摘 要：構(gòu)建和諧內(nèi)部審計環(huán)境是國有企業(yè)改革進(jìn)程的一項迫切任務(wù)，要從統(tǒng)一對內(nèi)部審計的認(rèn)識、完善法人治理架構(gòu)、維護(hù)審計獨(dú)立性、加大增值性審計力度、設(shè)置合理的組織和人員結(jié)構(gòu)等方面著手構(gòu)建和諧內(nèi)部審計環(huán)境。

　　關(guān)鍵詞：國有企業(yè);內(nèi)部審計環(huán)境;和諧

　　1 構(gòu)建和諧內(nèi)部審計環(huán)境的迫切性

　　國際內(nèi)部審計師協(xié)會前主席安東尼．瑞德里曾指出：“我們（內(nèi)部審計）是改善公司管理水平的力量。我們的業(yè)務(wù)與其他管理組織相比正逐日增加。如果能繼續(xù)保持這種勢頭，我們將成為下一世紀(jì)的職業(yè)”，否則“下世紀(jì)將沒有我們的位置”。這不但說明內(nèi)部審計的前景是美好的，但同時也指出，內(nèi)部審計要立足于21世紀(jì)，就必須更新觀念，順應(yīng)社會發(fā)展的潮流，從傳統(tǒng)的財務(wù)審計向管理審計發(fā)展。

　　自從我國加入世界貿(mào)易組織，作為具有中國特色社會主義市場經(jīng)濟(jì)一分子的國有企業(yè)已經(jīng)面臨著殘酷的市場競爭，這種競爭來自國內(nèi)的民營企業(yè)、中外合資合作企業(yè)和外國企業(yè)，國有企業(yè)必須適應(yīng)經(jīng)濟(jì)大環(huán)境的影響和優(yōu)勝劣汰的原則，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，完善公司治理機(jī)制，才能有立足和發(fā)展之地。在市場經(jīng)濟(jì)的條件下，國有企業(yè)面臨著變幻莫測的市場風(fēng)險，也迫切需要建立一套有效的監(jiān)控體系，以保證資金安全、資產(chǎn)高效運(yùn)行。內(nèi)部審計作為企業(yè)自我約束機(jī)制的重要組成部分，是保障企業(yè)依法經(jīng)營、規(guī)范管理、健康發(fā)展的重要手段，自然成為國有企業(yè)關(guān)鍵的職能部門，營造和諧的內(nèi)部審計環(huán)境也凸顯其重要性。

　　然而，前幾年大部分國有企業(yè)的內(nèi)部審計走進(jìn)了一些誤區(qū)，不協(xié)調(diào)的審計環(huán)境導(dǎo)致內(nèi)部審計部門處于比較尷尬的位置，許多審計人員提出“不知何去何從”的疑慮，具體表現(xiàn)在以下方面：

　?。?）內(nèi)部審計與公司治理機(jī)制不協(xié)調(diào)。內(nèi)部審計沒有與公司治理相結(jié)合，未能成為企業(yè)內(nèi)部控制制度的有機(jī)部分。部分國有企業(yè)的內(nèi)部審計將主要精力用于財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性、合法性的查證和生產(chǎn)經(jīng)營的監(jiān)督，而管理審計、效益審計尚未得到廣泛的開展。

　?。?）內(nèi)部審計與領(lǐng)導(dǎo)不協(xié)調(diào)。有的審計人員未正確認(rèn)識自己的位置，認(rèn)為審計監(jiān)督是“監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)”，處處與領(lǐng)導(dǎo)唱對臺戲。結(jié)果導(dǎo)致領(lǐng)導(dǎo)層更加不重視審計，為了應(yīng)對上級檢查而設(shè)置的審計部門形同虛設(shè)。

　?。?）內(nèi)部審計與財務(wù)不協(xié)調(diào)。舊的觀念認(rèn)為審計就是對財務(wù)工作進(jìn)行審查，再加上審計與財務(wù)溝通的方式存在問題——往往溝通的方式是審計報告，“審計就是給財務(wù)找麻煩”的誤解導(dǎo)致了審計與財務(wù)產(chǎn)生對立的局面。

