【摘要】國庫集中支付是建立以國庫單一賬戶體系為基礎(chǔ)，資金繳撥以國庫收付為主要形式的現(xiàn)代國庫管理制度，其勢必對財(cái)務(wù)會計(jì)帶來一場深遠(yuǎn)的變革。本文擬通過國庫集中支付制度改革的前后分析對比，對國庫集中支付后財(cái)務(wù)會計(jì)的一系列變革進(jìn)行探討。

　　【關(guān)鍵詞】國庫集中支付；財(cái)務(wù)會計(jì)；變革

　　我國從2000年開始進(jìn)行了包括中央部門預(yù)算管理制度、政府采購管理制度、國庫集中支付管理制度為內(nèi)容的財(cái)政管理制度改革。財(cái)政國庫管理制度改革是一項(xiàng)重大的財(cái)政管理制度創(chuàng)新，作為公共財(cái)政體制的重要內(nèi)容，被市場經(jīng)濟(jì)學(xué)家稱為“財(cái)政革命”。目前，我國已有140個(gè)中央部門、30個(gè)�。▍^(qū)、市）的省級預(yù)算單位，150多個(gè)地（市）和部分縣級實(shí)施了國庫集中支付改革。財(cái)政部《財(cái)政國庫管理制度改革方案》要求，“十五”期間我國各級財(cái)政要基本完成財(cái)政國庫管理制度改革。2005年中央和地方將全面推行財(cái)政國庫管理制度改革。改革的目的是建立以國庫單一賬戶體系為基礎(chǔ)、資金繳撥以國庫集中收付為主要形式的現(xiàn)代國庫管理制度。由于國庫集中支付管理制度是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，其更多的是從宏觀調(diào)控方面即從國家財(cái)政角度考慮，所以，對財(cái)務(wù)會計(jì)帶來了一場深遠(yuǎn)的變革。

　　一、財(cái)務(wù)會計(jì)理論體系的變革

　　理論是實(shí)踐的基礎(chǔ)、行為的指南。國庫集中支付的基本內(nèi)容是通過財(cái)政部門在人民銀行設(shè)立統(tǒng)一的銀行賬戶，將各預(yù)算單位的預(yù)算資金統(tǒng)一由財(cái)政部門監(jiān)管，不再撥付給各單位分散管理，而是由國庫把各預(yù)算單位采購商品和勞務(wù)的預(yù)算資金直接支付給供應(yīng)商或勞務(wù)者。由于國庫集中支付制度的這些特點(diǎn)，勢必要在會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度、財(cái)務(wù)制度、會計(jì)職能與會計(jì)科目、會計(jì)控制、會計(jì)政策、會計(jì)研究方法、會計(jì)智能體制以及會計(jì)文化等許多方面做出改變或調(diào)整。為配合國庫集中支付制度的實(shí)施，會計(jì)必須采用集中核算制度，這樣，就改變了原有的預(yù)算會計(jì)的審核與監(jiān)督體制，而且由于國庫集中支付加強(qiáng)了各預(yù)算單位的資金集中監(jiān)控，從源頭上強(qiáng)化了資金的統(tǒng)一管理，資金支出路徑將發(fā)生變化，這樣會計(jì)控制的施控主體和受控客體、反饋程序、目標(biāo)和信息、控制手段和能力等理論研究也將隨之改變并調(diào)整。除此之外，與國庫集中支付制度改革相配套的制度或措施如部門預(yù)算編制制度，收支清算、對賬、報(bào)表制度，資金清算和管理信息措施，會計(jì)監(jiān)督制約機(jī)制等政策與理論研究也隨國庫集中支付制度改革而調(diào)整。

