【摘要】傳統(tǒng)的會計(jì)業(yè)務(wù)流程已不能滿足信息使用者日益增長的信息需求。要想使會計(jì)信息效果大幅提高，必須打破傳統(tǒng)會計(jì)模式，以業(yè)務(wù)流程再造思想為基礎(chǔ)，運(yùn)用現(xiàn)代信息技術(shù)對企業(yè)會計(jì)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行再造，從而建立更為高效的符合企業(yè)運(yùn)作需要的會計(jì)業(yè)務(wù)流程。

　　【關(guān)鍵詞】業(yè)務(wù)流程再造（BPR）；會計(jì)業(yè)務(wù)流程再造；影響

　　隨著信息技術(shù)的發(fā)展，企業(yè)所處的競爭環(huán)境發(fā)生了根本性的變化，企業(yè)要想達(dá)到預(yù)期的占有率和經(jīng)濟(jì)效益，就必須提高自身的應(yīng)變能力與競爭能力。西方國家的眾多企業(yè)通過業(yè)務(wù)流程再造（BPR），極大地提高了經(jīng)營效率和市場反應(yīng)速度，于是BPR便成為企業(yè)提高競爭力的有效利器。但BPR的實(shí)施不僅是一項(xiàng)簡單的信息工程，而且給企業(yè)帶來的是管理的變革。同時，企業(yè)為了對瞬息萬變的市場需求作出準(zhǔn)確的預(yù)測和靈活應(yīng)變，要求會計(jì)信息系統(tǒng)能夠提供與管理和營銷活動密切相關(guān)的實(shí)時財(cái)務(wù)信息以及強(qiáng)大的控制管理功能。而現(xiàn)行的會計(jì)觀念和會計(jì)業(yè)務(wù)流程均是工業(yè)社會分工理論的產(chǎn)物，與信息社會的發(fā)展不相適應(yīng)；加之在信息系統(tǒng)的集成方面缺乏技術(shù)支持。因此目前會計(jì)信息系統(tǒng)不能適應(yīng)這種新的管理需求。要改變這種狀況，唯有將先進(jìn)的信息技術(shù)與業(yè)務(wù)流程再造的理論和方法相結(jié)合，對會計(jì)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行重新設(shè)計(jì)，建立高效的企業(yè)會計(jì)流程，從而滿足企業(yè)管理者以及信息使用者的需要。

　　一、業(yè)務(wù)流程再造理論的內(nèi)涵

　?。ㄒ唬I(yè)務(wù)流程再造的定義和內(nèi)涵

　　業(yè)務(wù)流程再造（BPR）是20世紀(jì)80年代末以來面對3C（顧客、競爭、變化）的挑戰(zhàn)，是國際上流行的一種新的管理觀念和方法。Michael Hammer在《再造企業(yè)》中，曾對BPR作出了權(quán)威性的定義：“BPR，是利用信息技術(shù)對企業(yè)業(yè)務(wù)流程作根本性的再思考和徹底的重新設(shè)計(jì)，以達(dá)到成本、質(zhì)量、服務(wù)和速度等現(xiàn)代關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)的巨大提高。”業(yè)務(wù)流程再造的核心是徹底重新設(shè)計(jì)企業(yè)流程，使得成本或時間上獲得顯著的改善。

　　業(yè)務(wù)流程再造理論突破了傳統(tǒng)勞動分工理論和“職能導(dǎo)向”的組織結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)理論思想體系，強(qiáng)調(diào)三種觀念：一是變職能觀念為流程觀念，為企業(yè)經(jīng)營管理提出了全新的思路，即擺脫傳統(tǒng)的組織分工理論的束縛，提倡顧客導(dǎo)向、組織變通、員工授權(quán)及正確地運(yùn)用信息技術(shù)，達(dá)到適應(yīng)快速變動的環(huán)境的目的；二是重新設(shè)計(jì)的觀念，即對企業(yè)中陳舊的觀念和與之適應(yīng)的行為規(guī)范，要及時進(jìn)行重新設(shè)計(jì)；三是績效第一的觀念，業(yè)務(wù)流程再造的最終目的是通過業(yè)務(wù)流程、工作方式以及組織結(jié)構(gòu)的改造和創(chuàng)新，帶來組織績效的大幅度提高。

