視同銷售業(yè)務(wù)一直是會計核算中一個頗具爭議的話題�！�增值稅暫行條例》規(guī)定了八種視同銷售的情況，而新準(zhǔn)則出臺后對涉及視同銷售業(yè)務(wù)的會計核算原則沒有明確規(guī)定，注會教材中對視同銷售業(yè)務(wù)的會計處理也各不相同，令人無所適從。歸納起來，主要有兩個問題：一是視同銷售業(yè)務(wù)是否要確認(rèn)收入；二是如果要確認(rèn)收入，應(yīng)依照什么標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)。現(xiàn)通過案例對視同銷售業(yè)務(wù)的會計核算原則談些個人看法。

　　[例1]某企業(yè)（一般納稅人，下同）將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程項目（因2009年全國將實(shí)施消費(fèi)型增值稅，為簡化核算，這里假設(shè)該工程項目不屬于抵扣范圍），該產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為30萬元，計稅價格為40萬元，產(chǎn)品的增值稅稅率為17%。

　　此筆業(yè)務(wù)屬于視同銷售中的企業(yè)“將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目”，會計處理是：

　　借：在建工程 368000

　　　貸：庫存商品 300000

　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 68000

　　即將自己的產(chǎn)品用于工程項目時，按生產(chǎn)成本轉(zhuǎn)賬，按計稅價格計算銷項稅額。

　　[例2]某企業(yè)以原材料對外投資，雙方協(xié)議按成本計價。該批原材料的成本為200萬元，計稅價格為220萬元。原材料的增值稅稅率為17%。

　　此筆業(yè)務(wù)屬于視同銷售中的企業(yè)“將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者”。會計處理為：

　　借：長期股權(quán)投資 2374000

　　　貸：原材料 2000000

　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 374000

　　[例3]某冰箱生產(chǎn)企業(yè)，共有職工100名，其中直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的有85人，行政管理人員15人。公司以其生產(chǎn)的成本為3000元的冰箱作為福利發(fā)放給企業(yè)職工。該型號冰箱的計稅價格為每臺5000元。公司適用的增值稅稅率為17%。

　　此筆業(yè)務(wù)屬于視同銷售中的企業(yè)“將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費(fèi)”。會計處理為：

　　借：生產(chǎn)成本 497250

　　　　管理費(fèi)用 87750

　　　貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 585000

　　借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 585000

　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 500000

　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 85000

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 300000

　　　貸：庫存商品 300000

　　[例4]企業(yè)將生產(chǎn)的一批產(chǎn)品無償贈送給福利機(jī)構(gòu)，該批產(chǎn)品的成本為100000元，計稅價格為200000元，增值稅稅率為17%。

　　該筆業(yè)務(wù)為視同銷售中的企業(yè)“將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人”。會計處理為：

　　借：營業(yè)外支出 134000

　　　貸：庫存商品 100000

　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 34000

　　四筆視同銷售業(yè)務(wù)，只在第二種情況下確認(rèn)了收入。有人質(zhì)疑：既然都是視同銷售業(yè)務(wù)，收入確認(rèn)應(yīng)該基本相同，即將自產(chǎn)的產(chǎn)品用于固定資產(chǎn)建造（安裝）、對外投資和捐贈時，企業(yè)也應(yīng)視作將產(chǎn)品以售價銷售，不應(yīng)按成本結(jié)轉(zhuǎn)。但也有人持不同觀點(diǎn)。認(rèn)為用于內(nèi)部的（如工程項目）不應(yīng)確認(rèn)收入，而用于外部的（如對外投資、捐贈等）應(yīng)確認(rèn)收入。

　　筆者認(rèn)為，對任何經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算都應(yīng)遵循實(shí)質(zhì)重于形式要求，不能武斷地以“視為銷售”或者“內(nèi)部外部”作為視同銷售業(yè)務(wù)收入確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)。新收入準(zhǔn)則中明確規(guī)定，銷售商品收入同時滿足下列條件時才能確認(rèn)：（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；（2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實(shí)施有效控制；（3）收入的金額能夠可靠計量；（4）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（5）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)�發(fā)生的成本能夠可靠計量。

　　上述四種視同銷售情況是否同時符合收入確認(rèn)的五個條件的分析如下：（1）企業(yè)將自產(chǎn)的產(chǎn)品用于工程項目，產(chǎn)品的所有權(quán)并未改變，只是存在形式改變，并且還是由企業(yè)享有管理和控制權(quán)，因此雖然其他三個條件同時滿足，但不能確認(rèn)收入。企業(yè)將自產(chǎn)的產(chǎn)品用于內(nèi)部福利機(jī)構(gòu)使用，如將自產(chǎn)的電視機(jī)用于員工食堂、員工活動室使用與此情況類似。（2）企業(yè)將原定用于生產(chǎn)的原材料（或者生產(chǎn)的產(chǎn)品）對外投資，因為投資是有風(fēng)險的，投資后相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的金額并不確定，雖然同時滿足其他四個條件，但不能確認(rèn)收入。（3）企業(yè)將自產(chǎn)的產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工，獲取其提供的勞務(wù)服務(wù)，同時滿足上述五個條件，可以確認(rèn)收入。（4）企業(yè)將自產(chǎn)的產(chǎn)品無償捐贈，沒有相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益的流入，或者說相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益的流入額不確定（將捐贈視作另類的廣告宣傳）。雖然其他四個條件同時滿足，但也不能確認(rèn)收入。企業(yè)將自產(chǎn)的產(chǎn)品用于廣告宣傳、贊助、業(yè)務(wù)招待等情況，同理也不能確認(rèn)收入。

　　因此筆者認(rèn)為，視同銷售業(yè)務(wù)收入確認(rèn)與否的關(guān)鍵在于，此業(yè)務(wù)是否能同時滿足收入確認(rèn)的五個條件，而不在于貨物是否為內(nèi)部使用或是流出企業(yè)，更不存在只要是視同銷售業(yè)務(wù)都應(yīng)確認(rèn)或不應(yīng)確認(rèn)收入的說法。