摘要：當(dāng)我們?nèi)ツ臣移髽I(yè)應(yīng)聘時(shí)，主要考慮該企業(yè)的發(fā)展?jié)摿σ约霸谑袌鲋械牡匚弧Ｆ浯�，該公司的工資福利也成為我們選擇某企業(yè)的主要因素。企業(yè)支付給職工的薪酬是企業(yè)成本費(fèi)用的一項(xiàng)重要內(nèi)容，也是會計(jì)核算的一個(gè)重要方面。新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予的各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。同時(shí)，新準(zhǔn)則規(guī)定。所以應(yīng)付給職工的各種薪酬均通過“應(yīng)付職工薪酬”科目核算，既保證了職工薪酬核算渠道的統(tǒng)一性，還保證了人工成本核算的完整性。

　　關(guān)鍵字：職工薪酬；新會計(jì)準(zhǔn)則；應(yīng)付職工薪酬

　　不同企業(yè)的職工薪酬構(gòu)成不同，例如：我是某個(gè)商店的員工，我的工資構(gòu)成主要是底薪+提成；小芳是某家保險(xiǎn)公司的職員，她的職工薪酬包括底薪+提成+獎(jiǎng)金+五險(xiǎn)。那么，職工薪酬由哪些要素構(gòu)成呢？

　　一、職工薪酬準(zhǔn)則的特點(diǎn)

　　1、職工薪酬的范圍。新準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)年金，適用于《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第10號－企業(yè)年金》；以股份支付為基礎(chǔ)的薪酬，適用于《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第11號－股份支付》。新準(zhǔn)則將特殊性質(zhì)職工薪酬放在其他具體準(zhǔn)則中進(jìn)行規(guī)范，既適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)對職工養(yǎng)老保障、激勵(lì)機(jī)制管理發(fā)展需求，亦盡力與國際會計(jì)準(zhǔn)則趨同。

　　2、職工薪酬的定義。職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。職工薪酬包括：（1）職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；（2）職工福利費(fèi)；（3）醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會保險(xiǎn)費(fèi)；（4）住房公積金；（5）工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；（6）非貨幣性福利；（7）因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償；（8）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。新準(zhǔn)則明確規(guī)范了職工薪酬定義，

　　3、職工薪酬的職工范圍。新規(guī)則規(guī)定，職工是指下列人員：(1)企業(yè)訂立正式勞動(dòng)合同的所有人員（含全職、兼職和臨時(shí)工）；（2）企業(yè)正式任命的人員（如董事會成員、監(jiān)事會成員和內(nèi)部審計(jì)委員會成員等）；（3）在企業(yè)計(jì)劃、領(lǐng)導(dǎo)和控制下，雖與企業(yè)未訂立正式勞動(dòng)合同或企業(yè)未正式任命，但提供類似服務(wù)人員。準(zhǔn)則對職工范圍的界定，打破了原計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期企業(yè)用工制度的界限，從實(shí)質(zhì)重于形式原則出發(fā)，強(qiáng)調(diào)實(shí)質(zhì)上為企業(yè)提供服務(wù)的全部人員，都應(yīng)納入職工范疇。

　　二、職工薪酬的確認(rèn)和計(jì)量

　　（一）職工薪酬的確認(rèn)

　　1、國家確定了計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)的，按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提。 這部分包括“五險(xiǎn)一金兩費(fèi)”，“五險(xiǎn)”即醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)（包括補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)）、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)。“一金”即住房公積金。“兩費(fèi)”為工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)。

　　2、沒有規(guī)定計(jì)提比例和計(jì)提基礎(chǔ)的，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)和實(shí)際情況，合理的預(yù)計(jì)當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬。實(shí)際發(fā)生金額小于預(yù)計(jì)數(shù)，應(yīng)該補(bǔ)提；實(shí)際發(fā)生額大于預(yù)計(jì)數(shù)，應(yīng)沖回。

　　3、在職工提供服務(wù)的會計(jì)期末以后一年以上到期的應(yīng)付職工薪酬，選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率，按折現(xiàn)后的金額計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)或當(dāng)期損益。折現(xiàn)前與折現(xiàn)后金額相差不大的，也可不折現(xiàn)。

