財務(wù)人員在整個社會職業(yè)體系中，處在國家、企業(yè)和個人利益的交匯點，在三者利益分配的過程中充當(dāng)著執(zhí)行者而非最終決定者但卻被法律賦予相當(dāng)重要的職責(zé)這樣一種角色。在各種經(jīng)濟犯罪中，會計都會被推向風(fēng)口浪尖，處在一個非常危險的境地。財務(wù)人員的這些職業(yè)特點，決定了我們必須對財務(wù)人員的法律風(fēng)險給予足夠重視。

　　一、 財務(wù)人員法律風(fēng)險的根源

　　從根源上講，財務(wù)人員產(chǎn)生法律風(fēng)險的原因有三種：一是故意犯罪行為；二是單位或單位領(lǐng)導(dǎo)發(fā)生經(jīng)濟犯罪，財務(wù)人員受到波及或牽連，這種情況往往是財務(wù)人員迫于工作壓力而形成的法律風(fēng)險，也是最常見的財務(wù)人員法律風(fēng)險類型；三是財務(wù)人員無意行為所造成的法律風(fēng)險。

　　我們在這里所說的“法律風(fēng)險”，主要是指被行政處罰和刑事制裁的風(fēng)險，并且更多地關(guān)注財務(wù)人員承擔(dān)刑事責(zé)任的風(fēng)險。這是因為從我國目前的現(xiàn)實情況看，財務(wù)人員受到行政處罰要遠(yuǎn)少于受到刑事處罰的人數(shù)，并且刑事處罰對一個人的影響是巨大的，它甚至?xí)�斷送一個人的職業(yè)生涯和前途，也亦是因為如此，我們來分析和解決財務(wù)人員所面臨法律風(fēng)險。 （一）以身試法自會帶來風(fēng)險

　　毋庸置疑，任何人以身試法、故意犯罪都會帶來法律風(fēng)險和法律制裁，并不只是財務(wù)人員如此。對于財務(wù)人員而言，故意犯罪多表現(xiàn)為貪污、挪用、侵占、提供虛假報告、偷漏國家稅款等行為，如某出納截留收入，某會計私刻印章將單位資金轉(zhuǎn)入自己的私人賬戶，某財務(wù)負(fù)責(zé)人在公司辦公會提出以為職工謀福利為名私分國有資產(chǎn)并得以通過、實施等等。這些人自以為很聰明，設(shè)計了重重機關(guān)非法斂財，不相信以身試法會有什么后果，卻正應(yīng)了那句話“機關(guān)算盡太聰明，反誤了卿卿性命”，以身試法所帶來的風(fēng)險是不以人的意志為轉(zhuǎn)移的，它說不清什么時候就會爆發(fā)，這里面不容得有僥幸心理。

　�。ǘ�） “迫于壓力”——多數(shù)風(fēng)險的緣起

　　這種情況是財務(wù)人員所面臨的法律風(fēng)險的大多數(shù)情形，多數(shù)財務(wù)人員僅是為了能有一個工作而不得不屈從于單位領(lǐng)導(dǎo)的壓力�，F(xiàn)階段所有制結(jié)構(gòu)的變化及投資的多元化，單位負(fù)責(zé)人對會計人員的工作完全擁有領(lǐng)導(dǎo)權(quán)和管理權(quán)，如果會計人員堅持原則，往往會受到單位負(fù)責(zé)人和來自其他方面的阻撓、刁難甚至打擊報復(fù)、會計人員的個人利益就會受到嚴(yán)重?fù)p害，甚至可能丟了飯碗。用財務(wù)人員的話說就是“肚子安了，良心不安；良心安了，肚子不安”。而往往一旦會計人員在單位負(fù)責(zé)人授意、指使、強令下做了假賬提供了虛假財務(wù)會計報告而被追究責(zé)任時，單位負(fù)責(zé)人又會以“賬是會計做的，報表是會計出的，我不懂會計，我也不知道……”為由推脫責(zé)任。試想不是單位負(fù)責(zé)人給會計人員施壓，會計人員如果沒有得到單位負(fù)責(zé)人的同意或默許，他們能不恪守職業(yè)道德擅自做假賬、出假報表、編虛假會計資料嗎？如國內(nèi)聞名的“銀廣廈”案、“藍(lán)田股份”案等等，都是企業(yè)負(fù)責(zé)人直接指使和策劃下造假的。