　?。ǘI(yè)務(wù)流程再造的影響和效果

　　業(yè)務(wù)流程再造對業(yè)務(wù)流程的活動集合、活動之間關(guān)系的變化影響，可以從以下兩個方面理解。

　　1.企業(yè)業(yè)務(wù)流程或流程中的活動減少

　　由于信息技術(shù)的采用，以前由多個活動或流程分別完成的任務(wù)，可合并為一個活動或流程來完成，從而提高了業(yè)務(wù)流程的性能。也就是再造前后相比，為完成相同的任務(wù)所涉及到的業(yè)務(wù)流程或流程中的活動更少。

　　2.更加強(qiáng)調(diào)業(yè)務(wù)流程或流程中活動之間的控制關(guān)系

　　再造后的業(yè)務(wù)流程以流程為導(dǎo)向，更加強(qiáng)調(diào)資源共享和信息共享，共享也就是流程或活動之間的協(xié)作，而這種協(xié)作主要依賴于信息技術(shù)的運(yùn)用，即控制流的合理使用。對于資源共享而言，其基礎(chǔ)必然是建立在信息技術(shù)的合理運(yùn)用之上，如果沒有信息共享，那么流程資源也無法共享，信息共享是資源共享的關(guān)鍵。因此，業(yè)務(wù)流程再造更加強(qiáng)調(diào)業(yè)務(wù)流程或流程中活動之間的控制關(guān)系。

　　總之，企業(yè)實(shí)施業(yè)務(wù)流程再造的目的就是提高業(yè)務(wù)流程性能，而業(yè)務(wù)流程的性能提高可以分解為業(yè)務(wù)流程各項(xiàng)指標(biāo)的改善。根據(jù)業(yè)務(wù)流程再造理論創(chuàng)始人Hammer對于業(yè)務(wù)流程再造的定義，確定反映業(yè)務(wù)流程基本性能的四項(xiàng)指標(biāo)為業(yè)務(wù)流程成本、業(yè)務(wù)流程質(zhì)量、業(yè)務(wù)流程所提供的服務(wù)及業(yè)務(wù)流程的效率。企業(yè)實(shí)施再造就是要提高業(yè)務(wù)流程的四項(xiàng)指標(biāo)性能，通過四項(xiàng)指標(biāo)的綜合平衡，達(dá)到業(yè)務(wù)流程性能的綜合提高。

　　二、會計(jì)業(yè)務(wù)流程再造

　?。ㄒ唬?jì)業(yè)務(wù)流程再造的基本原則

　　會計(jì)流程再造的基本原則是：會計(jì)流程再造必須以信息用戶的需求為導(dǎo)向，以信息技術(shù)為基礎(chǔ)，對會計(jì)的觀念、會計(jì)信息處理流程和會計(jì)組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行全面的再造，以高度集成的方式，建立業(yè)務(wù)驅(qū)動型的會計(jì)流程。也就是必須堅(jiān)持ESIA：清除（Eliminate）、簡化（Simplify）、整合（Integrate）和自動化（Automate）。

　　清除：指將企業(yè)現(xiàn)有流程內(nèi)非增值活動給予清除。如過量的產(chǎn)出、活動間的等待、不必要的運(yùn)輸、反復(fù)加工、過量的庫存、反復(fù)的檢驗(yàn)和跨部分的協(xié)調(diào)等。

　　簡化：指在盡可能清除了非必要的增值環(huán)節(jié)后，對剩下的活動仍需要進(jìn)行簡單化。如簡化表格、簡化程序、簡化溝通和物流等。

　　整合：指對分解的流程進(jìn)行整合，合并相關(guān)工作或工作組，使流程順暢、連貫，更好地滿足客戶需要。

　　自動化：指在對流程任務(wù)的清除、簡化和整合基礎(chǔ)上應(yīng)用自動化。自動化應(yīng)該承擔(dān)的重點(diǎn)工作主要包括：累活、重復(fù)與乏味的工作；數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)傳輸和數(shù)據(jù)分析。