　　4、以自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，按產(chǎn)品的公允價(jià)值，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬。

　　5、企業(yè)將擁有的房屋、車輛等資產(chǎn)提供給職工使用的，根據(jù)受益對象，將其應(yīng)計(jì)提的折舊計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。租賃住房給職工無償使用的，根據(jù)受益對象，將每期租金計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。難以認(rèn)定受益對象的，計(jì)入當(dāng)期損益和應(yīng)付職工薪酬。

　　新準(zhǔn)則規(guī)定，所有應(yīng)付給職工的各種薪酬均通過“應(yīng)付職工薪酬”科目核算。從凈利潤中提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金，也在該科目中核算。

　　(二)“應(yīng)付職工薪酬”下要設(shè)置明細(xì)科目

　　在“應(yīng)付職工薪酬”下要按照“工資”、“職工福利”、“社會保險(xiǎn)費(fèi)”、“住房公積金”、“工會經(jīng)費(fèi)”、“職工教育經(jīng)費(fèi)”、“解除職工勞動(dòng)關(guān)系補(bǔ)償”等應(yīng)付職工薪酬項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算。

　　1、本科目核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬。

　　外商投資企業(yè)按規(guī)定從凈利潤中提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金，也在本科目核算。

　　2、本科目應(yīng)當(dāng)按照“工資”、“職工福利”、“社會保險(xiǎn)費(fèi)”、“住房公積金”、“工會經(jīng)費(fèi)”、“職工教育經(jīng)費(fèi)”、“解除職工勞動(dòng)關(guān)系補(bǔ)償”等應(yīng)付職工薪酬項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。

　　（三）、應(yīng)付職工薪酬的主要賬務(wù)處理

　　1、企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定向職工支付工資、獎(jiǎng)金、津貼等，借記本科目，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目。

　　企業(yè)從應(yīng)付職工薪酬中扣還的各種款項(xiàng)（代墊的家屬藥費(fèi)、個(gè)人所得稅等），借記本科目，貸記“其他應(yīng)收款”、“應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交個(gè)人所得稅”等科目。

　　企業(yè)向職工支付職工福利費(fèi)，借記本科目，貸記“銀行存款”。“現(xiàn)金”科目。企業(yè)支付工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)用于工會運(yùn)作和職工培訓(xùn)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。企業(yè)按照國家有關(guān)規(guī)定繳納社會保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系向職工給予的補(bǔ)償，借記本科目，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目。

　　2、企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，對發(fā)生的職工薪酬分別以下情況進(jìn)行處理：生產(chǎn)部門人員的職工薪酬，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“勞務(wù)成本”科目，貸記本科目。烽火獵聘資深顧問認(rèn)為管理部門人員的職工薪酬，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目。銷售人員的職工薪酬，借記“銷售費(fèi)用”科目，貸記本科目。應(yīng)由在建工程、研發(fā)支出負(fù)擔(dān)的職工薪酬，借記“在建工程”、“研發(fā)支出”科目，貸記本科目。

　　因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目。外商投資企業(yè)按規(guī)定從凈利潤中提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金，借記“利潤分配--提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金”科目，貸記本科目。

　　（四）、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)應(yīng)付職工薪酬的結(jié)余。

　　工會經(jīng)費(fèi),每年只要交一點(diǎn),就可以全部抵扣所得稅.

　　每個(gè)月提工資的時(shí)候，同步把14%的福利費(fèi)、2.5%的教育經(jīng)費(fèi),2%的工會經(jīng)費(fèi)一并提取

　　三、職工薪酬的應(yīng)用舉例

　　例1：ABC公司2008年10月，購進(jìn)了100套全新的公寓擬以優(yōu)惠價(jià)格向職工出售，ABC公司有100名職工，其中直接生產(chǎn)人員80名，公司總部管理人員80名，公司擬向直接生產(chǎn)人員出售的住房平均每套買價(jià)為40萬元，向職工出售的價(jià)格每套為30萬元；擬向管理人員出售的住房平均每套購買價(jià)為50萬元，向職工出售價(jià)格每套為40萬元。售房協(xié)議規(guī)定，職工要取得住房后必須在公司服務(wù)10年。