　　二、預(yù)算編制的變革

　　部門預(yù)算是實(shí)行預(yù)算管理的基礎(chǔ)，同時(shí)也是實(shí)行財(cái)政國庫支付的根基。以前的部門預(yù)算是收入來源多，支出用途少的綜合預(yù)算，不能滿足僅對各類款、項(xiàng)政府財(cái)政性撥款資金實(shí)行財(cái)政國庫支付的需要。隨著國庫集中支付制度的推行，預(yù)算編制也隨之變化。目前預(yù)算編制過程是各地方采取零基預(yù)算，以各部門為單位，統(tǒng)一編制部門、所屬單位和項(xiàng)目的預(yù)算，將各部門預(yù)算匯總上報(bào)財(cái)政部門，并經(jīng)財(cái)政部門審核批準(zhǔn)后下達(dá)預(yù)算指標(biāo)。這樣，預(yù)算單位在編制統(tǒng)一部門預(yù)算的基礎(chǔ)上，對各類實(shí)行財(cái)政國庫支付的撥款資金編制財(cái)政撥款預(yù)算方案，對實(shí)行國庫支付的資金按進(jìn)度（季度）均衡進(jìn)行細(xì)化安排，如在撥款中安排人員經(jīng)費(fèi)、日常公用經(jīng)費(fèi)以及項(xiàng)目支出經(jīng)費(fèi)等額度。通過對各預(yù)算單位的支出過程由事后監(jiān)督變?yōu)槭虑邦A(yù)算，既規(guī)范了財(cái)政管理，也強(qiáng)化了預(yù)算約束力，有利于促進(jìn)部門預(yù)算的合理編制，使各個(gè)預(yù)算單位預(yù)算編制和執(zhí)行工作更加透明也更具科學(xué)性。預(yù)算指標(biāo)一旦下達(dá)，不允許隨意調(diào)整和更改。而與之相關(guān)的預(yù)算支出（資金）執(zhí)行過程則改變?yōu)橛深A(yù)算單位根據(jù)支出的用途、金額、預(yù)算進(jìn)度等依據(jù)提出申請，報(bào)財(cái)政部門審核無誤后才交付給預(yù)算單位支出（使用）。通過這樣科學(xué)嚴(yán)格的預(yù)算編制與執(zhí)行過程，使預(yù)算在授權(quán)清晰、職責(zé)分明、監(jiān)控到位的條件下資金安全高效得到了有力保障。

