【摘要】 隨著高校擴招以及加大基礎設施的投入，國家對高校的經(jīng)費撥款已難以滿足學校發(fā)展需要，高校通過銀行貸款等方式籌集資金的情況越來越多，這在一定程度上緩解了高校發(fā)展面臨的資金困難，但同時也暴露了一些不容忽視的問題，如依靠貸款鋪攤子、舉債搞建設等超出還貸能力潛藏著巨大的經(jīng)濟風險，這已成為對高校進行審計的重點之一，從而引發(fā)了本文的主題。

　　【關鍵詞】 負債； 基本建設； 在建工程； 基建項目

　　高校通過銀行貸款等方式籌集資金的情況越來越多，這在一定程度上緩解了高校發(fā)展面臨的資金困難，但同時也暴露了一些不容忽視的問題：部分學校資金籌措渠道單一，對貸款風險預測不夠，還貸責任意識不強，有的高校缺乏勤儉辦學的思想，不切實際地依靠貸款鋪攤子、上項目、盲目追求高標準、大而全，貸款規(guī)模遠遠超出自身經(jīng)濟承受能力，還貸能力嚴重不足，面臨較大的財務風險。同時，由于基建項目自身具有投資規(guī)模大、周期長、環(huán)節(jié)多、專業(yè)性強等特點，在工程建設管理中也出現(xiàn)了一些不盡人意的現(xiàn)象。

　　面對高校的以上情況，審計部門在對高校的審計中，應把高校大規(guī)模舉債搞建設可能帶來的債務風險和基建管理存在的問題作為審計的重點之一，從而引發(fā)了本文的主題：如何對高校債務及基本建設情況進行審計。

　　一、審計的主要內(nèi)容

　?。ㄒ唬τ诔斄εe債搞建設可能帶來的風險

　　一是要了解和掌握高校近幾年的收支情況，掌握收支的規(guī)模、結構和變化趨勢以及每年可用于償還貸款利息和本金的資金情況；二是要了解和掌握學校資產(chǎn)負債的總體情況，摸清債務規(guī)模、結構及總體變化趨勢，掌握每年需要償還的貸款利息和本金情況，以及每筆貸款資金的用途和去向。

　　（二）對于違反基建項目管理規(guī)定的審計

　　一是熟悉與基建項目有關的法律、法規(guī)和管理制度，審查可能出現(xiàn)的違法違規(guī)問題。二是摸清基建項目的管理情況，包括項目建設的管理機構設置及職責，以及基建項目的立項審批及投資計劃執(zhí)行情況，工程項目投資規(guī)模、建設內(nèi)容，建設資金來源結構和使用情況，設計、監(jiān)理、施工及主要材料和設備的招投標管理情況，在建工程的施工進度和質(zhì)量，已完工程的竣工決算和交付使用資產(chǎn)情況等。三是在工程成本和資金使用的真實性和合法性審計的基礎上，重點審計在工程建設管理中是否存在損失浪費和其它重大違法違規(guī)問題。

　　二、審計的步驟和方法

　　（一）對于超財力舉債搞建設可能帶來的償債風險問題的審計，審計人員應采取以下審計步驟：

　　1.與學校財務部門和基建部門有關人員進行座談，了解近幾年學校在改善教學基礎設施和改善教職工工作和生活條件方面的情況，并索取有關規(guī)劃、計劃、總結、會議紀要等文件資料；了解學?；椖客顿Y所需資金來源情況，各項資金的規(guī)模；對借款本金及利息的償還措施等。對上述資料進行分析，以便全面、深入地掌握學校的基建和借款情況。

　　2.審查長期借款、短期借款和銀行存款等科目，對近三年間發(fā)生的銀行貸款和其它借款進行逐項核對，檢查有無多計或少計借款的情況，確認借款余額的準確性和完整性。

　　3.審查貸款合同的具體條款，重點審核貸款的使用是否與合同規(guī)定一致，有無抵押，以及貸款利息是否符合國家有關規(guī)定等，確認銀行貸款活動本身以及對貸款使用的合法性。結合銀行賬戶存款協(xié)查，重點審查借款用途和去向，跟蹤資金流向一查到底，檢查有無改變貸款用途，挪用資金等問題。

　　4.審查和分析高校近三年的決算報表，運用比較分析、比率分析、趨勢分析等分析性復核方法，對學校的償債能力進行分析。如：計算負債總額的增長額、增長率，確定負債的上升態(tài)勢；計算資產(chǎn)負債率，以了解學校的償債能力。

