【摘要】會計文化是一種社會管理文化，主要反映會計人員在財務(wù)管理過程中創(chuàng)造的價值觀念，優(yōu)秀的會計文化對企業(yè)會計人員綜合素質(zhì)的提高有著十分重要的作用。本文基于會計亞文化價值取向的表現(xiàn)形式，闡述企業(yè)建設(shè)會計文化的必要性，探討會計文化構(gòu)建的基本思路。

　　【關(guān)鍵詞】會計文化；價值取向；會計亞文化；價值觀念

　　會計文化作為一種社會現(xiàn)象早已存在，屬于社會文化中的亞文化，而基于文化的視角研究會計，并且把會計文化作為會計研討的主題是在1986年8月召開的美國會計學(xué)會年會上首次正式提出的。在市場經(jīng)濟不斷發(fā)展的今天，企業(yè)面臨的競爭日趨激烈，促使人們越來越重視會計文化的建設(shè)。

　　一、會計文化及其內(nèi)涵

　　會計文化是人們在長期的社會實踐活動中逐漸創(chuàng)造和形成的一種精神文化，其實質(zhì)是一種管理文化。會計文化有廣義和狹義之分，廣義的會計文化是指人類在社會歷史實踐中已經(jīng)創(chuàng)造的，并且與會計相關(guān)的各種物質(zhì)財富和精神財富，主要包括會計物質(zhì)文化、會計制度文化、會計精神文化；狹義的會計文化是指實踐中形成的與會計有關(guān)的意識形態(tài)以及相應(yīng)的制度、措施、規(guī)則。本文所研究的會計文化是廣義的會計文化。

　�。ㄒ唬�會計物質(zhì)文化

　　會計物質(zhì)文化是指會計人員從事財務(wù)管理工作所需物質(zhì)方面的一種文化產(chǎn)物，是會計文化賴以產(chǎn)生和發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ)，包括各種會計物質(zhì)生活資料、會計人員工作環(huán)境、辦公條件、生活福利等基本設(shè)施，這些構(gòu)成會計文化的硬文化。會計物質(zhì)文化受到社會生產(chǎn)力水平的制約，是會計文化發(fā)達(dá)程度的外在體現(xiàn)，也是會計文化中有形的物質(zhì)財富。

　�。ǘ�）會計制度文化

　　會計制度文化是指規(guī)范會計人員思維方式和行為模式的準(zhǔn)則，是基于一定社會經(jīng)濟基礎(chǔ)之上，并受制于社會政治制度的上層建筑文化，包括會計人員應(yīng)遵守的各項規(guī)章制度，如會計職業(yè)道德規(guī)范、會計業(yè)務(wù)處理程序、會計機構(gòu)組織方式等。會計制度文化是企業(yè)在經(jīng)營活動中調(diào)整會計人員與他人、會計人員與組織之間關(guān)系的文化產(chǎn)物，具有明顯的時代特征。

　�。ㄈ�）會計精神文化

　　會計精神文化是指在會計物質(zhì)文化和會計制度文化的基礎(chǔ)上形成的會計人員的價值觀念、思想意識、精神面貌、心理素質(zhì)等，其中，價值觀念最為重要，是會計精神文化的核心內(nèi)容，它以觀念的形式注入到會計人員的精神意識之中，用來規(guī)范人們的會計行為。會計精神文化將社會文化和企業(yè)文化的精髓滲透于企業(yè)財務(wù)管理之中，是會計人員共同遵守的價值觀念體系，是會計文化中無形的精神財富。

　　二、會計亞文化價值取向的表現(xiàn)形式

　　會計亞文化是會計信息提供者在會計實務(wù)中所持有的態(tài)度，如會計核算方法的統(tǒng)一性與靈活性、利潤計量的保守與樂觀、財務(wù)報告的保密與公開程度等，是與會計文化相伴而生的一種非制度性文化。擁有不同文化的社會群體擁有不同的價值取向，荷蘭學(xué)者Hofstede和英國學(xué)者Gray對此進行了深入的研究。