　　公司在出售住房時(shí)做如下會計(jì)處理：

　　借：銀行存款 30.00×80+40.00×20=3200.00

　　　　長期待攤費(fèi) 1000.00

　　　貸：固定資產(chǎn) 40.00×80+50.00×20=4200.00

　　出售住房后的每年，公司應(yīng)當(dāng)按照直線法在10年內(nèi)攤銷長期待攤費(fèi)用：

　　借：生產(chǎn)成本 （40-30）×80÷10=800000.00

　　　　管理費(fèi)用 （50-40）×20÷10=200000.00

　　　貸：應(yīng)付職工薪酬－非貨幣性福利 1000000.00

　　同時(shí)，

　　借：應(yīng)付職工薪酬－－非貨幣性福利 1000000.00

　　　貸：長期待攤費(fèi)用 1000000.00

　　例2：某公司應(yīng)發(fā)工資1000元,其中生產(chǎn)部門直接生產(chǎn)人員工資400元,生產(chǎn)部門管理人員工資100元,公司管理人員工資200元,銷售人員工資300元.假設(shè)公司應(yīng)承擔(dān)的福利費(fèi)為工資總額的14%,按工資總額的2%和1.5%分別計(jì)提工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)

　　分錄如下:

　　借:生產(chǎn)成本 470金額為400*（100%+14%+2%+1.5%）

　　　制造費(fèi)用 117.5金額為100*117.5%

　　　管理費(fèi)用 235金額為200*117.5%

　　　銷售費(fèi)用 352.5金額為300*117.5%

　　     貸:應(yīng)付職工薪酬——工資 1000

　　                           ——福利費(fèi) 140

　　                        ——工會經(jīng)費(fèi) 20

　　                 ——職工教育經(jīng)費(fèi) 15

　　例3、大佬公司5月份工資如下：管理人員2000元、銷售人員3000元，生產(chǎn)人員50000元。五險(xiǎn)一金兩費(fèi)的計(jì)提比例分別為：五險(xiǎn)35％，住房公積金8％，工會經(jīng)費(fèi)2％、職工教育經(jīng)費(fèi)1.5％。相關(guān)帳務(wù)處理如下：

　　①分配本月工資

　　借：管理費(fèi)用 2000

　　　　營業(yè)費(fèi)用 3000

　　　　生產(chǎn)成本50000

　　    貸：應(yīng)付職工薪酬－工資 55000

　�、谟�(jì)提五險(xiǎn)一金：

　　借：管理費(fèi)用 930（2000*46.5％）

　　　　營業(yè)費(fèi)用1395（3000*46.5％）

　　　　生產(chǎn)成本23250（50000*46.5％）

　　     貸：應(yīng)付職工薪酬－社會保險(xiǎn)費(fèi)19250（55000*35％）

　　                                 －住房公積金4400（55000*8％）

　　                                 －工會經(jīng)費(fèi)1100（55000*2％）

　　                                 －職工教育經(jīng)費(fèi)825（55000*1.5％）

　　③實(shí)際支付上述五險(xiǎn)一金兩費(fèi)時(shí)，根據(jù)實(shí)際支付的金額作如下分錄

　　借：應(yīng)付職工薪酬－社會保險(xiǎn)費(fèi)

　　                            －住房公積金

　　                             －工會經(jīng)費(fèi)

　　                            －職工教育經(jīng)費(fèi)

　　     貸：銀行存款或現(xiàn)金

　　參考文獻(xiàn)：

　　[1] 《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第9號——職工薪酬（2006）》，財(cái)會（2006）3號。

　　[2]《新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則學(xué)習(xí)指導(dǎo)與操作實(shí)務(wù)》，中國商業(yè)出版社2006年版；

　　[3]《2007年最新企事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作標(biāo)準(zhǔn)全集》，中國稅務(wù)出版社2007年版；

　　[4]《解讀新準(zhǔn)則下的應(yīng)付職工薪酬》，《現(xiàn)代商業(yè)》2008年09期