�。ㄒ唬┵徺I法和權益結合法的區(qū)別分析

　　1、商譽確認上的區(qū)別。購買法下，合并方企業(yè)要按公允價值記錄所收到的資產(chǎn)和承擔的負債，合并成本與取得可辨凈資產(chǎn)公允價值的差額確認為商譽；權益結合法下，其計價基礎不變，根據(jù)其賬面價值決定凈資產(chǎn)的入賬價值，不存在商譽的確認問題。

　　2、合并費用處理上的區(qū)別。對于在合并過程中發(fā)生的各種直接和間接費用，在購買法下，直接費用增加購買成本，間接費用計入期間費用；而在權益結合法下，不管是直接費用還是間接費用一律計入期間費用。

　　3、計價基礎的區(qū)別。購買法認為被并企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營受到影響，該假設已經(jīng)不再適用，所以要對資產(chǎn)和負債進行重新估價，按其公允價值入賬；權益結合法認為被并企業(yè)的所有者權益仍然存在，所有者沒有變化，持續(xù)經(jīng)營的假設仍然適用，因此不改變計價基礎，按原始的賬面價值入賬。

　　4、會計信息質(zhì)量上的區(qū)別。在權益結合法下，按歷史成本反映合并后企業(yè)的資產(chǎn)和負債，因此其會計信息的可靠性較高，并且對于企業(yè)合并前后的會計信息可比性較強，但是其較之公允價值明顯地缺乏決策相關性；在購買法下，由于使用公允價值，給人為調(diào)節(jié)利潤留下了很大的空間，其信息的可靠性較差，并且企業(yè)合并前后的信息缺乏可比性，但是其提供的信息具有較大的相關性，各個企業(yè)之間的會計信息也具有橫向可比性。

　　5、對財務狀況影響的區(qū)別。首先，在合并的當年，權益結合法將被并企業(yè)整個年度的損益并入實施合并企業(yè)的收益表，而購買法僅僅將合并日后被并企業(yè)所實現(xiàn)的收益納入收益表。其次，由于合并時兩種方法對凈資產(chǎn)按不同的價值入賬，因此，在合并以后的年度，按權益結合法所得的成本、費用比購買法小，收益則要大。可見，權益結合法下，收益較高，所有者權益較低，所有者權益回報率較高。而購買法下，收益較低，所有者權益較高，則所有者權益回報率較低。

　　（二）權益結合法在我國的適用性分析

　　1、權益結合法存在的實踐基礎。從當前國內(nèi)企業(yè)合并的手段看，大多數(shù)屬于換股合并，直接用現(xiàn)金支付的極為少見。如清華同方換股合并魯穎電子，拉開中國上市公司換股合并的序幕。青島雙星、TCL通訊等換股合并均采用了權益結合法。

　　2、權益結合法存在的理論基礎。在只有兩個企業(yè)實施的并購業(yè)務中一般都可以分得清誰是購買方，誰是被購方。但當出現(xiàn)同一控制下的企業(yè)合并時，這類并購業(yè)務由兩個以上企業(yè)參與，它們的規(guī)模相當，幾乎分不清誰是購買方或控制者，這時使用權益結合法比較合適。

　　3、權益結合法存在的會計基礎。從會計實務上來說，權益結合法要比購買法簡便，易于操作和掌握，降低了會計核算的難度和工作量，從而有效降低了核算成本，能較好地保證會計信息的質(zhì)量。具體表現(xiàn)為：（1）在權益結合法下，股權的聯(lián)合能夠突破現(xiàn)金支付能力的約束，而且合并雙方的賬面價值僅簡單相加，大大節(jié)省了合并成本。（2）盡管各國對權益結合法的應用條件作了嚴格的規(guī)定，只要不符合權益結合法使用條件中的一項，就只能采用購買法。但尚無研究表明，權益結合法和購買法得出的合并后的財務報表，哪一個對投資者和債權人更有用。（3）權益結合法的運用能有效防止會計信息失真，提高會計信息質(zhì)量。

　�。ㄈ�）權益結合法的問題與對策

　　1、利潤操縱的問題，采用權益結合法造成利潤虛高的原因有兩個：一是將被合并方在合并日以前實現(xiàn)的凈利潤計入合并利潤表；二是通過將并入資產(chǎn)按公允價值變現(xiàn)創(chuàng)造收益。我國會計準則中已經(jīng)要求將被合并方在合并日以前實現(xiàn)的凈利潤在利潤表中單列一項反映，以防止企業(yè)操縱會計利潤，但對并入資產(chǎn)的處置卻沒有限制。如果能對主并企業(yè)處置并入資產(chǎn)行為的時間進行限制，將會從另一個角度防止企業(yè)利用合并進行利潤操縱。

　　2、準則雖然規(guī)定同一控制下的企業(yè)合并采用權益結合法，但在企業(yè)合并中的會計處理，還存在一定的操作空間。因此，可借鑒美國及國際會計準則理事會的做法，把股東股權的連續(xù)性、業(yè)務經(jīng)營管理的連續(xù)性、合并規(guī)模的類似性作為應用權益結合法的標準限制條件，盡量減少不必要的主觀判斷，以提高可操作性。

　　3、很多高科技企業(yè)除了實體資產(chǎn)外，其資產(chǎn)價值更多體現(xiàn)在科研人員的技術、企業(yè)的專利權、商標等無形資產(chǎn)上。在高科技企業(yè)的合并中，如果按權益結合法處理企業(yè)合并，主并企業(yè)不需要支付任何代價就可使用這些高科技企業(yè)的無形資產(chǎn)，既可從中獲得可觀的利益，又不需要從中扣減或攤銷任何費用。因此，對于知識型企業(yè)的無形資產(chǎn)在企業(yè)合并中的估價應進行特殊的規(guī)定，以便充分體現(xiàn)企業(yè)的價值，并且有效防范企業(yè)的利潤操縱。