　?。?）審計人員與現(xiàn)代化發(fā)展形式不協(xié)調(diào)。有的審計人員墨守成規(guī)，對法律、管理、計算機(jī)等知識沒有及時更新。在手工帳的年代，審計的主要工作是花費(fèi)大量的時間來進(jìn)行對帳，帳帳核對，帳表核對。然而在電算化的條件下，財務(wù)電算化對審計提出新的要求，審計的重點(diǎn)不是對帳對表，而是對電算化的內(nèi)部控制進(jìn)行審核，然而不懂或不熟練操作計算機(jī)的審計人員無從下手對電子帳進(jìn)行審核，更別說審核電算化控制制度或操作審計軟件開展工作。

　　2 統(tǒng)一對內(nèi)部審計的認(rèn)識，夯實和諧內(nèi)部審計環(huán)境的基礎(chǔ)

　　思想認(rèn)識是關(guān)鍵的環(huán)境要素，要營造和諧內(nèi)部審計環(huán)境，首先要打牢思想基礎(chǔ)。統(tǒng)一思想是和諧的前提和基礎(chǔ)，相反，不一致的認(rèn)識必然引起行為的沖突，結(jié)果是環(huán)境的分裂。所以統(tǒng)一對內(nèi)部審計的認(rèn)識觀念是營造和諧內(nèi)部審計環(huán)境的基礎(chǔ)，是做好內(nèi)部審計工作的前提。

　?。?）植入法制觀念。國家《審計法》和《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》等一系列法規(guī)的出臺，不但為內(nèi)部審計工作提供依據(jù)和支持，也為內(nèi)部審計工作營造了良好的外部環(huán)境。國有企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)抓住這有利的契機(jī)，做好法律的宣傳工作，讓法律深入民心，為審計工作鋪展打牢基礎(chǔ)。

　?。?）內(nèi)部審計在公司治理結(jié)構(gòu)的新定位。國際內(nèi)部審計協(xié)會2004年修訂的《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)——專業(yè)實務(wù)框架》（以下簡稱《實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》）指出內(nèi)部審計是 “一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運(yùn)營。它通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評價并改善風(fēng)險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo)。”李金華審計長在中國內(nèi)部審計協(xié)會第五次會員代表大會上指出，內(nèi)部審計的定位是 “管理＋效益”，這與國際的聲音是一致的。

　　（3）內(nèi)部審計人員要擺正自己的位置。①提高服務(wù)的意識，為企業(yè)的發(fā)展出謀獻(xiàn)策，為管理層排憂解難，為群眾貼心服務(wù)。②對審計監(jiān)督的重新認(rèn)識，不是“監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)”，而是幫助領(lǐng)導(dǎo)有效履行其職責(zé)，協(xié)助領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行監(jiān)督，監(jiān)督的著眼點(diǎn)放在促進(jìn)部門和單位加強(qiáng)管理、加強(qiáng)內(nèi)部控制和提高經(jīng)濟(jì)效益上。③妥善處理與財務(wù)的關(guān)系，與財務(wù)成為互相支持、互相協(xié)助的兄弟部門?，F(xiàn)代企業(yè)制度也給予財務(wù)人員內(nèi)部控制制度執(zhí)行者和監(jiān)督者的身份，而審計作為制度監(jiān)督的再監(jiān)督，應(yīng)該支持會計把好第一道關(guān)，協(xié)助財務(wù)更好完成監(jiān)督工作。

　　3 完善法人治理架構(gòu)，構(gòu)建和諧內(nèi)部審計環(huán)境的框架

　　法人治理架構(gòu)是一種制度安排，是企業(yè)按現(xiàn)代管理的要求而建立的內(nèi)部控制機(jī)制，是決策機(jī)制、執(zhí)行機(jī)制和監(jiān)督機(jī)制的有機(jī)組合，所以法人治理架構(gòu)是內(nèi)部審計環(huán)境的框架。如果一個企業(yè)中法人治理架構(gòu)不健全，內(nèi)部控制制度必是一紙空文，內(nèi)部審計也流于形式，所以，完善法人治理架構(gòu)是建設(shè)和諧審計環(huán)境的重要內(nèi)容。

