，差額為暫時(shí)性差異。值得注意的是：此處賬面價(jià)值是不含折舊、減值等的凈值；資產(chǎn)賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)為可抵扣暫時(shí)性差異，大于為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異；負(fù)債賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，大于為可抵扣暫時(shí)性差異。同時(shí)資產(chǎn)和負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)算公式不同。

　　二是涉及與期初遞延所得稅余額的比較。根據(jù)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)，將其與期初遞延所得稅負(fù)債和期初遞延所得稅資產(chǎn)進(jìn)行比較，差額決定本期應(yīng)確認(rèn)或轉(zhuǎn)回金額。該數(shù)據(jù)信息直接影響資產(chǎn)負(fù)債表中遞延所得稅負(fù)債項(xiàng)目和遞延所得稅資產(chǎn)項(xiàng)目披露，屬于非流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)資產(chǎn)。

　　三是涉及遞延所得稅負(fù)債和資產(chǎn)的比較。本期確認(rèn)或轉(zhuǎn)回的遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)進(jìn)行比較，其數(shù)據(jù)信息直接影響損益表中所得稅費(fèi)用項(xiàng)目披露。損益表中所得稅費(fèi)用項(xiàng)目信息不只來(lái)源于此，該數(shù)據(jù)信息只是損益表中所得稅費(fèi)用項(xiàng)目中的遞延部分，同時(shí)還將考慮本期所得稅費(fèi)用影響，才能完整披露。任何相關(guān)順序的顛倒和遺漏，都將會(huì)造成生成信息的錯(cuò)誤。

　　第三，所得稅準(zhǔn)則部分規(guī)定在實(shí)際操作中存在的問(wèn)題。

　　新準(zhǔn)則中所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則統(tǒng)一采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。該方法注重暫時(shí)性差異，可直接計(jì)算遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)余額，反映其對(duì)未來(lái)的影響。但具體操作也有缺陷，如固定資產(chǎn)產(chǎn)生暫時(shí)性差異因素有折舊時(shí)間不同、折舊年限不同和折舊方法不同等。在資產(chǎn)負(fù)債表日依照不同因素對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)進(jìn)行暫時(shí)性差異計(jì)算，工作量非常大，此外還有其他各類(lèi)資產(chǎn)和負(fù)債需要計(jì)算。船舶企業(yè)無(wú)論是在首次所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行日，還是在每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，都不可能對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行逐一確認(rèn)，披露信息也有待考慮。同時(shí)也給一些企業(yè)有選擇披露信息，操縱所得稅費(fèi)用和利潤(rùn)提供機(jī)會(huì)，該現(xiàn)象在其他行業(yè)也同樣存在。

　　第四，船舶企業(yè)對(duì)所得稅會(huì)計(jì)特殊業(yè)務(wù)處理不規(guī)范。

　　一是非時(shí)間因素暫時(shí)性差異特殊業(yè)務(wù)處理。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下，如果是非時(shí)間因素的暫時(shí)性差異，相關(guān)項(xiàng)目在同一或不同期間直接計(jì)入所有者權(quán)益，當(dāng)期所得稅和遞延所得稅也計(jì)入所有者權(quán)益，而不在損益表中反映。如企業(yè)持有可出售金融資產(chǎn)，期末確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益計(jì)入資本公積；確認(rèn)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的所得稅影響，也計(jì)入資本公積，不構(gòu)成損益表中遞延所得稅費(fèi)用內(nèi)容。此外，錯(cuò)誤列示造成披露信息不準(zhǔn)確。

　　二是不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債和資產(chǎn)特殊業(yè)務(wù)處理。免稅合并中商譽(yù)的遞延所得稅特殊業(yè)務(wù)處理。非同一控制企業(yè)合并中，企業(yè)合并成本大于合并取得的被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)商譽(yù)。如符合稅法免稅合并條件，不確認(rèn)與商譽(yù)相關(guān)的遞延所得稅影響。企業(yè)合并外其他不確認(rèn)特殊業(yè)務(wù)處理。交易或事項(xiàng)發(fā)生既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)，也不影響應(yīng)納稅所得額的情況；與子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)投資相關(guān)，同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件，即投資企業(yè)能夠控制暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回時(shí)間，該暫時(shí)性差異在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)很可能不會(huì)轉(zhuǎn)回的情況，不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)。