　　根據(jù)Hofstede的觀點，一個國家的文化價值取向表現(xiàn)在四個方面，即個人主義取向相對于集體主義取向、大跨度權(quán)力結(jié)構(gòu)取向相對于小跨度權(quán)力結(jié)構(gòu)取向、強避免不確定性取向相對于弱避免不確定性取向、陽性取向相對于陰性取向。在Hofstede研究的基礎(chǔ)上，Gray將文化價值的各種取向與其對會計的影響聯(lián)系起來，構(gòu)建了四個會計亞文化價值觀維度，即職業(yè)化與法規(guī)化、統(tǒng)一性與靈活性、穩(wěn)健主義與樂觀主義、保密性與透明性。文化價值取向影響著會計理論的發(fā)展方向，文化的差異性帶來會計實務(wù)中的不同價值取向，由文化價值取向決定會計價值取向，即會計亞文化價值取向有這樣一些表現(xiàn)形式：

　　個人主義取向的文化決定了一個社會中會計職業(yè)化程度較高，注重個人努力，強調(diào)獨立性，政府通常不介入會計準(zhǔn)則制定和會計實務(wù)管理等事務(wù)。反之，集體主義取向的文化決定了一個社會中政府的統(tǒng)一會計制度比較完善，傾向于嚴(yán)格規(guī)定有關(guān)會計程序與核算方法，會計實務(wù)中較少需要獨立專業(yè)判斷，會計職業(yè)化程度相對較低。

　　大跨度權(quán)力結(jié)構(gòu)取向的文化一般愿意選擇教條式的會計準(zhǔn)則，會計人員往往屈服于權(quán)威和上級指示，有較強的等級觀念。反之，小跨度權(quán)力結(jié)構(gòu)取向的文化通常造就一種通過“公認(rèn)”的途徑規(guī)范會計實務(wù)的模式，上級和下級共同協(xié)商處理會計事務(wù)，強調(diào)平等參與，等級觀念較模糊。

　　強避免不確定性取向的文化決定了在這樣的社會中一般表現(xiàn)出較強的穩(wěn)健主義傾向和較強的保密傾向，人們對待未來事件的不確定性的處理比較謹(jǐn)慎，對利潤的計量一般較保守，偏好于統(tǒng)一性。反之，弱避免不確定性取向的文化決定了在這樣的社會中一般表現(xiàn)出較強的樂觀主義傾向和較弱的保密傾向，人們往往能從容地應(yīng)付風(fēng)險因素，對會計信息保密程度較低，財務(wù)報告中披露的信息較多，傾向于靈活性。

　　陽性取向的文化對會計的影響是會計計量傾向于公正性和財務(wù)揭示傾向于公開性，會計規(guī)則強制性大，持續(xù)時間長。反之，陰性取向的文化對會計的影響是會計計量傾向于保守性和財務(wù)揭示傾向于保密性，會計規(guī)則強制性弱，持續(xù)時間短。

　　三、建設(shè)會計文化的必要性

　　會計文化是在一定的政治、經(jīng)濟、道德等社會環(huán)境下逐漸形成的一種文化形式，會計文化集中反映了會計人員在管理過程中共同創(chuàng)造的價值觀念。建設(shè)會計文化不但符合新形勢下會計改革與經(jīng)濟發(fā)展的需要，也為會計理論研究拓寬了視野，使人們更好地認(rèn)識會計的內(nèi)在規(guī)律和發(fā)展方向。

　　（一）有助于形成良好的價值觀念

　　培育會計人員的價值觀念是財務(wù)管理的重要切入點，而良好價值觀念的形成主要依賴于會計文化。會計文化把會計目標(biāo)和社會責(zé)任內(nèi)化為會計人員的會計精神、職業(yè)道德，并規(guī)劃為會計行為準(zhǔn)則，將會計的管理與控制深入到會計人員的思想深處，這些內(nèi)在的以會計價值觀為核心的思想觀念和會計行為準(zhǔn)則，成為會計人員行動的基本指南和規(guī)范。