　?。?）建立內(nèi)部控制制度，完善內(nèi)部控制機(jī)制。內(nèi)部控制是法人治理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，有效的內(nèi)部控制制度對企業(yè)的生存和發(fā)展至關(guān)重要，是企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)達(dá)成的根本保障，正如COSO報告 中所指出 “內(nèi)部控制制度為了基礎(chǔ)的經(jīng)營目標(biāo)而存在，它與企業(yè)的經(jīng)營活動融為一體”。 內(nèi)部審計應(yīng)參與內(nèi)部控制制度的建設(shè)全過程，不但作為內(nèi)部控制制度的構(gòu)建者，作為制度執(zhí)行的監(jiān)督者，還要成為制度的修補(bǔ)者。因為內(nèi)部控制不是一堆堆的手冊、文件和制度的簡單組合，實際上它貫穿企業(yè)經(jīng)營的全過程，是一個動態(tài)的過程，因此內(nèi)部審計也應(yīng)貫穿整個生產(chǎn)經(jīng)營全過程，通過審核和評價，檢查內(nèi)部控制的效率與效果，分析經(jīng)營管理過程中的偏差和失誤，并及時向領(lǐng)導(dǎo)層反饋，指出內(nèi)部控制制度的缺陷和管理的漏洞，找出問題產(chǎn)生的原因，提出更改建議，從而提高內(nèi)部控制的效率，起到控制消耗、減少浪費(fèi)、降低成本的作用。

　　（2）完善內(nèi)部審計機(jī)制。1992年英國著名的卡德伯利報告(Cadbury Report，1992) 認(rèn)為內(nèi)部審計是外部審計的補(bǔ)充，建立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)、對關(guān)鍵控制和程序進(jìn)行監(jiān)督是良好公司實務(wù)的組成部分。內(nèi)部審計代表管理層對任何有舞弊可疑性的行為執(zhí)行調(diào)查，這種日常監(jiān)督也是公司內(nèi)部控制整體中的一部分，它有利于保持內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性。所以，內(nèi)部審計作為內(nèi)部控制的再控制、法人治理機(jī)制的監(jiān)督環(huán)節(jié)，是企業(yè)加強(qiáng)管理、抵御風(fēng)險的重要手段和提高市場競爭力的主要砝碼，應(yīng)從制度上確立和保證其實施。

　?。?）建立信息與溝通平臺。和諧環(huán)境的一個基本要求是溝通渠道通暢。審計情況報告會是審計與領(lǐng)導(dǎo)層溝通的直接通道；審計業(yè)務(wù)研討班是審計同行間相互聯(lián)系相互學(xué)習(xí)的機(jī)會；每項任務(wù)開展前的審計公告，是接收群眾意見的平臺。這些方式，都是內(nèi)部審計縮短與周圍人員距離、創(chuàng)造和諧氛圍的有效工具。

　　（4）合理利用內(nèi)部控制自我評估工具。自我評估是企業(yè)人人都參與內(nèi)部控制的方式，改變以前僅僅由內(nèi)部審計對控制進(jìn)行獨(dú)立驗證的方式，通過設(shè)計、規(guī)劃和運(yùn)行內(nèi)部控制自我評估程序，將運(yùn)行和維持內(nèi)部控制的主要責(zé)任賦予公司管理層，同時使員工和內(nèi)部審計與管理層一道承擔(dān)對內(nèi)部控制評估的責(zé)任。在對內(nèi)部控制進(jìn)行自我評估時，考慮的因素包括重要風(fēng)險、企業(yè)對這些商業(yè)風(fēng)險和外部環(huán)境變化的反應(yīng)能力、管理層對內(nèi)部控制系統(tǒng)和風(fēng)險持續(xù)監(jiān)督的范圍和質(zhì)量、內(nèi)部審計功能、監(jiān)督結(jié)果與管理層交流的程度和頻率、重大控制失敗或弱點(diǎn)、公司公開報告程序的有效性等。

　　4 維護(hù)審計獨(dú)立性，鞏固和諧內(nèi)部審計環(huán)境的核心

　　國有企業(yè)的內(nèi)部審計是否需要獨(dú)立性，不少人產(chǎn)生這樣的疑問。答案是肯定的，正如英國學(xué)者埃米爾·沃爾夫所說的：“審計的概念和獨(dú)立性的概念，是一枚硬幣的正反兩面。”因為獨(dú)立性是審計的基本特征，是審計的靈魂，失去獨(dú)立性，審計也失去了生命力?！秾崉?wù)標(biāo)準(zhǔn)》指出：“內(nèi)部審計是一項獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動”，在我國，《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》也明確指出內(nèi)部審計行使獨(dú)立監(jiān)督和評價的職能。獨(dú)立性是內(nèi)部審計工作的必要條件，內(nèi)部審計人員只有具備應(yīng)有的獨(dú)立性，才能正確地實施審計，才能作出公正的、不偏不倚的鑒定和評價，才能樹立起內(nèi)審部門客觀、公正的形象。

