[摘要]會(huì)計(jì)職業(yè)道德是“依法治國(guó)”與“以德治國(guó)”的具體表現(xiàn)，會(huì)計(jì)作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的一項(xiàng)重要職業(yè)，間接影響著整個(gè)社會(huì)的經(jīng)濟(jì)秩序，所以會(huì)計(jì)要以誠(chéng)信為本、不做假賬為原則，而在這方面道德的力量又是十分重要�？傮w來(lái)說(shuō)，本文以適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)改革與發(fā)展的思路及目標(biāo)為依據(jù)，順應(yīng)當(dāng)今網(wǎng)絡(luò)時(shí)代的發(fā)展潮流，面向加入世界貿(mào)易組織對(duì)中國(guó)會(huì)計(jì)改革與發(fā)展作一展望，通過(guò)論述會(huì)計(jì)職業(yè)道德的改變，建設(shè)性的提出了一些加強(qiáng)職業(yè)道德的建議。

　　[關(guān)鍵詞]誠(chéng)信；職業(yè)道德；健全制度

　　前言

　　近幾年來(lái)，由于我國(guó)會(huì)計(jì)信息造假失真所引起的公眾事件層出不窮，會(huì)計(jì)行業(yè)的職業(yè)道德問(wèn)題已經(jīng)引起了整個(gè)社會(huì)的關(guān)注。會(huì)計(jì)作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的一項(xiàng)重要職業(yè)，提供的信息質(zhì)量如何，將直接影響經(jīng)營(yíng)者、投資者、社會(huì)公眾、政府的決策和相關(guān)利益，從而影響整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序，而會(huì)計(jì)職業(yè)道德作為對(duì)會(huì)計(jì)信息直接生產(chǎn)者的一種約束，是促進(jìn)會(huì)計(jì)人員誠(chéng)信工作的重要精神力量。

　　1.會(huì)計(jì)職業(yè)道德的基本內(nèi)容和現(xiàn)狀

　　會(huì)計(jì)職業(yè)道德，是指會(huì)計(jì)從業(yè)人員在執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)遵循的道德規(guī)范，是一般社會(huì)公德在會(huì)計(jì)工作的具體體現(xiàn)，它體現(xiàn)了會(huì)計(jì)工作的特點(diǎn)和會(huì)計(jì)職業(yè)責(zé)任的要求，在當(dāng)今市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，對(duì)會(huì)計(jì)人員的道德水準(zhǔn)要求更高。

　　1.1會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德的基本內(nèi)容

　　會(huì)計(jì)道德是職業(yè)品質(zhì)、工作作風(fēng)和工作紀(jì)律的綜合，會(huì)計(jì)職業(yè)道德是會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)工作中應(yīng)當(dāng)遵循的道德規(guī)范，主要體現(xiàn)在《會(huì)計(jì)法》和《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》等法規(guī)中，具體內(nèi)容包括遵紀(jì)守法、愛(ài)崗敬業(yè)、實(shí)事求是、廉潔自律、客觀工整、保守秘密、服務(wù)群眾、奉獻(xiàn)社會(huì)。

　　遵紀(jì)守法，遵紀(jì)守法是每個(gè)公民必須履行的義務(wù)，隨著社會(huì)各項(xiàng)改革的深化，不同社會(huì)主體之間，個(gè)人與集體之間，眼前利益與長(zhǎng)遠(yuǎn)利益之間，不可避免地進(jìn)行利益調(diào)整，有時(shí)也會(huì)出現(xiàn)各式各樣的矛盾，只有遵紀(jì)守法，才能維護(hù)各個(gè)方面合法的經(jīng)濟(jì)利益，才能維護(hù)良好的社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序。

　　愛(ài)崗敬業(yè)即會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)熱愛(ài)本職工作，努力鉆研業(yè)務(wù)，使自己的知識(shí)和技能適應(yīng)所從事工作的要求。實(shí)事求是，是會(huì)計(jì)工作對(duì)會(huì)計(jì)人員的最基本要求，會(huì)計(jì)工作作為管理經(jīng)濟(jì)的重要工具，要求核算必須真實(shí)，并及時(shí)完整的反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全過(guò)程，會(huì)計(jì)人員必須堅(jiān)持實(shí)事求是的原則，作好會(huì)計(jì)核算工作使賬證、賬實(shí)、賬賬、賬表相符，并做到報(bào)送及時(shí)，以利于各方面能根據(jù)實(shí)情做出正確決策。廉潔自律，指要求會(huì)計(jì)從業(yè)人員清正，廉潔，不貪，不占，嚴(yán)格約束自己，這是會(huì)計(jì)人員最起碼的職業(yè)道德。