　�。ǘ�）有助于提高會計信息質(zhì)量

　　會計文化作為一種先進的管理理論和會計實踐中客觀存在的一種現(xiàn)象，對會計監(jiān)督的長期效應(yīng)有著重大影響，也就對會計信息質(zhì)量的提高起著關(guān)鍵性作用。由于會計文化在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中具有導(dǎo)向、凝聚、激勵、約束等功能，所以，我們要通過會計文化的建設(shè), 充分發(fā)揮其應(yīng)有的作用，同時，注重培養(yǎng)會計人員的合作精神和創(chuàng)新思維能力，改進和提高會計信息質(zhì)量。

　　（三）有助于協(xié)調(diào)會計組織內(nèi)部之間的關(guān)系

　　會計主體的矛盾主要來源于會計政策的隨意性、模糊性和政策外會計事項的處理，因為在這些情況下，會計主體需要進行判斷，選擇會計原則和方法。對會計主體來講，會計原則和方法的選擇有很大的隨意性，會計文化能夠彌補會計實踐中法律、制度、工作條件等“硬件”的不足，把會計人員的思想和行為引導(dǎo)到會計事業(yè)所確定的發(fā)展目標(biāo)上來，以促進會計工作水平的提高。

　　四、構(gòu)建有明確價值取向的優(yōu)秀會計文化

　　每種社會文化的構(gòu)建都具有鮮明的價值取向，構(gòu)建會計文化就是要提升會計人員的職業(yè)道德水平和綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)，規(guī)范會計管理活動，確保會計行業(yè)的健康、有序運行。優(yōu)秀的會計文化應(yīng)有正確的價值取向，富有生命力，反映各種社會文化的最新變化，能夠有效地提高會計人員的知識水平和實踐能力。企業(yè)應(yīng)摒棄那些與時代不相適應(yīng)的傳統(tǒng)會計文化，把會計文化的構(gòu)建推進到一個更深層次。

　�。ㄒ唬�實行和加強基本職業(yè)道德教育

　　會計工作雖然有一定的專業(yè)性，需要具備一些會計理論知識的人員才能勝任，但作為企業(yè)管理工作的重要組成部分，同其他管理工作一樣，也存在著職業(yè)道德建設(shè)問題。誠信是會計人員最基本的職業(yè)道德，也是會計人員從業(yè)的基本準(zhǔn)繩。

　　物化的會計文化往往會扭曲會計人員的職業(yè)品格，必需主動加強會計精神文化建設(shè)，積極推行誠信教育，構(gòu)造科學(xué)完備的職業(yè)道德教育體系。道德觀念的培育要通過多種渠道，采用多種形式進行，既要反映市場經(jīng)濟對個人發(fā)展的積極要求，倡導(dǎo)適度的個人主義，又要克服市場經(jīng)濟對個人發(fā)展的消極影響，強化集體主義教育。企業(yè)要努力把會計人員塑造成道德品質(zhì)高尚的專業(yè)人員，使會計人員形成堅持實事求是，反對弄虛作假的職業(yè)意識，這也正是構(gòu)建會計文化的內(nèi)在要求。

　　（二）培養(yǎng)和提升會計人員專業(yè)技能

　　作為會計文化的創(chuàng)造者，會計人員的專業(yè)知識和業(yè)務(wù)能力直接影響著創(chuàng)造活動的質(zhì)量和進程，進一步影響到會計文化的構(gòu)建和延伸。在會計文化建設(shè)中，要營造一種尊重會計人員、會計工作、會計成果的氛圍，使會計人員的理論水平和業(yè)務(wù)技能都得到提升。