　　但是，因為內(nèi)審機(jī)構(gòu)作為國有企業(yè)的一個職能部門，其工作范圍是由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)決定的。如何做到既保持其獨(dú)立性又維持和諧的審計環(huán)境呢？筆者認(rèn)為，這需要管理層和內(nèi)部審計人員雙方的共同努力，對前者而言是給予重視和支持，對后者而言是保持客觀公正。

　　4.1 保持組織上的獨(dú)立

　　內(nèi)部審計的獨(dú)立性是一個相對的概念，強(qiáng)調(diào)的是在組織結(jié)構(gòu)中要給內(nèi)部審計提供一個良好的工作環(huán)境，①領(lǐng)導(dǎo)層給予足夠的支持，給內(nèi)部審計配置良好的組織條件，保證他們獨(dú)立地開展工作；②內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)直接對國有企業(yè)的最高領(lǐng)導(dǎo)層或最高監(jiān)督層負(fù)責(zé)，不受其他職能部門的干擾。

　　4.2 保持精神上的獨(dú)立

　　美國審計準(zhǔn)則委員會在公認(rèn)審計準(zhǔn)則（ＧＡＡＳ）第2條規(guī)定；“在與委派任務(wù)有關(guān)的一切事項上，審計人員必須保持精神態(tài)度上的獨(dú)立性”，這才能保證審計活動獨(dú)立完成，不受其他影響。此要求不但適用于外部審計，對內(nèi)部審計同樣適用。內(nèi)部審計人員在執(zhí)行審計任務(wù)時，必須在精神上保持獨(dú)立，在道德上保持正直，對有關(guān)審計事項的判斷和決定不屈從于他人的意志，不受他人的干擾，對審計結(jié)果不作重要的質(zhì)量妥協(xié)，保持客觀性和職業(yè)操守。

　　5 加大增值型審計力度，豐富和諧內(nèi)部審計環(huán)境的內(nèi)涵

　　要創(chuàng)造和諧的工作環(huán)境，主要還得靠內(nèi)部審計自身的努力，通過吸收國際的先進(jìn)理念和成功做法，不斷豐富內(nèi)部審計的內(nèi)涵，為企業(yè)創(chuàng)造更多的附加價值。1999年英格蘭和威爾士特許會計師協(xié)會(ICAEW) 組成的以尼格爾·特恩布爾(Nigel Turnbull)為主席的十人工作小組公布了《內(nèi)部控制：綜合準(zhǔn)則董事指南》提出內(nèi)部審計師要發(fā)揮“確證和建議”作用，這賦予內(nèi)部審計更多的內(nèi)涵，也推動了英國內(nèi)部審計職業(yè)角色的轉(zhuǎn)變。同年國際內(nèi)部審計師協(xié)會(IIA)也將內(nèi)部審計定位成增值性審計。

　　以前國有企業(yè)的內(nèi)部審計主要是以財務(wù)賬本為基礎(chǔ)的審計，主要依靠事后的查錯糾弊，審計評價的視線也僅停留在財務(wù)事項，無法達(dá)到標(biāo)本兼治的效果。所以必須突破傳統(tǒng)的思維和工作方式，對傳統(tǒng)的以查錯糾弊為目標(biāo)、以財務(wù)帳本為基礎(chǔ)的事后監(jiān)督審計模式進(jìn)行提升和轉(zhuǎn)型，使審計工作方式轉(zhuǎn)向以內(nèi)部控制評價和風(fēng)險評估為目標(biāo)、以控制制度為基礎(chǔ)的事前、事中全過程參與的監(jiān)督與服務(wù)，實現(xiàn)由被動防御向積極控制轉(zhuǎn)變，由手工操作為主向利用計算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)為主的轉(zhuǎn)變。