　　三、資金運(yùn)作的改變

　　國庫集中支付后，預(yù)算資金由原來通過財(cái)政部門撥付給各預(yù)算單位，改為由國庫集中支付核算中心根據(jù)各預(yù)算單位的用款情況和實(shí)際的購買行為開具的付款申請，直接支付給商品或勞務(wù)者，而預(yù)算資金由原來財(cái)政部門逐級下?lián)芙o預(yù)算單位，改由財(cái)政部門統(tǒng)一留存在國庫單一賬戶上管理，預(yù)算單位只能通過財(cái)政部門下達(dá)的預(yù)算指標(biāo)以及其審批的月度用款計(jì)劃向國庫集中支付核算中心申請用款。這種資金劃轉(zhuǎn)方式的改變，使預(yù)算單位的資金路徑發(fā)生了根本的變化。國庫集中支付會計(jì)核算中心定期根據(jù)各預(yù)算單位用款申請，按批準(zhǔn)的預(yù)算結(jié)合政府采購的實(shí)際情況，直接將資金支付給商品或勞務(wù)的供應(yīng)者。也即預(yù)算單位的人員經(jīng)費(fèi)由財(cái)政部門通過各預(yù)算單位在商業(yè)銀行開設(shè)的工資專戶以工資存折方式直接向職工支付；預(yù)算單位的小額零星支出通過財(cái)政核算中心的財(cái)政零余額賬戶支付，沖減當(dāng)月的“零余額賬戶用款額度”；而對于預(yù)算單位的專項(xiàng)支出按照預(yù)算指標(biāo)通過“財(cái)政核算中心的財(cái)政零余額賬戶—政府采購部門—商品供應(yīng)商或勞務(wù)供應(yīng)者”直接支付。這種“預(yù)算—審核—撥付—使用—審核”多方制衡關(guān)系，使資金的職權(quán)進(jìn)行了適當(dāng)?shù)姆蛛x，資金運(yùn)作的改變同時(shí)也伴隨著預(yù)算資金支出控制權(quán)和使用權(quán)的改變。在預(yù)算資金支出的管理過程中，預(yù)算單位對資金的控制權(quán)被削弱，改變了過去由各預(yù)算單位自行批準(zhǔn)并使用的資金支配方式，代之以財(cái)政部門通過結(jié)算中心的“財(cái)政零余額賬戶”對預(yù)算資金實(shí)施事前、事中、事后的全方位監(jiān)控，預(yù)算資金支出的審批權(quán)、控制權(quán)、監(jiān)督權(quán)高度集中于財(cái)政部門，避免資金被層層截留、擠占、挪用的現(xiàn)象發(fā)生，從宏觀上監(jiān)管資金，提高了財(cái)政資金的使用效益，有力地促進(jìn)了“收支兩條線”管理和政府采購工作的落實(shí)與黨風(fēng)廉政建設(shè)，從而達(dá)到了從源頭上預(yù)防和治理腐敗的目的。但由于我國預(yù)算單位是由行政和事業(yè)單位組成，在市場經(jīng)濟(jì)條件下，許多事業(yè)單位為發(fā)展而進(jìn)行大量的融資，而一些行政單位（特別是某些地方政府）為了區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展挺而違規(guī)地為本部門或本行業(yè)或某一項(xiàng)目進(jìn)行擔(dān)保。實(shí)行國庫集中支付后，一旦融資或擔(dān)保項(xiàng)目失敗，就需要以國庫資金償還，風(fēng)險(xiǎn)最終轉(zhuǎn)移到國家。特別是目前缺乏對行政事業(yè)單位資金支付風(fēng)險(xiǎn)的制約機(jī)制，情況嚴(yán)重時(shí)還會影響到國家對宏觀經(jīng)濟(jì)的調(diào)控。所以，實(shí)行國庫集中支付制度后，建立健全相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，減少或有負(fù)債可能帶來的支付風(fēng)險(xiǎn)已是當(dāng)務(wù)之急。具體為：1.財(cái)政部門建立高效的資金管理制度和相應(yīng)的崗位責(zé)任制；2.預(yù)算單位建立健全資產(chǎn)管理制度和相應(yīng)的崗位責(zé)任制；3.代理銀行、政府采購部門建立安全嚴(yán)密的資金支付管理制度及相應(yīng)的崗位責(zé)任制。同時(shí)，國家要及時(shí)出臺一些在預(yù)算單位、財(cái)政部門、國庫支付機(jī)構(gòu)、政府采購部門、代理銀行之間形成相互制衡、相互監(jiān)督的內(nèi)部控制體系等配套措施。

　　四、會計(jì)核算內(nèi)容的變革

　　實(shí)行國庫集中支付后，資金管理制度變化帶來的資金管理各崗位職責(zé)、基本業(yè)務(wù)流程規(guī)范、資金管理辦法及業(yè)務(wù)操作規(guī)范等也隨之發(fā)生變化，預(yù)算單位的財(cái)務(wù)活動集中于國庫支付的會計(jì)核算中心進(jìn)行，這樣，會計(jì)核算內(nèi)容就發(fā)生了根本的變化。

　�。ㄒ唬﹩挝粌�(nèi)控重心的變化

　　改革前預(yù)算單位的內(nèi)部控制制度內(nèi)容一般有預(yù)算編制和資金管理各崗位職責(zé)、基本業(yè)務(wù)流程規(guī)范、資金管理辦法及業(yè)務(wù)操作規(guī)范等。實(shí)行國庫集中支付后，單位內(nèi)部控制重心主要是預(yù)算編制、實(shí)物資產(chǎn)管理、備用金使用及其管理辦法和報(bào)賬員崗位職責(zé)。預(yù)算單位的資金控制的重心由現(xiàn)金管理向預(yù)算編制、預(yù)算申請計(jì)劃和實(shí)物資產(chǎn)過渡。而財(cái)政部門的國庫支付中心的內(nèi)部控制的重心主要包括預(yù)算編制與審核、與政府采購部門的協(xié)調(diào)、資金支出計(jì)劃、實(shí)物資產(chǎn)總量控制、基本會計(jì)核算與業(yè)務(wù)流程規(guī)范等，擔(dān)負(fù)審批、監(jiān)控等全方位的責(zé)任。