　　客觀公正，即會(huì)計(jì)信息正確與否，不僅關(guān)系到微觀決策，而且關(guān)系到宏觀決策，做好會(huì)計(jì)工作，不僅要有過(guò)硬的技術(shù)本領(lǐng)也同樣需要實(shí)事求是的精神和客觀公正的態(tài)度，否則，就會(huì)把知識(shí)和技能用錯(cuò)了地方，甚至參與弄虛作假或者通用作弊。保守秘密，會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)保守本單位的國(guó)家秘密和商業(yè)秘密，除得到特殊許可或由于法律責(zé)任職業(yè)責(zé)任等方面的需要以外，不能用于私人目的或向第三者泄露本單位的會(huì)計(jì)信息。服務(wù)群眾是指聽(tīng)取群眾意見(jiàn)，了解群眾需要，端正服務(wù)態(tài)度，改進(jìn)服務(wù)措施，提高服務(wù)質(zhì)量。

　　奉獻(xiàn)社會(huì)，是職業(yè)道德的出發(fā)點(diǎn)和歸宿點(diǎn)，奉獻(xiàn)社會(huì)就是要履行對(duì)社會(huì)對(duì)他人的義務(wù)，自覺(jué)的努力的為社會(huì)為他人做出貢獻(xiàn)，當(dāng)社會(huì)利益與局部利益、個(gè)人利益發(fā)生沖突時(shí)，要求每個(gè)會(huì)計(jì)從業(yè)人員把社會(huì)利益放在首位。

　　1.2會(huì)計(jì)職業(yè)道德的現(xiàn)狀

　　市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)正在強(qiáng)烈的沖擊、改變著中國(guó)社會(huì)一系列傳統(tǒng)特征，而會(huì)計(jì)工作處在經(jīng)濟(jì)管理的前沿，會(huì)計(jì)人員身處財(cái)經(jīng)大權(quán)的關(guān)鍵位置，如果再處在一些不健康、消極的環(huán)境影響下，其價(jià)值觀念難免會(huì)受一些影響。

　　目前我國(guó)正處于由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型時(shí)期，出現(xiàn)了多種價(jià)值觀念的相互撞擊與交融。計(jì)劃經(jīng)濟(jì)下的道德標(biāo)準(zhǔn)受到了來(lái)自市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的強(qiáng)烈沖擊，而適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的道德體系尚未完全確立，一些人在追求經(jīng)濟(jì)利益的過(guò)程中喪失了道德觀念，出現(xiàn)道德危機(jī)。會(huì)計(jì)人員作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中主要信息的提供者，其道德水準(zhǔn)也出現(xiàn)了滑坡，會(huì)計(jì)信息使用者的利益被一些會(huì)計(jì)從業(yè)人員置于腦后，呈現(xiàn)給公眾的財(cái)務(wù)報(bào)告是經(jīng)過(guò)財(cái)務(wù)人員妙手繪制的“美好畫(huà)面”，重塑會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德形象已成為當(dāng)務(wù)之急。

　　2.會(huì)計(jì)職業(yè)道德喪失原因探析

　　2.1利益驅(qū)動(dòng)