　　（二）會計(jì)業(yè)務(wù)流程再造過程

　　會計(jì)業(yè)務(wù)流程再造是指重建會計(jì)信息生成的流程。它是多層實(shí)施結(jié)構(gòu)的核心層，該層所進(jìn)行的是對現(xiàn)有流程的徹底重新思考與重新設(shè)計(jì)，正是會計(jì)業(yè)務(wù)流程重建的直接體現(xiàn)。

　　企業(yè)業(yè)務(wù)流程重建實(shí)際上是一種經(jīng)營哲理，是克服分工論在新的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的不足而產(chǎn)生的，其與分工論有相互補(bǔ)充的功效，而不是取而代之。會計(jì)業(yè)務(wù)流程再造同樣存在這個問題，新的業(yè)務(wù)流程并不是要否認(rèn)現(xiàn)有的會計(jì)業(yè)務(wù)流程，現(xiàn)有的會計(jì)業(yè)務(wù)流程將作為新業(yè)務(wù)流程中的一個子過程。對于系統(tǒng)內(nèi)部而言，會計(jì)業(yè)務(wù)流程應(yīng)與各種經(jīng)營管理及業(yè)務(wù)活動緊密連接，實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部各種業(yè)務(wù)流程的整合，達(dá)到優(yōu)化各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程的目的。對于系統(tǒng)外部而言，它可以與各種對外業(yè)務(wù)流程相聯(lián)系，對外交往事務(wù)、相關(guān)數(shù)據(jù)收集以及大量的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都可在網(wǎng)上進(jìn)行。在該架構(gòu)下，會計(jì)業(yè)務(wù)流程從企業(yè)內(nèi)部擴(kuò)展到企業(yè)外部，通過與供應(yīng)鏈上下游企業(yè)之間的會計(jì)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行相互集成，最大限度地提供各種信息，增強(qiáng)企業(yè)之間彼此的了解，實(shí)現(xiàn)跨組織的會計(jì)業(yè)務(wù)流程最優(yōu)化。

　　具體說來，再造會計(jì)業(yè)務(wù)流程的重點(diǎn)就是要針對現(xiàn)行會計(jì)信息系統(tǒng)的局限性，利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和事件驅(qū)動技術(shù)，改變信息的收集、處理和輸出方式，建立起一種財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)協(xié)同的、交互式的新會計(jì)業(yè)務(wù)流程。

　　1.會計(jì)數(shù)據(jù)的收集方式——自動收集

　　在傳統(tǒng)的手工會計(jì)業(yè)務(wù)流程中或者電算化會計(jì)流程中，會計(jì)信息的處理程序雖有不同，但是“識別”和“錄入”這兩個環(huán)節(jié)仍是人工完成。而理想的信息輸入方式是，讓計(jì)算機(jī)直接從原始憑證讀取數(shù)據(jù)并加以初步歸類而不需人工干預(yù)，會計(jì)流程簡化為“發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（有原始憑證）→最終會計(jì)信息（包括會計(jì)報(bào)表）”所以如何讓原始憑證的數(shù)據(jù)直接進(jìn)入信息系統(tǒng)是再造會計(jì)信息輸入環(huán)節(jié)的關(guān)鍵，進(jìn)而也成為阻礙會計(jì)工作效率提高的一大瓶頸。電子原始憑證的自動錄入不僅能提高會計(jì)工作效率，還能拓展信息的使用范圍；原始憑證所包含的信息不僅有會計(jì)所關(guān)注的價值信息，還有數(shù)量信息、責(zé)任人信息等等，所以原始憑證的利用并不只是在會計(jì)上，而應(yīng)為企業(yè)管理的各個方面所應(yīng)用。只是由于傳統(tǒng)紙介質(zhì)載體形式下，受到建賬和記賬工作量的限制，許多有用的數(shù)據(jù)不能進(jìn)入到企業(yè)管理信息系統(tǒng)中，丟失了許多有用信息。電子原始憑證內(nèi)容實(shí)現(xiàn)自動錄入后，很容易實(shí)現(xiàn)憑證全部內(nèi)容的傳遞和集中存儲，這就可以充分利用原始憑證上的所有經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，進(jìn)行加工、分類、匯總，來滿足各種信息使用者的需求。

