【摘要】本文闡述了成本會計經(jīng)歷著的變化，詳細地分析了當前新經(jīng)濟環(huán)境對成本會計的沖擊、管理理論與方法的創(chuàng)新對成本會計的影響；并就成本會計如何順應(yīng)國際國內(nèi)市場環(huán)境及企業(yè)生產(chǎn)環(huán)境的變化提出了相應(yīng)的對策。

　　知識經(jīng)濟的興起使世界產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)從物質(zhì)型經(jīng)濟轉(zhuǎn)向知識和信息型經(jīng)濟，通訊和信息技術(shù)的快速發(fā)展，導(dǎo)致大量新產(chǎn)業(yè)、新產(chǎn)品、新技術(shù)和新服務(wù)的涌現(xiàn)；生產(chǎn)經(jīng)營過程越來越知識化、智能化、數(shù)字化，生產(chǎn)規(guī)模轉(zhuǎn)向創(chuàng)新型生產(chǎn)，電子商務(wù)有望成為貿(mào)易方式的新寵，企業(yè)組織結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)向網(wǎng)絡(luò)式水平管理。會計賴以生存的社會經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生了深刻的變化，成本會計也正經(jīng)歷著前所未有的變化。文章就影響成本會計發(fā)展的趨勢及其對策做以下分析。

　　一、知識經(jīng)濟對成本會計的沖擊

　　1.知識經(jīng)濟對成本補償?shù)臎_擊

　　在經(jīng)濟環(huán)境中，知識超越了傳統(tǒng)意義上的資本與勞動力兩大生產(chǎn)要素，成為經(jīng)濟發(fā)展的第一要素，企業(yè)之間競爭的成敗因素已不再是資本資源而主要是知識資源，技術(shù)是人類的勞動成果，也是可以交換的商品，知識資源消耗理所當然應(yīng)成為成本的重要組成部分。

　　2.新制造環(huán)境對成本會計的沖擊

　　相對于傳統(tǒng)制造環(huán)境而言，新制造環(huán)境充分利用了現(xiàn)代技術(shù)的最新成果，表現(xiàn)為自動化和電腦化兩個特征。企業(yè)一旦實行自動化之后，生產(chǎn)力會大幅提升，不但成本會降低，質(zhì)量也會提高，其經(jīng)營管理方式也須跟著自動化調(diào)整。面對企業(yè)新制造環(huán)境的沖擊，傳統(tǒng)的成本會計技術(shù)與方法如繼續(xù)使用，將造成產(chǎn)品成本信息失真，從而導(dǎo)致經(jīng)營決策失誤，產(chǎn)品成本偏離控制范圍。

　　3.競爭加劇使管理當局更希望得到準確成本信息

　　經(jīng)濟全球一體化的到來使公司所面臨的競爭環(huán)境空前激烈，管理當局比任何時候都更重視成本信息的相關(guān)性、準確性和及時性，他們更想得到準確可靠的成本信息。

　　4.網(wǎng)絡(luò)公司的出現(xiàn)，改變了成本會計核算前提，使成本會計核算環(huán)境發(fā)生了根本性的變化

　　由于網(wǎng)絡(luò)公司只是一個虛擬公司，因而進行成本核算時，傳統(tǒng)意義上的核算實體已不復(fù)存在，對于某一項交易業(yè)務(wù)，要么是虛擬公司的各方獨立地進行成本核算，要么組成了一個臨時的“聯(lián)合財務(wù)部”進行核算，這些都與傳統(tǒng)的成本核算實體具有本質(zhì)的區(qū)別，成本計算將發(fā)生根本變化。

　　5.企業(yè)生產(chǎn)組織特點及生命周期將發(fā)生變化

　　在知識經(jīng)濟社會，人們的社會需求越來越豐富，企業(yè)大批量地生產(chǎn)將被滿足客戶特定需要的顧客化生產(chǎn)所取代，企業(yè)在生產(chǎn)組織與安排上必須體現(xiàn)出適應(yīng)性和靈活性的特點。技術(shù)的進步，使產(chǎn)品生產(chǎn)周期大大縮短，生產(chǎn)周期與成本計算期可能始終一致，分步法和品種法的核算顯得必要性不大。產(chǎn)品生命周期縮短，更需要成本精確計算。公司沒有時間做出成本計算調(diào)整，迫切需要企業(yè)成本計算的正確性。

　　6.新的管理方式對成本會計的影響

　　知識經(jīng)濟下，新技術(shù)、新工藝不斷涌現(xiàn)，先進的計算技術(shù)將普遍地運用到企業(yè)的生產(chǎn)和銷售過程。新的適時生產(chǎn)企業(yè)，使存貨保持最低水平，在低存貨情況下，會計人員為了簡化存貨計價，可以采用倒推成本法，從而改變了傳統(tǒng)的成本計算時必須采用的先進先出法、加權(quán)平