　　為了獲取政治利益，仔細(xì)分析一下會(huì)計(jì)造假的公司案例不難看出，不管是上市公司還是非上市公司，他們大多是一些在全國(guó)或地方比較有些名氣的大公司、大企業(yè)，甚至是地方的支柱產(chǎn)業(yè)，在歷史上曾經(jīng)有過(guò)輝煌的業(yè)績(jī)，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)人也都是些頭面人物，有著較深的政治背景，同時(shí)市場(chǎng)在變，競(jìng)爭(zhēng)格局在變，但是這些企業(yè)沒(méi)能跟上變化了的形勢(shì)，管理模式依舊，產(chǎn)品式樣如故，過(guò)去的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)逐漸消失，為了保住昔日的榮耀，維護(hù)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)形象，他們會(huì)不惜一切代價(jià)，賬上添彩，表中生花，虛報(bào)產(chǎn)值，虛報(bào)收入，利潤(rùn)等，如浙江JY集團(tuán)有限公司(下稱JY集團(tuán))成立于1993年，是一家擁有相當(dāng)知名度和規(guī)模的民營(yíng)企業(yè)，主要從事食品飲料制造、加工和銷售。JY集團(tuán)1999年度會(huì)計(jì)報(bào)表由JY集團(tuán)本部及杭州SL食品工貿(mào)公司(下稱JY杭州)、浙江桐廬JY皇家實(shí)業(yè)公司(下稱JY桐廬)、浙江JY集團(tuán)嘉興保健飲料廠(下稱JY嘉興)、浙江JY集團(tuán)涪陵有限責(zé)任公司(下稱JY涪陵)五家具有法人資格、實(shí)行獨(dú)立核算的企業(yè)報(bào)表匯編而成。1999年合并會(huì)計(jì)報(bào)表反映，該集團(tuán)年末資產(chǎn)總計(jì)45382萬(wàn)元、負(fù)債總計(jì)27296萬(wàn)元、所有者權(quán)益18086萬(wàn)元、利潤(rùn)總額217萬(wàn)元。當(dāng)年會(huì)計(jì)報(bào)表未經(jīng)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)。

　　2000年7月，財(cái)政部門派出檢查組，對(duì)JY集團(tuán)及其下屬四個(gè)子公司1999年會(huì)計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行了檢查。檢查發(fā)現(xiàn)，JY集團(tuán)財(cái)務(wù)管理混亂，會(huì)計(jì)核算不規(guī)范，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱，會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真。經(jīng)檢查后調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表，該集團(tuán)實(shí)際資產(chǎn)為20098萬(wàn)元、負(fù)債為15667萬(wàn)元、所有者權(quán)益為4431萬(wàn)元、利潤(rùn)總額為-3271萬(wàn)元。資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益分別虛增了126%、74%、308%，利潤(rùn)虛增達(dá)3488萬(wàn)元。檢查結(jié)果被財(cái)政部門公告，在社會(huì)上引起了較強(qiáng)的反響。有些地方政府有意識(shí)的引導(dǎo)企業(yè)會(huì)計(jì)造假，行政干預(yù)銀行貸款給企業(yè)，以解決企業(yè)虛報(bào)利潤(rùn)應(yīng)上繳稅收的資金。

　　為獲取經(jīng)濟(jì)利益，驅(qū)動(dòng)會(huì)計(jì)造假主要是兩個(gè)方面：一是為了籌措資金，《公司法》對(duì)股份有限公司上市有著嚴(yán)格的規(guī)定，比如上市前三年應(yīng)連續(xù)盈利等，為此有些并不具備上市條件的公司為了能上市，大肆包裝，甚至聘請(qǐng)一些會(huì)計(jì)“高手”來(lái)玩弄數(shù)字游戲蒙混過(guò)關(guān)以求獲得上市資格。有些上市公司競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)不強(qiáng)，經(jīng)營(yíng)不善，而對(duì)最近三年連續(xù)虧損應(yīng)暫停上市的政策不是依靠強(qiáng)化管理增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)能力解決危機(jī)，而是在單、證、賬、表上做文章，以保住其上市資格。二是為了偷逃稅款，這種情況在財(cái)務(wù)失真中占有較大比重，有些公司尤其是私營(yíng)企業(yè)，為了達(dá)到偷逃稅款的目的，無(wú)視國(guó)家的法律法規(guī)瞞天過(guò)海，張冠李戴，從而達(dá)到隱瞞銷售收入，虛增銷售成本，多提多攤費(fèi)用，截留利潤(rùn)偷逃稅款的目的。