　　電子原始憑證的自動錄入使重建后的會計(jì)業(yè)務(wù)流程在獲取數(shù)據(jù)時的效率得到極大的提高，并且還對經(jīng)濟(jì)活動信息作了初步分類。無論是外部的原始憑證還是內(nèi)部自制的憑證，它們所反映的經(jīng)濟(jì)活動在數(shù)據(jù)倉庫里都是“資源—事件—參與者”等屬性的集合體，是一組具有標(biāo)準(zhǔn)編碼的源數(shù)據(jù)信息，為下一步加工處理和會計(jì)報(bào)告輸出提供了良好的數(shù)據(jù)環(huán)境。事件驅(qū)動和網(wǎng)絡(luò)實(shí)時報(bào)告等先進(jìn)技術(shù)可以在此基礎(chǔ)上充分發(fā)揮作用，并且還可為數(shù)據(jù)挖掘等新技術(shù)提供數(shù)據(jù)平臺，實(shí)現(xiàn)及時相關(guān)地為決策者提供有用信息的目標(biāo)。

　　2.會計(jì)數(shù)據(jù)的處理方式——事件驅(qū)動

　　傳統(tǒng)會計(jì)信息系統(tǒng)是功能驅(qū)動的，即對各種功能規(guī)定了數(shù)據(jù)的處理和輸出方法。功能驅(qū)動的會計(jì)信息系統(tǒng)在信息處理上存在一個很大的缺陷，即只對經(jīng)濟(jì)活動的結(jié)果進(jìn)行反映，從中看不到每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動發(fā)生、執(zhí)行與完成的全過程，而且其采用單一化的信息披露模式，定期將全部會計(jì)信息存放于幾張固定的報(bào)表中提供給特定的使用者，這顯然不能滿足決策有用的會計(jì)目標(biāo)。事件驅(qū)動本是一種計(jì)算機(jī)術(shù)語，意指當(dāng)某一特定事件的要求代碼進(jìn)入工作時，程序指令開始執(zhí)行。事件驅(qū)動會計(jì)信息系統(tǒng)的業(yè)務(wù)流程是，當(dāng)業(yè)務(wù)事件發(fā)生時，根據(jù)數(shù)據(jù)處理規(guī)則將業(yè)務(wù)事件數(shù)據(jù)存入業(yè)務(wù)事件數(shù)據(jù)庫，業(yè)務(wù)事件數(shù)據(jù)庫中存放著由數(shù)據(jù)收集系統(tǒng)自動收集、只經(jīng)過初步加工的源數(shù)據(jù)，當(dāng)信息使用者想從系統(tǒng)中獲取信息時，由信息使用者提出要求，系統(tǒng)啟動相應(yīng)的信息處理程序（模塊），對業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)庫中的信息進(jìn)行加工處理，并將處理結(jié)果實(shí)時反饋給信息使用者。事件驅(qū)動會計(jì)信息系統(tǒng)包括加工模型庫和報(bào)告生成器，加工模型庫中存放了多種可供選擇使用的會計(jì)處理程序，報(bào)告生成器根據(jù)用戶的選擇，調(diào)用模型庫中適合的會計(jì)處理程序，對業(yè)務(wù)事件數(shù)據(jù)庫中的數(shù)據(jù)進(jìn)行處理，生成用戶需要的信息，由網(wǎng)絡(luò)傳遞給用戶。然而加工模型庫不可能包括滿足所有信息使用者需要的加工模型，所以當(dāng)模型庫中沒有合適的處理程序時用戶可隨時通過報(bào)告生成器向會計(jì)部門反饋加工模型的缺陷和要求新型的加工模型，甚至可以根據(jù)授權(quán)，自己設(shè)計(jì)模型以滿足個性化需求。