　　在新的歷史使命下，增值型審計必須把握以下工作要點(diǎn)：

　　(1)以化解企業(yè)財務(wù)風(fēng)險與經(jīng)營風(fēng)險為重點(diǎn)?，F(xiàn)代管理理論認(rèn)為，管理重心在經(jīng)營，經(jīng)營重心在決策。國有企業(yè)在市場競爭中面臨新的挑戰(zhàn)，自主創(chuàng)新能力低、市場經(jīng)驗不豐富、產(chǎn)品沒有適應(yīng)社會需求等都是他們所面對的風(fēng)險點(diǎn)，內(nèi)部審計要及時指出現(xiàn)實風(fēng)險和潛在風(fēng)險，積極向管理層提供化解風(fēng)險的建議和決策依據(jù)，充分發(fā)揮前哨作用和警示作用。

　?。?）以整合企業(yè)資產(chǎn)為重點(diǎn)。資產(chǎn)質(zhì)量低下，陳舊資產(chǎn)、不良資產(chǎn)有相當(dāng)?shù)谋壤毁Y產(chǎn)結(jié)構(gòu)不合理，生產(chǎn)性資產(chǎn)所占比例太少，這些都是國有企業(yè)的通病。作為國有資產(chǎn)監(jiān)督部門的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)該在加強(qiáng)資產(chǎn)管理、優(yōu)化資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、促進(jìn)資產(chǎn)保值增值方面發(fā)揮整合、促進(jìn)作用。

　?。?）強(qiáng)化成本管理為重點(diǎn)。成本意識不強(qiáng)、成本管理較為薄弱、損失浪費(fèi)嚴(yán)重也是國有企業(yè)普遍存在的現(xiàn)象，因此，內(nèi)部審計應(yīng)該對生產(chǎn)經(jīng)營各環(huán)節(jié)的運(yùn)營成本比較分析，關(guān)注成本居高不下的環(huán)節(jié)，以財務(wù)控制為切入點(diǎn)，找出問題產(chǎn)生的原因和對策，幫助相關(guān)部門提高運(yùn)營效率、控制消耗、減少浪費(fèi)。

　　（4）以完善內(nèi)部控制制度為重點(diǎn)?；?、評價內(nèi)部控制制度是否完善，審查企業(yè)內(nèi)部各組織機(jī)構(gòu)執(zhí)行指定職能的效率和效果，并向企業(yè)管理層提供完善內(nèi)部控制和糾正錯弊的建議，協(xié)助各部門有效履行管理職責(zé)，促進(jìn)內(nèi)部控制體系的健全和完善。

　　有為才有位。內(nèi)部審計不但在查錯糾弊、維護(hù)財經(jīng)紀(jì)律、維護(hù)國有資產(chǎn)保值增值方面發(fā)揮“警察”的作用，更在完善管理、強(qiáng)化內(nèi)部控制、加強(qiáng)風(fēng)險管理上發(fā)揮“謀士”的作用，為企業(yè)的發(fā)展提供增值型的服務(wù)，才能體現(xiàn)內(nèi)部審計的價值，才能得到領(lǐng)導(dǎo)的認(rèn)可和群眾的尊重，為工作的進(jìn)一步開展提供條件。

　　6 設(shè)置合理的組織和人員結(jié)構(gòu)，創(chuàng)造和諧內(nèi)部審計環(huán)境的條件

　　組織位置和人員配置是基本的環(huán)境因素之一，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的組織位置和人員配置反映其獨(dú)立程度，也反映其在企業(yè)的社會地位，直接影響審計職能的發(fā)揮。前已述，獨(dú)立性是審計的生命力所在，但單純強(qiáng)調(diào)獨(dú)立性而不考慮成本因素是不現(xiàn)實的，企業(yè)經(jīng)營的目標(biāo)是追求企業(yè)利潤最大化，不可能花費(fèi)巨額的人力物力來開展內(nèi)審工作。要達(dá)到其中的和諧，必須根據(jù)成本效益原則，合理調(diào)配和利用企業(yè)的資源，在審計成本與審計效益最大化中尋找一個最佳結(jié)合點(diǎn)。

　　6.1 組織位置

　　目前國有企業(yè)內(nèi)部審計的設(shè)置主要有四種模式，①獨(dú)立設(shè)置審計處，直接對企業(yè)的最高層負(fù)責(zé)，此模式審計的獨(dú)立性最強(qiáng)，但成本較高；②審計部門與黨委辦公室結(jié)合，直接對黨委負(fù)責(zé)，此模式審計的獨(dú)立性較強(qiáng)，但審計與黨辦分工不同，職能不同，合作共事的效率不高、效果不明顯；③財務(wù)部下設(shè)審計科，此模式審計獨(dú)立性最低，不利于審計職能的發(fā)揮。④審計與紀(jì)檢監(jiān)察結(jié)合，隸屬于紀(jì)律檢查委員會領(lǐng)導(dǎo)。此模式既維護(hù)審計獨(dú)立性，又節(jié)約成本。