　　（二）對于違反有關基建管理規(guī)定的問題，審計人員應采取以下審計步驟

　　1.了解和掌握有關基建財務、工程建設管理、金融信貸等方面的政策法規(guī)和基建項目審計規(guī)范；派熟悉工程、財務的審計人員深入基建部門與相關人員座談，了解建設項目的財務核算體制和基本建設總體情況，取得有關財務收支和工程建設管理數(shù)據(jù)。

　　2.從各年基本建設財務決算入手，查清到位建設資金規(guī)模、結構和使用情況，以及在建工程和交付使用資產(chǎn)的基本情況，統(tǒng)計分析各單位工程的投資完成情況。如：學校近三年完工項目多少項，累計完成工程投資多少億元，其中：使用銀行貸款多少億元。在建項目多少項，概算總投資多少億元，累計到位資金多少億元，其中：財政撥款多少億元，銀行貸款多少億元，主要是哪些建設項目。

　　3.從立項審批程序、投資計劃和概算執(zhí)行情況入手，查閱項目建議書、設計任務書和年度建設投資計劃等立項文件、經(jīng)濟合同及財務資料，摸清各個單位工程的投資規(guī)模、工程內(nèi)容、建設標準、建設資金計劃與實際的差異。如：近三年學校有多少項在建項目中，未經(jīng)立項批準的有多少項，概算總投資有多少億元。

　　4.從設計、監(jiān)理、施工、材料設備采購的招投標情況入手，審查招標文件、投標文件、評標報告、中標通知書，以及設計、施工、監(jiān)理和供貨單位與業(yè)主簽訂的經(jīng)濟合同及補充協(xié)議，掌握各單位工程的中標合同價和實際決算價的差異，以及各施工單位的基本情況。審查有無建設項目未經(jīng)公開招標，而采用議標的方式發(fā)包給施工單位的現(xiàn)象。

　　5.選擇具體項目進行重點抽查。一是選擇未按立項批復文件、年度投資計劃進行建設的項目，根據(jù)在建工程、竣工項目的設計、施工、監(jiān)理等有關資料，結合現(xiàn)場審計查實超規(guī)模、超標準投資的程度和性質(zhì)，查清原計劃資金是否到位和真正去向；二是對無年度投資計劃和改變用途的建設項目查清投資規(guī)模、建設內(nèi)容、用途和資金來源，以及項目建成后的使用情況，審查是否屬于教學基礎設施建設范圍，是否存在套取建設資金、夾帶項目，是否存在因決策失誤造成損失浪費而增加學校負擔影響教學等問題；三是對未進行招標工程的建設和管理情況，或雖經(jīng)工程招投標，但施工合同價款與實際工程決算差異較大的項目，查清形成差異的主要原因，分析判斷工程造價的真實性，重點審計工程設計變更、施工簽證等合同外工程的手續(xù)是否齊全，增加工程量的項目施工內(nèi)容是否真實，并結合現(xiàn)場審計和工程款撥付情況，檢查是否存在違規(guī)分包、轉(zhuǎn)包、多計工程款、多進成本、私設“小金庫”和損失浪費等問題，是否存在工程質(zhì)量問題。

　　三、審計中應注意抓好以下環(huán)節(jié)

　　第一，根據(jù)重點審計的問題，結合各高校的具體情況，確定有針對性的審計步驟，為取得良好的審計效果做準備。

　　第二，對舉債風險問題進行審計時，注意運用綜合分析的方法。對舉債風險的審計，不同于一般合法性審計，沒有明確的法規(guī)規(guī)定高校允許的舉債水平，僅僅通過收集反映高校的財務和業(yè)務活動的數(shù)據(jù)等資料作為審計證據(jù)就不夠充分。審計人員通過比較分析、比率分析、趨勢分析等一些分析性復合方法，并結合審計發(fā)現(xiàn)的情況，對學校的償債能力進行綜合分析，從而獲得充分的審計證據(jù)，做出相應的審計結論。

　　第三，充分了解和掌握基本建設方面的法律法規(guī)和基建項目審計的程序?；窘ㄔO項目的審計不同于財務收支審計，涉及到項目計劃管理、概預算、招投標、設計變更、工程結算等許多方面的法律法規(guī)和知識，其審計程序也有自身特點，對審計人員要求高。審計人員通過對基建審計法規(guī)、審計程序和有關知識的學習，把握基建項目管理的特點和審計的重點環(huán)節(jié)，以便取得較好的審計效果。