　�。ǘ�）會計(jì)科目核算內(nèi)容的變化

　　在國庫集中支付改革的會計(jì)核算中，財(cái)政部門要增設(shè)“財(cái)政零余額賬戶存款”科目，預(yù)算單位要增設(shè)“財(cái)政零余額賬戶用款額度”科目。1.原“銀行存款”科目核算內(nèi)容改為預(yù)算單位的自籌資金收入、以前年度節(jié)余和各項(xiàng)往來款項(xiàng)等。原來的“銀行存款”科目統(tǒng)一核算改變?yōu)?ldquo;銀行存款”、“財(cái)政零余額賬戶用款額度”兩個(gè)科目核算，預(yù)算單位通過“財(cái)政零余額賬戶用款額度”科目進(jìn)行支付額度管理，“銀行存款”科目只負(fù)責(zé)核算往來款項(xiàng)等（見表1）。2.“撥入經(jīng)費(fèi)”與“撥出經(jīng)費(fèi)”科目的變化。“撥入經(jīng)費(fèi)”科目由原來財(cái)政撥款作“撥入經(jīng)費(fèi)”改為根據(jù)直接支付指標(biāo)通知單作“撥入經(jīng)費(fèi)”，會計(jì)期間根據(jù)授權(quán)支付憑證作“財(cái)政零余額賬戶用款額度”，作一筆支出反映；年終決算時(shí)，根據(jù)“財(cái)政零余額賬戶用款額度”借方余額全部轉(zhuǎn)入“撥入經(jīng)費(fèi)”科目。同時(shí)，在年終決算時(shí)，主管部門和上級部門在匯總“資產(chǎn)負(fù)債表”將所屬預(yù)算單位的數(shù)字相加時(shí)，不作上級的“撥出經(jīng)費(fèi)”與下級的“撥入經(jīng)費(fèi)”相抵沖處理。3.支出科目由原來的實(shí)際支出改為授權(quán)支付（直接支出）和直接支付（間接支出）（見表2）。4.結(jié)余科目由原來的收支相抵轉(zhuǎn)結(jié)余改為零結(jié)余。

　�。ㄈ�）會計(jì)核算支付對象的變化

　　支付對象由實(shí)行國庫集中支付之前的預(yù)算單位直接將購置或勞務(wù)款項(xiàng)支付給商品或勞務(wù)供應(yīng)者，改為由預(yù)算單位在國庫集中支付中心開設(shè)的網(wǎng)上銀行統(tǒng)一支付給商品或勞務(wù)供應(yīng)者。這主要是隨資金劃轉(zhuǎn)模式變化而相應(yīng)變化。

　�。ㄋ模�會計(jì)支付程序和制度的變化

　　改革前，預(yù)算單位實(shí)行的是對本部門預(yù)算資金全方位自主使用控制，預(yù)算資金事前游離財(cái)政監(jiān)督，只有通過事后審計(jì)才能實(shí)行監(jiān)督職能。實(shí)行國庫集中支付后，雖然預(yù)算單位的資金使用權(quán)、領(lǐng)導(dǎo)審批權(quán)不變，但財(cái)政資金實(shí)行了嚴(yán)格的監(jiān)控，即年度收支預(yù)算由預(yù)算單位編報(bào)，經(jīng)財(cái)政審核綜合平衡后報(bào)政府、人大審核批準(zhǔn)，預(yù)算單位的所有收支全部納入財(cái)政監(jiān)控之中，支出必須按照所核準(zhǔn)的年度預(yù)算執(zhí)行。同時(shí)，按照資金性質(zhì)，將財(cái)政支出作了嚴(yán)格的劃分：1.工資支出，即預(yù)算單位的工資性支出；2.購買支出，即預(yù)算單位除工資支出、零星支出之外購買服務(wù)、貨物、工程項(xiàng)目等支出；3.零星支出，預(yù)算單位購買支出中的小額部分，除《政府采購品目分類表》所列品目以外的支出以及表中所列品目但未達(dá)到規(guī)定數(shù)額的支出；4.轉(zhuǎn)移支出，撥付給預(yù)算單位的未指明具體用途的資金、上級對下級的一般性轉(zhuǎn)移支出等。上述支出必須按照不同的主體，對不同類型的支出，分別實(shí)行財(cái)政直接支付和財(cái)政授權(quán)支付程序。