　　第四種模式——審計與紀(jì)檢監(jiān)察，更加切合中國文化，是個值得探討的方式。追溯我國幾千年審計史，審計常常是與紀(jì)檢監(jiān)察結(jié)合在一起的，孫中山先生的五權(quán)憲法，審計也在監(jiān)察院里面。實踐也證明，許多國有企業(yè)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)與紀(jì)檢監(jiān)察結(jié)合在一起效果也很好。首先，作為國有資產(chǎn)法定監(jiān)督位置的紀(jì)律檢查委員會，在國有企業(yè)機(jī)構(gòu)中代表國家行使監(jiān)督的職能，在保障國有機(jī)構(gòu)的廉潔和國有資產(chǎn)的完整安全方面與審計有著共同的目標(biāo)，且在內(nèi)部控制體系中處于核心的位置。把紀(jì)律檢查委員會作為審計堅實的后盾，不但有利于審計工作的開展，也有利于審計意見的執(zhí)行；其次，審計與紀(jì)檢監(jiān)察工作性質(zhì)相近，均具有監(jiān)督職能，紀(jì)檢監(jiān)察信息靈通，審計有專門的技術(shù)，為紀(jì)檢監(jiān)察提供可靠的證據(jù)，工作互補(bǔ)。

　　6.2 人員配置

　　審計的新定位、新的歷史使命要求內(nèi)部審計涉及到生產(chǎn)經(jīng)營的方方面面，為了完成任務(wù)需要各種各樣的人才，如財務(wù)人員、資產(chǎn)評估師、工程造價師、計算機(jī)專業(yè)人才等、但企業(yè)不可能給內(nèi)審機(jī)構(gòu)配置較多人員，這不符合成本效益原則。如何達(dá)成這其中的協(xié)調(diào)呢？

　　（1）為審計機(jī)構(gòu)配置復(fù)合型專業(yè)人才，要求審計人員不但熟練掌握財務(wù)與審計、計算機(jī)、法律法規(guī)等方面知識，而且要具備企業(yè)管理、社會科學(xué)、調(diào)查科學(xué)、公共關(guān)系等復(fù)合型知識。也具有敏銳洞察力、清晰邏輯思維能力及熟練的溝通能力，能夠擔(dān)當(dāng)審計任務(wù)的重?fù)?dān)。

　?。?）充分調(diào)配企業(yè)的人力資源。取得領(lǐng)導(dǎo)的支持，調(diào)配利益不相關(guān)的人員來支援審計隊伍；取得相關(guān)專家的幫助來共同完成一些難度較大的任務(wù)，尤其是超出審計能力范圍的任務(wù)，這也是化解審計風(fēng)險的需要；取得相關(guān)人員，尤其是財務(wù)人員的配合，因為他們熟悉業(yè)務(wù)流程，這是縮短審計時間、提高審計效率的捷徑。

　?。?）做好工作計劃、合理安排工作。每項任務(wù)開展前先明確具體的審計目標(biāo)；針對具體目標(biāo)制訂審計方案，合理調(diào)配人員，科學(xué)安排時間，甚至對每一項工作都做詳細(xì)的布置；運(yùn)用運(yùn)籌學(xué)的知識，合理安排每一項審計工作，在相同資料盡可能一次提取所需要信息，不重復(fù)工作。

　　參考文獻(xiàn)

　　[1]國際內(nèi)部審計師協(xié)會2004年1月修訂，中國內(nèi)部審計協(xié)會編譯，內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)——專業(yè)實務(wù)框架［M］.北京：中國時代經(jīng)濟(jì)出版社.

　　[2]王道成.推進(jìn)內(nèi)部審計全面轉(zhuǎn)型與發(fā)展，確保我國內(nèi)部審計事業(yè)持續(xù)健康發(fā)展［J］.中國內(nèi)部審計，2006，（5）.

　　[3]王光遠(yuǎn)，劉秋明.公司治理下的內(nèi)部控制與審計［J］.中國注冊會計師， 2003，（2）.