　　2.2屈從領(lǐng)導(dǎo)壓力，被動(dòng)作賬

　　在目前的企業(yè)經(jīng)營(yíng)中，會(huì)計(jì)人員與單位負(fù)責(zé)人一般是從屬關(guān)系，即單位負(fù)責(zé)人完全對(duì)會(huì)計(jì)人員擁有領(lǐng)導(dǎo)權(quán)和支配權(quán)，這種純天然的從屬關(guān)系，使得會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德在單位會(huì)計(jì)工作中能否發(fā)揮作用及大小如何，自然帶有明顯的從屬性。當(dāng)然這種從屬性與整個(gè)單位的文化層次和負(fù)責(zé)人的品質(zhì)、修養(yǎng)和道德水準(zhǔn)密切相關(guān)，一些單位的負(fù)責(zé)人有時(shí)為了達(dá)到某種利益，往往指示會(huì)計(jì)人員參與作假，這種從屬性往往不是會(huì)計(jì)人員所能左右的，他們往往也不情愿、不得已而為之。如某公司是一家生產(chǎn)電子產(chǎn)品的大型國(guó)有控股公司。2002年12月，由于產(chǎn)品銷售不暢，公司面臨虧損。公司董事長(zhǎng)責(zé)成財(cái)會(huì)部經(jīng)理胡某對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表做技術(shù)處理，實(shí)現(xiàn)當(dāng)年盈利目標(biāo)，并承諾如果做得好，將推薦他作為公司總會(huì)計(jì)師人選。胡某知道本年度公司虧損已成定局，如要落實(shí)董事長(zhǎng)的盈利目標(biāo)，只能在會(huì)計(jì)報(bào)表上做假。于是，胡某通過(guò)虛擬交易、向子公司轉(zhuǎn)移廣告費(fèi)支出等方法，將公司會(huì)計(jì)報(bào)表從虧損做成盈利。所以，恪守職業(yè)道德，不少會(huì)計(jì)人員確實(shí)是很難做到的，調(diào)查顯示，當(dāng)前普遍發(fā)生的作假問(wèn)題，大部分會(huì)計(jì)人員并非主觀故意的。

　　說(shuō)到底如果沒(méi)有領(lǐng)導(dǎo)的授意、指示甚至強(qiáng)令，會(huì)計(jì)人員是不會(huì)主動(dòng)造假的，雖然個(gè)別會(huì)計(jì)確實(shí)有因欠缺而造假但歸根結(jié)底還是手握大權(quán)的那些背后人物所指示的，美國(guó)會(huì)計(jì)界也認(rèn)為會(huì)計(jì)職業(yè)道德?tīng)顩r在很大程度上取決于經(jīng)理職業(yè)道德的高低，如國(guó)內(nèi)成都紅光實(shí)業(yè)股份有限公司的前身是國(guó)營(yíng)紅光電子管廠，始建于1958年，是一家全民所有制工業(yè)企業(yè)，也是我國(guó)第一支彩色顯像管的誕生地。1997年5月23日，為擴(kuò)建彩色顯像管生產(chǎn)線項(xiàng)目，“紅光實(shí)業(yè)”以每股6.05元的價(jià)格向社會(huì)公眾發(fā)行7000萬(wàn)股社會(huì)公眾股，發(fā)行市盈率15倍，募集資金總額42350萬(wàn)元。在發(fā)行A股的招股說(shuō)明書(shū)中披露，公司1997年盈利預(yù)測(cè)為凈利潤(rùn)7055萬(wàn)元(所得稅稅率15%)，每股稅后利潤(rùn)(全面攤薄)0.3063元/股，每股稅后利潤(rùn)(加權(quán)平均)0.3515元——紅光實(shí)業(yè)當(dāng)年上市，事實(shí)上紅光公司當(dāng)年就出現(xiàn)巨額虧損，并于當(dāng)年進(jìn)入ST(特別處理股)行列，這在中國(guó)證券界中，是史無(wú)前例的，這些號(hào)稱中國(guó)優(yōu)秀的企業(yè)，都是在單位負(fù)責(zé)人的操作和指示下造假的，所以會(huì)計(jì)人員自有苦衷，人在江湖身不由己。會(huì)計(jì)人員的不道德從某種意義上講，純粹是單位負(fù)責(zé)人的職業(yè)道德不良所致。另外還有一種情況是一些地方政府為了政績(jī)搞花架子，有的甚至盲目下達(dá)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)指標(biāo)，逼著企業(yè)做些水分出來(lái)，會(huì)計(jì)人員也只好為配合這些任務(wù)的完成而不得不編造虛假的會(huì)計(jì)報(bào)表和統(tǒng)計(jì)報(bào)表。