　　（三） 無意也會釀風(fēng)險

　　外部沒有人強迫，財務(wù)人員自身也并非故意要這樣做，卻惹來了麻煩，這本質(zhì)上是由于財務(wù)人員知識或經(jīng)驗的不足，即無意行為造成的。目前我國會計人員中業(yè)務(wù)素質(zhì)普遍較低、法制觀念較弱，缺少作為職業(yè)人員應(yīng)有的職業(yè)道德和獨立能力。有的會計人員長期不學(xué)習(xí)，業(yè)務(wù)不精通，對國家的經(jīng)濟政策、法令、制度更是知之甚少。在有些經(jīng)濟業(yè)務(wù)處理上由于知識面的限制，下錯科目可能改變業(yè)務(wù)性質(zhì)。

　�。ㄋ模� 現(xiàn)實中的風(fēng)險根源更為復(fù)雜

　　以上三種情況是財務(wù)人員法律風(fēng)險的典型，然而現(xiàn)實中的情況要復(fù)雜的多，它常是三種情況的匯合，多數(shù)先是被迫，然后又摻雜進財務(wù)人員的主動和故意，在整個過程中還可能會有無意行為。財務(wù)人員的風(fēng)險成因，其實是很復(fù)雜的。因而，作為財務(wù)人員要深刻地意識到自身因為職業(yè)原因而產(chǎn)生的法律風(fēng)險，并對其產(chǎn)生的根源要有清醒的、總括的認(rèn)識，這樣才可能有效地進行自我保護，它也是有效進行自我保護的基礎(chǔ)。

　　二、財務(wù)人員的法律風(fēng)險種類

　　我們這里所說的財務(wù)人員的法律風(fēng)險主要是指財務(wù)人員因職業(yè)原因被迫或無意而產(chǎn)生犯罪的風(fēng)險，這樣界定下來的常見法律風(fēng)險有：職務(wù)侵占罪、貪污罪、受賄罪、行賄罪、挪用資金罪、提供虛假財務(wù)報務(wù)罪、偷稅罪等。

　　三、財務(wù)人員法律風(fēng)險的防范

　�。ㄒ唬┘訌姺�律知識的學(xué)習(xí)，掌握法律基本理念和知識。一個合格的財務(wù)人員要時刻不忘學(xué)習(xí)，提高自身抵御風(fēng)險的能力。一方面，要及時了解并熟悉國家制定的各項財務(wù)法規(guī)、方針、政策，嚴(yán)格貫徹執(zhí)行和遵守經(jīng)濟法、會計法、證券法、稅法、審計法等相關(guān)法律制度，強化法律意識，提高自身修養(yǎng)。另一方面，還應(yīng)掌握時事政策知識、財政稅務(wù)知識、企業(yè)管理知識、電腦操作知識等相關(guān)知識。只有全面掌握各方面的法律知識，才能有的放矢，有所為有所不為，才能在紛繁復(fù)雜的陷阱面前保護好自己。

　�。ǘ�）加強內(nèi)部控制制度的建立和完善，建立好保護財務(wù)人員的安全網(wǎng)。

　　1、建立財務(wù)人員垂直管理的體制，在客觀上減少財務(wù)人員犯罪的可能性和空間。建立財務(wù)人員垂直管理的體制是指財務(wù)人員的業(yè)務(wù)指導(dǎo)、人事任免等權(quán)力統(tǒng)一歸上級行使，上級公司（或總公司）直接對財務(wù)負(fù)責(zé)人的業(yè)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)權(quán)、薪酬決定權(quán)、人事任免權(quán)、考核權(quán)負(fù)責(zé)。從制度和組織上保證了財務(wù)負(fù)責(zé)人對財務(wù)工作的最終決定權(quán)，才能在許多問題和壓力面前放下包袱，挺直腰稈。