　　（五）會計(jì)年終決算的變化

　　年終決算仍由預(yù)算單位負(fù)責(zé)編制報(bào)表并逐級匯總，由主管部門上報(bào)同級財(cái)政部門。但主管部門和上級單位在匯總資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，將所屬預(yù)算單位的數(shù)字相加，不作上級的“撥出經(jīng)費(fèi)”與下級的“撥入經(jīng)費(fèi)”相抵沖處理；各類財(cái)政撥款數(shù)字按照額度實(shí)際支用數(shù)填報(bào)，即財(cái)政撥款由按收上報(bào)變?yōu)榘磳?shí)上報(bào)，特別是上級撥給下級單位經(jīng)費(fèi)時(shí)，只是網(wǎng)上銀行申請、國庫支付中心認(rèn)可的才屬于財(cái)政撥款；對于預(yù)算單位未支用的“財(cái)政零賬戶用款額度”，在年終決算時(shí)必須由財(cái)政部門撤回。

　　五、財(cái)務(wù)會計(jì)教學(xué)的變革

　　我國財(cái)政預(yù)算管理制度特別是國庫集中支付制度改革，引起了預(yù)算單位傳統(tǒng)的財(cái)會管理模式、核算程序等較大的變化，由此，也掀起新一輪財(cái)務(wù)會計(jì)教學(xué)的改革。各高等院校及財(cái)經(jīng)�？圃盒１仨毰c時(shí)俱進(jìn)，轉(zhuǎn)變觀念，順應(yīng)改革形勢，充分認(rèn)識這項(xiàng)改革給高校財(cái)務(wù)會計(jì)教學(xué)帶來的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，明確培養(yǎng)目標(biāo)，合理制定教學(xué)計(jì)劃，做好教材的篩選、師資的培訓(xùn)、授課安排等工作，要求財(cái)會老師認(rèn)識學(xué)習(xí)和掌握有關(guān)財(cái)政預(yù)算管理制度的新知識和新技術(shù)，強(qiáng)化創(chuàng)新意識和責(zé)任意識，盡快授予學(xué)生這方面的理論知識和實(shí)習(xí)操作技能，使他們就業(yè)后能盡快適應(yīng)和推動這項(xiàng)改革。