　　隨著人類進入知識經(jīng)濟的時代，科技在社會發(fā)展中起著決定性的作用，企業(yè)應(yīng)通過建立合理的會計人才選拔、培養(yǎng)、評價、激勵等機制，將科學(xué)知識凝結(jié)為會計人員的專業(yè)技能。企業(yè)還應(yīng)該強化會計人員的工作責(zé)任感和事業(yè)開拓感，提高會計人員的各種業(yè)務(wù)素質(zhì)，促進會計行業(yè)全面發(fā)展，要從加強組織的內(nèi)聚力和外引力入手，發(fā)揮會計人員的主動性、創(chuàng)造性，增強其獨立性，從而提高會計職業(yè)化水平，培養(yǎng)出具有開拓精神和創(chuàng)新意識的會計人才，優(yōu)化群體知識結(jié)構(gòu)。

　　（三）借鑒和吸收一切優(yōu)秀文化成果

　　會計文化既是一種社會現(xiàn)象也是一種文化現(xiàn)象，社會文化的發(fā)展對會計文化的影響是直接而又深遠(yuǎn)的。伴隨著信息技術(shù)的飛速發(fā)展，文化的開放性更加突出，會計文化同樣也要開放，要走向世界，要體現(xiàn)時代特征，會計文化必須借鑒和吸收各個國家和民族的優(yōu)秀文化成果。

　　會計文化的構(gòu)建要著眼于創(chuàng)新，一方面要在本民族文化的土壤中充分汲取營養(yǎng)，繼承和發(fā)揚民族傳統(tǒng)文化和會計文化中的精華，去除那些消極的、不利于發(fā)展的文化因素；另一方面必須加強會計文化交流，借鑒和吸收其他國家和民族傳統(tǒng)文化中的有用部分，使法制文化、民主文化、科技文化、會計文化等相互溝通和融合，形成多元文化相輔相成的互補結(jié)構(gòu)。還要注意對會計專業(yè)以外的其他學(xué)科優(yōu)秀成果加以研究和吸收，讓會計人員掌握更多、更新的知識，具備敏銳的職業(yè)判斷能力。

　�。ㄋ模┲贫ê屯晟聘鞣N會計法制體系

　　會計文化的構(gòu)建一定要有法律和制度方面的保證，會計法律建設(shè)應(yīng)注重普及會計人員的法律知識，在制度保證中要做到制度文化的創(chuàng)新。會計部門必須根據(jù)社會經(jīng)濟環(huán)境的變化，推出適應(yīng)新形勢的會計管理制度，用健全的制度提高會計文化建設(shè)的水平。

　　對于會計實踐中出現(xiàn)的新問題，政府應(yīng)加強管理，及時研究，制定以具體會計制度為直接規(guī)范的法制體系，完善各種會計內(nèi)部控制制度，同時，建立國家與社會監(jiān)督相結(jié)合的會計監(jiān)督體系，調(diào)動會計行為主體的能動性和積極性，扭轉(zhuǎn)會計信息質(zhì)量劣化和失真現(xiàn)象。市場經(jīng)濟的實質(zhì)是法制經(jīng)濟，作為具備經(jīng)濟管理職能的會計更需要有完善的法制體系，企業(yè)要圍繞會計文化的構(gòu)建，以文化反作用于會計實踐的推動力來促進會計法制體系的完善，創(chuàng)造一個良好的會計環(huán)境。

　　會計文化作為人類文化的重要組成部分，是全人類共同的財富。會計文化的構(gòu)建是一個沒有終點的持續(xù)過程，必須不斷克服會計文化自身的不足，實現(xiàn)其向更高形態(tài)的飛躍。構(gòu)建有明確價值取向的優(yōu)秀會計文化，使會計文化的構(gòu)建過程成為會計人員綜合素質(zhì)提高的過程，成為會計人員不斷得到激勵的過程。

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