　　2.3會(huì)計(jì)制度本身存在缺陷

　　盡管有了《會(huì)計(jì)法》《會(huì)計(jì)人員的職責(zé)條例》等法規(guī)對(duì)會(huì)計(jì)人員的行為進(jìn)行規(guī)范，但實(shí)際執(zhí)行起來(lái)收效甚微，甚至形同虛設(shè)。究其原因除了我們有法不依，執(zhí)法不嚴(yán)外，還存在著規(guī)范不完整，不系統(tǒng)等方面的不足，特別是對(duì)會(huì)計(jì)行為，其合法或違法的界限含糊不清。換言之，我們要對(duì)合法和違法的行為都應(yīng)盡量做到既能定性又可以定量，應(yīng)有具體的可衡量和操作標(biāo)準(zhǔn)，更為重要的是要做到“立法必行、違法必究”，不執(zhí)行就是違法的行為，立法時(shí)就應(yīng)注意可操作性。當(dāng)然任何一項(xiàng)法律和規(guī)范的出臺(tái)與完善，都有一個(gè)逐漸成熟、不斷修改完善的過(guò)程，會(huì)有一些企業(yè)趁機(jī)打起政策的擦邊球，但立法部門應(yīng)盡可能縮短完善時(shí)間。況且，目前會(huì)計(jì)監(jiān)督，財(cái)政監(jiān)督，審計(jì)監(jiān)督等監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)又不統(tǒng)一，各個(gè)部門在管理上各自為政，用自己的標(biāo)準(zhǔn)衡量，功能上有些相互交叉，這就造成各種監(jiān)督機(jī)制不能有機(jī)的結(jié)合在一起，整體上發(fā)揮的作用很有限，不甚明顯和有效。雖然每年都有要進(jìn)行稅務(wù)檢查和會(huì)計(jì)審計(jì)，但其經(jīng)常性、規(guī)范性以及深度、廣度、力度，均不能給企業(yè)的會(huì)計(jì)監(jiān)督提供強(qiáng)有力的保障和支持，致使難以形成有益的監(jiān)督機(jī)制。

　　3.會(huì)計(jì)行業(yè)加強(qiáng)職業(yè)道德建設(shè)必要性

　　以上事例表明我們還應(yīng)不斷的加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的建設(shè)。

　　會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)是有效貫徹江澤民同志提出的“依法治國(guó)”與“以德治國(guó)”相結(jié)合重要思想在會(huì)計(jì)工作中的具體體現(xiàn)，是“以德治國(guó)”方略的重要組成部分，前總理朱熔基同志為上海國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院提寫了“不作假賬”的校訓(xùn)，做客觀公正的財(cái)務(wù)原本是一個(gè)會(huì)計(jì)工作者應(yīng)盡的最基本職責(zé)，一向惜墨如金的他對(duì)加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)竟然提出了如此低的要求，足以說(shuō)明當(dāng)今社會(huì)假賬已泛濫至何種程度，這也充分說(shuō)明當(dāng)前加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的必要性。

　　會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)是會(huì)計(jì)這個(gè)特殊行業(yè)的特殊要求，是做好會(huì)計(jì)工作的基礎(chǔ)和前提，是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的關(guān)鍵途徑，“立信”乃會(huì)計(jì)之本，沒(méi)有信用就沒(méi)有會(huì)計(jì)，會(huì)計(jì)本身是站在客觀公正的立場(chǎng)上來(lái)核算和監(jiān)督經(jīng)濟(jì)對(duì)象的，會(huì)計(jì)因其服務(wù)對(duì)象涉及社會(huì)方方面面，提供的會(huì)計(jì)信息是一個(gè)公眾的產(chǎn)品，其質(zhì)量如何直接影響整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和健康運(yùn)行，所以必須經(jīng)的起社會(huì)的檢驗(yàn)，會(huì)計(jì)職業(yè)道德必定受到社會(huì)極大關(guān)注，因此，會(huì)計(jì)職業(yè)道德具有廣泛的社會(huì)性和特殊性。

　　不僅如此，會(huì)計(jì)職業(yè)道德還是會(huì)計(jì)法律制度的重要補(bǔ)充，會(huì)計(jì)法律制度是會(huì)計(jì)職業(yè)道德的最低要求，會(huì)計(jì)法律只能對(duì)會(huì)計(jì)人員不得違法做出規(guī)定，不可能對(duì)他們?cè)谌绾尉礃I(yè)愛(ài)崗，強(qiáng)化服務(wù)，提高技能等方面提出具體的要求。僅靠會(huì)計(jì)法規(guī)很難保證會(huì)計(jì)信息達(dá)到真實(shí)、完整及客觀的法律要求，而會(huì)計(jì)職業(yè)道德卻對(duì)會(huì)計(jì)法律制度起到很好的輔助和補(bǔ)充作用，因?yàn)闀?huì)計(jì)行為是由內(nèi)心信念支配其動(dòng)作和實(shí)施的，信念的善與惡將直接導(dǎo)致行為的是與非。所以，北大光華管理學(xué)院院長(zhǎng)歷以寧教授曾精辟的指出“道德的力量十分重要，是對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的市場(chǎng)調(diào)節(jié)和政府調(diào)節(jié)之外的第三種調(diào)節(jié)力量，市場(chǎng)調(diào)節(jié)與政府調(diào)節(jié)都有局限性，兩種調(diào)節(jié)互補(bǔ)之后仍會(huì)留下一部分空白，這個(gè)空白只能依靠道德調(diào)節(jié)來(lái)發(fā)揮作用。