　　均法等，對現(xiàn)行成本核算體系將產(chǎn)生巨大影響。

　　二、作業(yè)成本法(ABC法)及其特點

　　針對傳統(tǒng)成本會計不適應(yīng)新經(jīng)濟環(huán)境的局面，國際會計學(xué)者提出了作業(yè)成本法，作業(yè)成本法在美、日、西歐等國企業(yè)，尤其是競爭激烈和人工成本很低的高新技術(shù)企業(yè)，得到了廣泛的應(yīng)用。作業(yè)成本法是一種以“作業(yè)”為基礎(chǔ)，以“成本驅(qū)動因素”理論為基本依據(jù)，通過成本發(fā)生的動因，對于構(gòu)成產(chǎn)品成本的各種主要間接費用，采用不同的間接費用率，進行成本分配的成本計算方法。當今時代，信息產(chǎn)業(yè)迅速發(fā)展，微機在企業(yè)中大量使用，計量、記錄及核算成本大大降低，使得大型公司完全可能采用先進的成本會計系統(tǒng)。產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)變動，使主要為人工成本計量和報告而設(shè)計的成本會計系統(tǒng)已不能精確地反映產(chǎn)品的消耗，企業(yè)內(nèi)、外部來自成本計量和成本管理壓力，使作業(yè)成本法逐漸地為人們所重視。這種方法較傳統(tǒng)成本計算方法更為精細，成本數(shù)據(jù)更加準確。其特點是：縮小了間接費用分配范圍、成本計算對象多層次化、成本計算程序明晰化、費用分配標準多樣化、提供成本信息準確化。

　　總而言之，作業(yè)成本法提供了更加明智的決策數(shù)據(jù)。其所提供的成本信息也能夠促使管理人員重新設(shè)計整個價值鏈上的作業(yè)活動以節(jié)省企業(yè)資源，它給企業(yè)成本管理帶來了新的管理理念和方法。以核算為基礎(chǔ)的成本管理發(fā)展到以作業(yè)為基礎(chǔ)的成本管理是成本會計發(fā)展的大趨勢。

　　三、關(guān)于我國企業(yè)實施ABC法的幾點建議

　　面對現(xiàn)代成本會計的發(fā)展趨勢，即作業(yè)成本法與作業(yè)基礎(chǔ)管理的興起，戰(zhàn)略成本管理方興未艾，以及目標成本的推廣應(yīng)用等等，我國的成本會計工作如何順應(yīng)國際國內(nèi)市場環(huán)境以及企業(yè)生產(chǎn)環(huán)境的變化，結(jié)合國情，引進、消化各種新的管理理論與方法，并總結(jié)我國自己的成功經(jīng)驗，值得我們深思。筆者認為，我們應(yīng)采取的對策是：

　　1.各級領(lǐng)導(dǎo)要有魄力、有決心、有能力推動成本會計系統(tǒng)的改革，同時還需要培養(yǎng)、選拔一大批合格的成本會計人員，以適應(yīng)現(xiàn)代化管理和成本會計的新發(fā)展。

　　2.會計學(xué)界在引進介紹西方先進的管理理論與成本會計新方法的同時，認真結(jié)合我國國情加以完善和提高，使之成為我國現(xiàn)代成本會計的有效組成部分。

　　3.完善成本會計信息系統(tǒng)。未來會計信息系統(tǒng)將成為以計算機為中心，高速傳遞和處理的信息系統(tǒng)。企業(yè)要加強會計人員及其他員工的電算化。推動會計電算化深入，加快會計電算化從核算型向管理型轉(zhuǎn)變，將會計信息系統(tǒng)有機地融入企業(yè)整個管理信息系統(tǒng)，為成本會計和管理會計提供可靠的技術(shù)支持，為價值管理提供及時準確的成本會計信息。

　　4.總結(jié)、完善和推廣我國行之有效的成本會計方法。我們認為，只要能夠適應(yīng)我國生產(chǎn)發(fā)展和經(jīng)濟體制改革要求，有利于提高經(jīng)濟效益的會計方法，都應(yīng)視為現(xiàn)代成本會計方法，

　　改革開放以來，我國在成本會計方面積累了豐富的新鮮經(jīng)驗，我們應(yīng)認真學(xué)習西方一切先進的經(jīng)驗和方法，廣開思路，博采眾長，為我所用。在學(xué)習外國經(jīng)驗的同進，考慮適應(yīng)我國社會主義市場經(jīng)濟和現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，在認真總結(jié)我國成本會計經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，進行成本會計改革。

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