　　六、網(wǎng)絡(luò)平臺的變革

　　隨著軟件產(chǎn)業(yè)和網(wǎng)絡(luò)通訊的迅速發(fā)展，網(wǎng)上購物、網(wǎng)上銀行、網(wǎng)上征稅等網(wǎng)上交易引起的網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)應(yīng)運(yùn)而生，遠(yuǎn)程報(bào)賬、遠(yuǎn)程查賬、遠(yuǎn)程報(bào)表、遠(yuǎn)程審計(jì)的會計(jì)與審計(jì)事務(wù)處理，事中動態(tài)會計(jì)核算與在線財(cái)務(wù)管理日益沖擊著傳統(tǒng)的手工會計(jì)，會計(jì)電算化已進(jìn)入快車道。然而，實(shí)行國庫集中支付改革后，現(xiàn)有的會計(jì)電算化遠(yuǎn)遠(yuǎn)未能滿足會計(jì)改革與發(fā)展的需要。因?yàn)�，國庫集中支付的�?shí)現(xiàn)完全依賴于高效成熟的國庫集中支付資金管理信息系統(tǒng)的支持，這一信息保障體系要求所有預(yù)算單位和預(yù)算責(zé)任人、財(cái)會人員全員參與，能夠滿足預(yù)算資金的全過程控制、財(cái)務(wù)審查、往來結(jié)賬、報(bào)表匯總、多個(gè)單位的賬目以及資金管理等方面的要求，還必須解決財(cái)政部門和各預(yù)算單位之間、預(yù)算單位與各下屬部門（或單位）之間、財(cái)政部門與政府采購部門以及供應(yīng)商之間的實(shí)時(shí)財(cái)務(wù)監(jiān)控和數(shù)據(jù)動態(tài)與交流等問題，并保證數(shù)據(jù)的安全與完整工作。目前，我國以財(cái)政部門為中心的預(yù)算資金管理還未建成達(dá)到上述要求的網(wǎng)絡(luò)信息平臺，還沒有真正做到事前、事中和事后全方位監(jiān)控。因此，各地要認(rèn)真按中央的要求加快“金財(cái)工程”建設(shè)步伐，建立財(cái)政管理信息系統(tǒng)和國庫管理操作系統(tǒng)，抓緊組建機(jī)構(gòu)和配備技術(shù)人員，筑建堅(jiān)實(shí)的財(cái)政網(wǎng)絡(luò)平臺，建立預(yù)算單位的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)，使預(yù)算單位與銀行、財(cái)政部門實(shí)現(xiàn)電子信息共享，真正實(shí)現(xiàn)網(wǎng)上對賬、查詢、統(tǒng)計(jì)、反饋等相互電子溝通功能，實(shí)現(xiàn)各類財(cái)政收支在國庫單一賬戶體系中的高效、安全運(yùn)行。