　　4.如何加強(qiáng)職業(yè)道德建設(shè)

　　4.1加大懲處力度，嚴(yán)格財(cái)經(jīng)紀(jì)律

　　一是從法律規(guī)范上加大對(duì)造假失信者的處罰力度，使其造假的預(yù)期成本大于其造假的收益；二是管理部門以及執(zhí)法部門要做到“執(zhí)法必嚴(yán)，違法必究”，對(duì)發(fā)現(xiàn)的違法違規(guī)行為堅(jiān)決按照有關(guān)規(guī)定進(jìn)行嚴(yán)肅查處，杜絕講人情和執(zhí)法、司法腐敗現(xiàn)象。在對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)人員、有關(guān)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)及會(huì)計(jì)主體進(jìn)行懲處的同時(shí)，應(yīng)進(jìn)一步加大社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的整治和規(guī)范，強(qiáng)化行業(yè)自律性監(jiān)督體系，加強(qiáng)執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)督檢查，對(duì)其出具不真實(shí)、違背審計(jì)準(zhǔn)則的審計(jì)報(bào)告，要受到嚴(yán)厲的懲罰并對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者遭受的損失進(jìn)行賠償；三是建立賠償制度。我國(guó)應(yīng)借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家的做法，建立相應(yīng)的賠償制度，對(duì)不遵守會(huì)計(jì)法規(guī)會(huì)計(jì)職業(yè)道德，而給國(guó)家、集體、個(gè)人造成損失的當(dāng)事人要求其進(jìn)行賠償，使其不敢作假。通過(guò)加大處罰力度，使會(huì)計(jì)人員養(yǎng)成遵守會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范自覺(jué)性。

　　4.2健全制度，以制度保障制約。

　　健全有關(guān)法律、法規(guī)，將會(huì)計(jì)職業(yè)道德制度化、法律化。從企業(yè)外部來(lái)講，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，由于法律的滯后性，就有可能出現(xiàn)屬于不道德但是卻不違法的情形，這種情形即屬于法律規(guī)范的死角，因此有關(guān)部門應(yīng)及時(shí)認(rèn)真的研究社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的新情況、新問(wèn)題，對(duì)于不道德但是卻不違法的情形進(jìn)行規(guī)范，減少法與德的矛盾和沖突。從企業(yè)內(nèi)部來(lái)講，在現(xiàn)代企業(yè)制度中，由于所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，為了保證企業(yè)資產(chǎn)的安全與完整，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)就顯得異常重要了，完善的內(nèi)部控制制度，能夠避免和消除一些管理上的漏洞，形成各相關(guān)部門和人員之間的相互制約，防止會(huì)計(jì)職業(yè)道德缺失情形的發(fā)生。

　　4.3推行會(huì)計(jì)委派制，保障會(huì)計(jì)人員依法行使職權(quán)。

　　“頂?shù)米〉恼静蛔。�站得住的頂不�?rdquo;，這是當(dāng)前會(huì)計(jì)人員地位最生動(dòng)的寫照。除了少數(shù)會(huì)計(jì)人員掛冠而去，大多數(shù)則是隨大流。特別是在廠長(zhǎng)(經(jīng)理)承包的企業(yè)中，會(huì)計(jì)人員對(duì)廠長(zhǎng)(經(jīng)理)幾乎是惟命是從，或逆來(lái)順受。實(shí)行會(huì)計(jì)委派制，可以保障會(huì)計(jì)人員依法行使職權(quán)，防止因堅(jiān)持原則而遭受不公正的待遇，以及防止單位任用不稱職或贖職的會(huì)計(jì)人員；可以解決會(huì)計(jì)人員處于兩難境地的問(wèn)題——會(huì)計(jì)人員既是經(jīng)營(yíng)管理者的下屬，又要通過(guò)披露真實(shí)信息對(duì)其行為進(jìn)行約束，可以促進(jìn)會(huì)計(jì)人員依據(jù)財(cái)務(wù)制度和會(huì)計(jì)制度，客觀地進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，反映真實(shí)的會(huì)計(jì)信息。