　　三是資產(chǎn)負(fù)債表中未體現(xiàn)項(xiàng)目的暫時(shí)性差異處理。未確認(rèn)為資產(chǎn)負(fù)債表中項(xiàng)目的暫時(shí)性差異處理。某些交易或事項(xiàng)發(fā)生，不符合資產(chǎn)、負(fù)債確認(rèn)條件，未體現(xiàn)為資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)或負(fù)債項(xiàng)目，但按稅法規(guī)定能夠確定計(jì)稅基礎(chǔ)，應(yīng)確認(rèn)暫時(shí)性差異。如企業(yè)開(kāi)始正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)前發(fā)生的籌建費(fèi)用，發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，不體現(xiàn)為資產(chǎn)項(xiàng)目；稅法規(guī)定作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，自支出發(fā)生月份次月起分期攤銷(xiāo)，年限不得低于3年即屬此情況�？傻挚厶潛p及稅款抵減產(chǎn)生的暫時(shí)性差異。按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損及稅款抵減，能減少未來(lái)期間應(yīng)納稅所得額，會(huì)計(jì)處理視同可抵扣暫時(shí)性差異處理。

　　第五，船舶企業(yè)所得稅準(zhǔn)則實(shí)施中的問(wèn)題及建議。

　　一是船舶企業(yè)建立遞延所得稅會(huì)計(jì)處理備查登記簿。企業(yè)應(yīng)建立遞延所得稅負(fù)債和資產(chǎn)處理情況登記簿。遞延所得稅處理受暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回時(shí)間影響，部分資本性資產(chǎn)如固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)及其他長(zhǎng)期資產(chǎn)，其暫時(shí)性差異可能在10年，甚至20年的時(shí)間里才能轉(zhuǎn)回。時(shí)間跨度大，期間各種情況都可能變化，人事變動(dòng)在所難免，詳細(xì)登記遞延所得稅發(fā)生時(shí)間、產(chǎn)生差異原因、余額、預(yù)計(jì)轉(zhuǎn)銷(xiāo)期限，已轉(zhuǎn)銷(xiāo)數(shù)額等各種具體事項(xiàng)登記簿，有助于各個(gè)時(shí)期會(huì)計(jì)人員連續(xù)處理相關(guān)所得稅業(yè)務(wù)，保證會(huì)計(jì)信息資料一貫性。

　　二是宏觀政策制定應(yīng)考慮會(huì)計(jì)報(bào)告披露數(shù)據(jù)局限性。國(guó)家政府部門(mén)在制定財(cái)政政策和貨幣政策時(shí)，應(yīng)濾篩部分企業(yè)沒(méi)有完全實(shí)施38個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)告數(shù)據(jù)的影響；有的企業(yè)同一個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則只是部分業(yè)務(wù)按新準(zhǔn)則實(shí)施，部分業(yè)務(wù)因各種情況仍用舊辦法處理。建議對(duì)上市公司會(huì)計(jì)報(bào)告數(shù)據(jù)至少在3年時(shí)間內(nèi)，國(guó)有大中型企業(yè)至少在5年時(shí)間內(nèi)考慮該種影響；民營(yíng)企業(yè)和小型企業(yè)適當(dāng)延長(zhǎng)。否則制定的經(jīng)濟(jì)政策可能與實(shí)際經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況不符。

　　三是注重船舶企業(yè)會(huì)計(jì)人員學(xué)習(xí)能力培養(yǎng)與監(jiān)督。在財(cái)政部每年舉行的會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試中可以適當(dāng)增加一些理論知識(shí)題，促進(jìn)會(huì)計(jì)人員不斷學(xué)習(xí)新知識(shí)，提高企業(yè)會(huì)計(jì)人員理論修養(yǎng)，保證對(duì)新準(zhǔn)則順利掌握和理解的基礎(chǔ)上，正確進(jìn)行日常會(huì)計(jì)核算，編制財(cái)務(wù)報(bào)告，提高會(huì)計(jì)信息相關(guān)性及準(zhǔn)確性。同時(shí)引導(dǎo)和鼓勵(lì)會(huì)計(jì)人員在業(yè)余時(shí)間鉆研和學(xué)習(xí)，實(shí)現(xiàn)知識(shí)適時(shí)更新。

　　四是增強(qiáng)船舶企業(yè)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則培訓(xùn)工作針對(duì)性。對(duì)船舶企業(yè)會(huì)計(jì)人員新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則培訓(xùn)，要有的放失，不能只注重形式上培訓(xùn)的次數(shù)。講解和培訓(xùn)中要對(duì)舊的所得稅會(huì)計(jì)處理與新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則處理進(jìn)行比較，重點(diǎn)培訓(xùn)變化部分，注意操作的銜接。同時(shí)對(duì)新增的一些概念和處理方法進(jìn)行深入的解釋和學(xué)習(xí)，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員實(shí)際操作的指導(dǎo)和幫助。