　　七、管理支持系統(tǒng)的改革

　　管理支持系統(tǒng)既包括預(yù)算單位內(nèi)部的管理支持系統(tǒng)，也包括財(cái)政部門、銀行等部門的管理支持系統(tǒng)。財(cái)政性資金實(shí)行國庫集中支付后，按照不同的支持主體，對不同類型的支出，實(shí)行財(cái)政直接支付和授權(quán)支付，而且按月編報(bào)計(jì)劃的程序和審批手續(xù)繁瑣，時(shí)限性強(qiáng)。這就要求預(yù)算單位在編制下一月份支付計(jì)劃時(shí)要有高瞻遠(yuǎn)矚的預(yù)算和精確的計(jì)算。然而，這一要求給預(yù)算單位帶來較大的困難。一方面，由于某些預(yù)算單位的收支呈特殊性，或者說，收支具有明顯的季節(jié)性（如高等院校的學(xué)費(fèi)收入集中在秋季，而支出卻分布在全年的各個(gè)月份），這樣，一旦遇到一些突發(fā)性投入或開支等特殊情況，預(yù)算單位將無錢可用（沒有用款額度），這就給預(yù)算單位的財(cái)務(wù)管理帶來很大的壓力；另一方面，絕大多數(shù)的預(yù)算單位實(shí)行的是一級財(cái)務(wù)管理模式，其內(nèi)部各部門的計(jì)劃開支沒有財(cái)會人員編審，每月要上報(bào)一次用款計(jì)劃，這不但需要專人負(fù)責(zé)，而且財(cái)務(wù)部門也要安排專門崗位、專用設(shè)備來處理這項(xiàng)工作，申報(bào)各種電子表格，用款計(jì)劃收錄、支付申請、支付申請審核、對賬確認(rèn)、撤單等國庫集中支付的網(wǎng)上銀行的實(shí)務(wù)操作，要投入較多的人力、物力。同時(shí)，幾年的實(shí)踐已證明，預(yù)算單位的專項(xiàng)資金的收付較難操作。因?yàn)�，從目前一些預(yù)算單位擴(kuò)建的資金渠道看，既有政府專項(xiàng)撥款，又有商業(yè)銀行貸款、預(yù)算單位的自籌資金、社會引資甚至捐資，而且，擴(kuò)建也不只是某一幢樓宇的工程項(xiàng)目，而是牽涉到幾個(gè)甚至大小幾十個(gè)工程項(xiàng)目，而政府專項(xiàng)資金往往只是對某一時(shí)段的投入而不是對某一個(gè)工程項(xiàng)目的單獨(dú)投入。按照國庫集中支付制度的要求，既要上報(bào)專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)付款方案，又要保證�？顚Ｓ�，還要核對資金的支出、結(jié)余，授權(quán)支出憑證與賬面支出的對應(yīng)，而結(jié)余也要與國庫集中支付專網(wǎng)的余額相對應(yīng)；賬務(wù)處理方面，還有很多問題未作規(guī)范化。財(cái)政撥付的基建專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)是通過國庫集中支付程序，而基建財(cái)務(wù)是獨(dú)立的會計(jì)核算體系，如何并賬？專項(xiàng)資金結(jié)余如何結(jié)轉(zhuǎn)到下一年度？專用基金的提取與劃撥，預(yù)算單位實(shí)施部門核算的支付核算的對賬以及所屬基層轉(zhuǎn)賬的賬網(wǎng)處理等諸多實(shí)務(wù)問題，目前國家有關(guān)部門尚未有相關(guān)的配套措施出臺。這都需要較強(qiáng)的政府管理支持系統(tǒng)平臺。實(shí)行國庫集中支付制度改革，既要遵循會計(jì)學(xué)的“實(shí)質(zhì)重于形式”原則，也要具有開拓創(chuàng)新精神，比如：上述提及的基建財(cái)務(wù)的會計(jì)核算問題，筆者認(rèn)為，既然基建財(cái)務(wù)是獨(dú)立的會計(jì)核算體系，獨(dú)立的賬套和獨(dú)立的報(bào)表，就其性質(zhì)與核算要求而言，它與行政事業(yè)財(cái)務(wù)根本不可能并賬。但財(cái)政撥付的基建專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)必須經(jīng)過國庫集中支付程序這一要求，根據(jù)“客觀性”、“明晰性”和“重要性”會計(jì)核算一般原則，擬有以下建議供參考：一是在國庫集中支付銀網(wǎng)中單獨(dú)開設(shè)一個(gè)“財(cái)政零余額賬戶”，專門核算基建財(cái)務(wù)的財(cái)政撥付專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的收、支、結(jié)余以及解決�？顚Ｓ玫拿魑鷨栴}；二是不單獨(dú)設(shè)置基建的“財(cái)政零余額賬戶”，而與行政事業(yè)財(cái)務(wù)同一個(gè)銀網(wǎng)，通過會計(jì)往來賬的賬務(wù)處理解決，會計(jì)分別作以下分錄：

　　1.當(dāng)財(cái)政通過國庫集中支付程序撥付基建專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)時(shí)，

　　事業(yè)經(jīng)費(fèi)賬戶暫時(shí)增加“零余額用款額度”， 行政事業(yè)經(jīng)費(fèi)財(cái)務(wù)會計(jì)作：

　　借：零余額用款額度

　　　　貸：其他應(yīng)付款—基建戶

　　把基建專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)轉(zhuǎn)入建設(shè)單位賬戶，實(shí)行�？顚Ｓ脮r(shí)，沖減“零余額用款額度”，行政事業(yè)經(jīng)費(fèi)財(cái)務(wù)會計(jì)作：

　　借：其他應(yīng)付款—基建戶

　　　　貸：零余額用款額度

　　2.基建財(cái)務(wù)在收到事業(yè)經(jīng)費(fèi)賬戶轉(zhuǎn)入的財(cái)政專項(xiàng)基建撥款時(shí)，基建財(cái)務(wù)會計(jì)作：

