新會計準則對資產(chǎn)的分類更加具體，突出表現(xiàn)在對金融資產(chǎn)的規(guī)定上。對于金融資產(chǎn)的確認，企業(yè)應結合自身業(yè)務特點、投資策略和風險管理要求，將取得的金融資產(chǎn)在初始確認時劃分為四類。其中可出售金融資產(chǎn)由于會計處理的復雜性，使其在實務操作中需要較多的技巧，這在其減值會計處理上表現(xiàn)得更加突出。

　　一、可供出售金融資產(chǎn)減值的判斷基礎

　　資產(chǎn)的主要特征之一是必須能夠為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的流入，如果資產(chǎn)不能夠為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益或帶來的經(jīng)濟利益低于其賬面價值，那么該資產(chǎn)就不能再予確認，或者不能再以原賬面價值予以確認，否則不符合資產(chǎn)的定義，也無法反映資產(chǎn)的實際價值，從而導致企業(yè)資產(chǎn)虛增和利潤虛增。因此，當企業(yè)資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值時，即表明資產(chǎn)發(fā)生了減值，企業(yè)應當確認資產(chǎn)減值損失，并把資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額。

　　對于可供出售金融資產(chǎn)來說，企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日對其的賬面價值進行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應當確認減值損失，計提減值準備。表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)，是指金融資產(chǎn)初始確認后實際發(fā)生的、對該金融資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量有影響，且企業(yè)能夠?qū)υ撚绊戇M行可靠計量的事項。需要指出的是，對于可供出售權益工具投資，其公允價值低于其成本本身不足以說明可供出售權益工具投資已發(fā)生減值，而應當綜合相關因素判斷該投資公允價值下降是否是嚴重或非暫時性下跌的。同時，企業(yè)應當從持有可供出售權益工具投資的整個期間來判斷。如果權益工具投資在活躍市場上沒有報價，從而不能根據(jù)其公允價值下降的嚴重程度或持續(xù)時間來進行減值判斷時，應當綜合考慮其他因素（如被投資單位經(jīng)營所處的技術、市場、經(jīng)濟或法律環(huán)境等）是否發(fā)生重大不利變化。

　　二、可供出售金融資產(chǎn)減值的確認與計量程序

　　可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，本期確認的資產(chǎn)減值損失數(shù)額等于可供出售金融資產(chǎn)的初始取得成本扣除已收回本金、已攤余金額和原已計人損益的減值損失后的余額與當前公允價值的差額。該數(shù)額由兩部分組成：一是即使該金融資產(chǎn)沒有終止確認，原直接汁入所有者權益中的因公允價值下降形成的累計損失，應當予以轉(zhuǎn)出，計人資產(chǎn)減值損失的部分；二是可供出售金融資產(chǎn)考慮了之前確認公允價值變動的賬面價值與當前公允價值的差額，即計人“可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動”貸方的金額。

　　在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權益工具投資發(fā)生減值時，應當將該項權益工具投資或衍生金融資產(chǎn)的賬面價值，與按照類似金融資產(chǎn)當時市場收益率對未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)確定的現(xiàn)值之間的差額，確認為減值損失，計人當期損益。與該權益工具掛鉤并須通過交付該權益工具結算的衍生金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，也應當采用類似的方法確認減值損失。

　　根據(jù)可供出售金融資產(chǎn)的種類不同，減值確認一般可以分為以下兩類進行處理：一是已確認減值損失的可供出售債務工具，在隨后的會計期間公允價值已上升且客觀上與確認原減值損失確認后發(fā)生的事項有關的，原確認的減值損失應當予以轉(zhuǎn)回，計入當期損益。二是可供出售權益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉(zhuǎn)回。

　　[例]長江公司2007年4月10日通過拍賣方式取得甲上市公司法人股100萬股作為可供出售金融資產(chǎn)，每股3元，另支付相關費用2萬元。2007年6月30日每股公允價值為2.8元，9月30日每股公允價值為2.6元，長江公司預計該股票價格下跌是暫時的。2007年12月31日由于甲上市公司發(fā)生嚴重財務困難，每股公允價值為1元，長江公司應對甲上市公司的法人股計提減值準備。2008年1月5日長江公司將上述甲上市公司法人股對外出售，每股售價為0.9元。假定長江公司對外提供季度財務報告。

　�。�1）2007年4月10日：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 3020000（3×100+2）

　　　貸：銀行存款 3020000

　�。�2）2007年6月3013，不需要確認減值準備：

　　借：資本公積——其他資本公積 220000（302-100×2.8）

　　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 220000

　�。�3）2007年9月30日，不需要確認減值準備：

　　借：資本公積——其他資本公積 200000（280-100×2.6）

　　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 200000

　　（4）2007年12月31日，需要進行減值會計處理：

　　借：資產(chǎn)減值損失 2020000

　　　貸：資本公積——其他資本公積 420000

　　　　　可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 1600000（260-100×1）

　　該分錄相關數(shù)據(jù)為：資產(chǎn)減值損失在數(shù)額上等于可供出售金融資產(chǎn)的初始取得成本扣除已收回本金、已攤余金額和原已計人損益的減值損失后的余額與當前公允價值的差額，即202萬元（302-100），其中302萬元為可供出售金融資產(chǎn)的初始取得成本扣除已收回本金、已攤余金額和原已計人損益的減值損失后的余額，100萬元為2007年12月31日可供出售金融資產(chǎn)的當前公允價值，其在數(shù)額上包括兩個部分：一是“資本公積——其他資本公積”42萬元，即原直接計人所有者權益中的因公允價值下降形成的累計損失；二是可供出售金融資產(chǎn)考慮了之前確認公允價值變動的賬面價值與當前公允價值的差額，即160萬元（260-100×1），260萬元表示的是可供出售金融資產(chǎn)考慮了之前確認公允價值變動的賬面價值。

　　（5）2008年1月5日：

　　借：銀行存款 900000

　　　　可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 2020000

　　　　投資收益 100000

　　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本 3020000