　　3.會計(jì)信息的輸出方式——網(wǎng)絡(luò)實(shí)時報(bào)告

　　事件驅(qū)動模型制作完成后，使用者只需點(diǎn)擊一下鼠標(biāo)就能發(fā)出指令，幾秒鐘之后，會計(jì)信息就呈現(xiàn)于眼前。如果信息能夠滿足需要，則會計(jì)業(yè)務(wù)流程結(jié)束，如果不能滿足需要，那么使用者可以重新發(fā)出其他指令，或者附帶條件地發(fā)出指令，而會計(jì)信息系統(tǒng)會重新進(jìn)行處理數(shù)據(jù)——輸出信息的流程。可以看到，系統(tǒng)不會也不能單獨(dú)執(zhí)行其中的一個流程，處理——輸出實(shí)際是一個流程。因此在設(shè)計(jì)事件驅(qū)動的加工模型庫和報(bào)告生成器時必須連帶考慮網(wǎng)絡(luò)實(shí)時報(bào)告的特點(diǎn)：一是隨時性。在任何時點(diǎn)，信息使用者都可以從網(wǎng)絡(luò)上獲得企業(yè)最新的財(cái)務(wù)報(bào)告，而不必等到一個會計(jì)期間結(jié)束后才可獲得，即信息使用者可以實(shí)時了解企業(yè)財(cái)務(wù)信息的變化。同時，網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告可以長時間處于待命狀態(tài)，隨時恭候使用者的調(diào)遣。二是全面性。由于信息系統(tǒng)的海量存儲空間，使得網(wǎng)絡(luò)實(shí)時報(bào)告的信息量可以非常大，并且系統(tǒng)可以提供除財(cái)務(wù)信息外的其他信息。三是交互性。由全面性容易產(chǎn)生與相關(guān)性之間的矛盾，即有用信息淹沒于海量數(shù)據(jù)中，用戶無法或不易找到，因此網(wǎng)絡(luò)實(shí)時報(bào)告系統(tǒng)應(yīng)結(jié)合加工模型庫設(shè)計(jì)一定的智能程序，以交互方式，在調(diào)查了解信息使用者的意圖后，對輸出數(shù)據(jù)的范圍進(jìn)行修正。四是學(xué)習(xí)性。網(wǎng)絡(luò)實(shí)時報(bào)告系統(tǒng)應(yīng)在用戶的使用過程中學(xué)習(xí)到用戶的需求，自動生成加工模型記錄下來，并且可以被其他用戶直接使用。五是安全性。信息是有價值的，并不是所有信息使用者都可以任意獲取信息。因此一旦實(shí)現(xiàn)了信息資源共享，網(wǎng)絡(luò)實(shí)時報(bào)告系統(tǒng)也就暴露于風(fēng)險之中，這些風(fēng)險主要是來自企業(yè)內(nèi)部的計(jì)算機(jī)舞弊和來自外部的黑客攻擊。網(wǎng)絡(luò)實(shí)時報(bào)告系統(tǒng)應(yīng)具有足夠的安全保障機(jī)制，分別從軟件的權(quán)限、硬件設(shè)備的管理入手加以嚴(yán)格監(jiān)控。

　　三、會計(jì)業(yè)務(wù)流程再造后的影響

　?。ㄒ唬┴?cái)務(wù)人員職能的轉(zhuǎn)變

　　會計(jì)流程再造后，財(cái)務(wù)人員的工作重點(diǎn)將會發(fā)生轉(zhuǎn)移，由以往對會計(jì)信息采集，報(bào)告系統(tǒng)的維護(hù)、使用和部分規(guī)則制定的工作重點(diǎn)，更多地轉(zhuǎn)移到非事務(wù)性工作，參與業(yè)務(wù)流程的分析和優(yōu)化、獲取信息用戶的需求，并不斷滿足、約束激勵機(jī)制的建立等重點(diǎn)工作。財(cái)務(wù)人員更多的是分析公司的業(yè)務(wù)活動和各級管理者的信息需求，并據(jù)此建立有關(guān)的考核規(guī)則及信息處理模型，為公司發(fā)展提供有效的決策信息支持。