　　借：銀行存款

　　　　貸：基建撥款

　　支付工程等款時(shí)，

　　借：建筑安裝工程投資（或待攤投資等科目）

　　　　貸：銀行存款

　　通過上述處理，可解決國庫集中支付制度改革給基建財(cái)務(wù)帶來的一系列會計(jì)核算等難題。

　　八、會計(jì)人員的素質(zhì)和能力的變化

　　國庫集中支付制度是一項(xiàng)牽涉面廣、觸動各方面利益多、對硬件和人員素質(zhì)要求較高的改革，難度必然很大。隨著國庫集中支付制度的不斷深入，由于其制度本身和財(cái)務(wù)管理模式的改變，會計(jì)人員的素質(zhì)、水平和能力將直接影響著會計(jì)職能的發(fā)揮和會計(jì)工作的質(zhì)量。

　　（一）專業(yè)知識的變化

　　會計(jì)專業(yè)本來就是一門不斷發(fā)展變化、專業(yè)性強(qiáng)的學(xué)科。預(yù)算單位納入國庫支付管理后，對會計(jì)人員應(yīng)具備的學(xué)識水平、專業(yè)知識和職業(yè)技能的要求越來越高。一名出色的財(cái)會人員除了必須擁有扎扎實(shí)實(shí)的會計(jì)理論基礎(chǔ)、嫻熟的會計(jì)實(shí)務(wù)技能、廣博的相關(guān)財(cái)經(jīng)知識外，還必須熟悉和掌握國庫管理制度及其相關(guān)配套操作規(guī)程。只有這樣，才能從較高的角度把握會計(jì)工作和財(cái)務(wù)管理的運(yùn)行規(guī)律，才能從繁雜的客觀環(huán)境中作出正確的職業(yè)判斷，選擇適應(yīng)的會計(jì)政策，作出合理的會計(jì)估計(jì)，提供真實(shí)可靠的會計(jì)信息。

　　（二）溝通協(xié)調(diào)能力

　　財(cái)會部門作為單位的綜合性管理部門，需要單位內(nèi)部各部門以及上級主管部門、財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)等部門的大力支持與配合，與單位內(nèi)外方方面面的人打交道的機(jī)會很多。納入國庫支付管理后，業(yè)務(wù)上與財(cái)政等部門的聯(lián)系將更加密切，因此，財(cái)會人員必須不斷提高自身的溝通協(xié)調(diào)能力，正確處理好各部門之間、上下級之間、單位內(nèi)外之間的關(guān)系，樹立財(cái)會人員良好的社會形象。

　　（三）創(chuàng)新能力

　　創(chuàng)新是會計(jì)工作的靈魂，納入國庫支付管理后，面對新形勢、新要求，財(cái)會人員要有進(jìn)取創(chuàng)新精神，要不斷學(xué)習(xí)新的會計(jì)理論和新的會計(jì)準(zhǔn)則制度，熟悉并掌握新的操作規(guī)程，同時(shí)，要不斷提高學(xué)習(xí)能力，培養(yǎng)發(fā)現(xiàn)新問題、研究新技術(shù)的能力，培植創(chuàng)新思維，活躍工作思路，在財(cái)務(wù)管理、會計(jì)核算和資產(chǎn)管理上的改革富有創(chuàng)新精神，創(chuàng)造性地開拓會計(jì)工作新局面。

　　（四）良好的政治思想素質(zhì)

　　國庫集中支付制度的推行是一個(gè)漸進(jìn)的過程，在改革過程中，由于受到傳統(tǒng)的經(jīng)營管理模式和理財(cái)觀念的影響，實(shí)行國庫集中支付制度后財(cái)務(wù)會計(jì)變革可能會遇到各種各樣的障礙，甚至可能涉及人事變動、權(quán)力的置換等上層建筑的問題，以及來自財(cái)政部門內(nèi)部、國庫、商業(yè)銀行以及預(yù)算單位本身等阻力，這就要求財(cái)會人員與時(shí)俱進(jìn)，以大局為重，恪守會計(jì)職業(yè)道德，以良好的心態(tài)、高尚的情操和寬廣的胸懷面對新挑戰(zhàn)新問題，積極探討和創(chuàng)造性地解決難點(diǎn)，提出合理化建議，協(xié)助領(lǐng)導(dǎo)決策，當(dāng)好家，理好財(cái)。

　　【參考文獻(xiàn)】

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