　　4.4建立現(xiàn)代企業(yè)管理制度和與之相適應(yīng)的內(nèi)部控制制度。

　　4.4.1需要切實(shí)完善企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)并且建立科學(xué)的管理模式，避免一人做多個(gè)崗位的工作，還有減少會(huì)計(jì)因領(lǐng)導(dǎo)操縱而造假的可能性，優(yōu)化會(huì)計(jì)環(huán)境。

　　4.4.2建立與現(xiàn)代企業(yè)管理制度相適應(yīng)的內(nèi)部控制制度。內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)管理的一項(xiàng)重要制度，也是企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算的基本規(guī)范，一套完善規(guī)范的內(nèi)控體系，能有效起到保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全完整，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法。因此，治理會(huì)計(jì)失信的一個(gè)重要途徑就是要建立科學(xué)合理高效的內(nèi)部控制制度，在組織機(jī)構(gòu)和人員設(shè)置上嚴(yán)格貫徹執(zhí)行《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》，使日常會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理及會(huì)計(jì)檔案管理每一環(huán)節(jié)的人員之間分工科學(xué)，職責(zé)明確，形成既能相互協(xié)作又能相互監(jiān)督、相互制約的機(jī)制，這樣就能減少作弊的可能性。

　　4.5建立誠(chéng)信檔案，常抓不懈。

　　“誠(chéng)信是誠(chéng)信者的通行證，失信是失信者的墓志銘”。誠(chéng)信在會(huì)計(jì)行業(yè)龍為重要，誠(chéng)信是會(huì)計(jì)行業(yè)之魂，是會(huì)計(jì)職業(yè)道德的核心，是經(jīng)濟(jì)社會(huì)永恒的主題。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是種信用經(jīng)濟(jì)，會(huì)計(jì)信用是這根經(jīng)濟(jì)活動(dòng)鏈條的基石，沒(méi)有了信用，與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)各類社會(huì)關(guān)系與經(jīng)濟(jì)關(guān)系也就不能順利建立，并無(wú)法持久維系。當(dāng)然如果市場(chǎng)主體采取了不誠(chéng)信的手段，一系列會(huì)計(jì)資料就會(huì)失真和虛假，國(guó)家就可能做出錯(cuò)誤的決策，經(jīng)濟(jì)就可能出現(xiàn)倒退，這是非�？膳碌�。在大力提倡誠(chéng)信的今天，要研究建立會(huì)計(jì)人員的誠(chéng)信檔案管理制度和會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范體系，推動(dòng)和完善會(huì)計(jì)職業(yè)道德的規(guī)范化和法制化。對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的失誤、違法事件均應(yīng)一一記入其個(gè)人誠(chéng)信檔案，并將其分值化，如駕駛員違章記分一樣，爭(zhēng)取用量化的考核模式來(lái)加強(qiáng)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)道德管理。

　　只有所有市場(chǎng)參與者都弘揚(yáng)誠(chéng)信為本、操守為重的良好職業(yè)道德風(fēng)范，為會(huì)計(jì)人員弘揚(yáng)職業(yè)道德創(chuàng)造寬松的環(huán)境，同時(shí)加大對(duì)不誠(chéng)信不遵守會(huì)計(jì)職業(yè)道德的相關(guān)人員的懲罰力度，才能有效地提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德水準(zhǔn)。我們堅(jiān)信，通過(guò)廣大會(huì)計(jì)人員不懈的努力，我國(guó)的會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)將會(huì)取得滿意的效果。

　　參考文獻(xiàn)：

　　[1]李國(guó)良.《互聯(lián)網(wǎng)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的影響》，載《北京財(cái)會(huì)》1999年第11期

　　[2]楊智.《論會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)》2003年

　　[3]葛家澍.《迎接21世紀(jì)密切關(guān)注國(guó)內(nèi)外財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的新動(dòng)向》，載《會(huì)計(jì)研究》1999年第1期

　　[4]王治安，向顯湖：《面向21世紀(jì)的我國(guó)會(huì)計(jì)改革與發(fā)展》，載《經(jīng)濟(jì)學(xué)家》1999年第2期

　　[5]朱秀華.《淺談會(huì)計(jì)人員基本道德》2003年