　　2、財務(wù)人員強制輪崗、強制休假和回避制度。內(nèi)部控制制度的最大優(yōu)點是建立了內(nèi)部牽制制度，通過不相容職務(wù)相互分離的制度設(shè)計，使各項工作均有所控制和校驗，大大減少了出現(xiàn)差錯和舞弊的可能性。但是內(nèi)部控制制度也是有局限性的，其主要的局限性就是來自于內(nèi)部不相容崗位人員的串通，這種串通無疑會使內(nèi)控制度失靈。強制輪崗和強制休假制度使原來人員離開工作崗位，對違法犯罪有很大的威懾力，一方面，它能使問題能及時暴露，不至于發(fā)展成大問題才被發(fā)現(xiàn)，對單位造成無可挽回的損失；另一方面，它對不法人員起到了很好的威懾作用，因為他知道一旦調(diào)離原崗位后，違法問題必將暴露無遺，一定會心存顧忌。

　　3、資金集中管理。將下級機構(gòu)或子公司資金收歸總公司統(tǒng)一集中管理不但提高了資金使用效率，從另外一角度講也保護了財務(wù)人員。因為，幾乎所有的職務(wù)犯罪都會涉及到資金，資金統(tǒng)一管理，使有些人想搞錢沒了可能，從而減少了財務(wù)人員犯罪的可能。

　　4、提高財務(wù)任職門檻。從制度上制定財務(wù)人員特別是財務(wù)負(fù)責(zé)人的任職資格和資歷要求，加大外部人員的進入門檻。一方面可以保證從業(yè)人員素質(zhì)，另一方面也使個別有不法想法的單位領(lǐng)導(dǎo)擔(dān)心在指使財務(wù)負(fù)責(zé)人造假不成反可能逼走財務(wù)負(fù)責(zé)人情況的發(fā)生，財務(wù)負(fù)責(zé)人本身條件較好也有更大的底氣去抵制不法行為，最后達(dá)到雙贏的局面。

　　5、健全培訓(xùn)和交流制度。從個人角度來講，在從事本職工作期間，要多學(xué)習(xí)，注意提高本領(lǐng)；從單位的制度保障來講，就是保證財務(wù)人員能夠定期得到一定的培訓(xùn)和交流，使財務(wù)人員在培訓(xùn)和相互交流中提高。

　　6、建立高效的內(nèi)審機構(gòu)。加強內(nèi)部審計部門的力量，使其高效率的工作，將會大大降低單位負(fù)責(zé)人或財務(wù)人員違法違規(guī)違紀(jì)的風(fēng)險。因為一方面它是一種震懾，使單位負(fù)責(zé)人或財務(wù)人員不敢輕舉亡動，在客觀上減少了觸犯法律的風(fēng)險；另一方面，強大的內(nèi)審會將問題發(fā)現(xiàn)在萌芽或初犯狀態(tài)，不至于使問題發(fā)展得很大才被發(fā)現(xiàn)。

　　綜上所述，社會是紛繁復(fù)雜的，風(fēng)險是無限的。作為一個財務(wù)人員，只有不斷加強自身修養(yǎng)，提高職業(yè)道德水平，在樹立會計誠信，弘揚社會正氣貢獻(xiàn)自己的一份力量。

　　參考資料：

　　張國峰 《法律風(fēng)險可以防范》 中國財政經(jīng)濟出版社

　　高翠蓮《關(guān)于會計職業(yè)道德教育問題的思考》山西財政稅務(wù)專科學(xué)校學(xué)報

　　鐘列云《從會計環(huán)境談我國現(xiàn)階段會計信息失真原因》上海會計2002.4

　　呂學(xué)典《會計造假原因的理性思考》《會計之友》