　　同時，財(cái)務(wù)人員崗位設(shè)置將扁平化。財(cái)務(wù)人員將出現(xiàn)兩極分化，一部分財(cái)務(wù)人員是基本的操作人員，只需基本財(cái)務(wù)知識和計(jì)算機(jī)操作技能；另一部分財(cái)務(wù)管理人員，需要精通財(cái)務(wù)知識和計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)知識的復(fù)合型人才。財(cái)務(wù)人員不僅要關(guān)注過去的財(cái)務(wù)信息，而且要對未來進(jìn)行預(yù)測，并要求財(cái)務(wù)信息的時效性不斷提高。

　　（二）對會計(jì)核算組織結(jié)構(gòu)的影響

　　現(xiàn)行會計(jì)核算組織結(jié)構(gòu)是層次分工，即金字塔形的管理模式。這種模式可以有效地進(jìn)行分工，進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化的流程。內(nèi)部按不同職能分別設(shè)立崗位：如出納、總賬、材料、工資報(bào)表和計(jì)劃等，各崗位根據(jù)各自的分工完成自己的崗位職能，各分支機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)體系也按此設(shè)立。

　　會計(jì)流程再造以后，隨著網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)系統(tǒng)和業(yè)務(wù)系統(tǒng)的一體化，財(cái)務(wù)部門和其他部門將出現(xiàn)模糊分工模式，可能會設(shè)置數(shù)據(jù)審核崗位、資金支付崗位和數(shù)據(jù)匯總崗位等。內(nèi)部崗位設(shè)置也將大大減少，財(cái)務(wù)分工將趨于扁平化。

　?。ㄈω?cái)務(wù)業(yè)務(wù)流程的影響

　　在現(xiàn)行會計(jì)核算模式下，將實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)化集成管理，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)網(wǎng)絡(luò)計(jì)算、記賬憑證在線生成、資金集中自動劃撥與財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)協(xié)同，所有信息實(shí)時產(chǎn)生。資金流、物流和信息流“三流合一”。財(cái)務(wù)管理無需固定劃分為各個環(huán)節(jié)，所有信息匯總成一條連續(xù)的信息流，需要任何財(cái)務(wù)信息，根據(jù)權(quán)限可以直接從網(wǎng)絡(luò)中獲取，憑證、賬簿和報(bào)表在內(nèi)部財(cái)務(wù)管理中可有可無。

　　網(wǎng)絡(luò)時代改變了整個社會經(jīng)濟(jì)的生產(chǎn)方式和生產(chǎn)結(jié)構(gòu)，打破了傳統(tǒng)的企業(yè)管理模式，改變了會計(jì)賴以存在的環(huán)境，由此也影響了傳統(tǒng)的會計(jì)理論體系。因此，要實(shí)現(xiàn)會計(jì)目標(biāo)，提高會計(jì)信息的及時性和相關(guān)性，就必須設(shè)計(jì)出相適應(yīng)的更優(yōu)化的會計(jì)業(yè)務(wù)流程。這種新的會計(jì)流程并不是一種被動改造，而是以一種積極主動的姿態(tài)從全局的高度去迎接變革；這種構(gòu)建也不是盲目的、毫無章法的改造，而應(yīng)建立在科學(xué)理論指導(dǎo)之上。因此，必須以用戶需求為導(dǎo)向，以信息技術(shù)為基礎(chǔ)，通過對會計(jì)信息收集、處理和輸出方式的變革，綜合優(yōu)化會計(jì)業(yè)務(wù)流程。

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