摘 要:當前,醫(yī)院內(nèi)部審計工作發(fā)展較快,同時也面臨了許多新的問題?？陀^分析當前醫(yī)院內(nèi)部審計存在的主要問題,研究醫(yī)院實施風險導向內(nèi)部審計的現(xiàn)實意義,科學合理地提出風險導向內(nèi)部審計在醫(yī)院內(nèi)部控制體系應用中需要注意的問題,對促進當前醫(yī)院健康快速發(fā)展有著重要的現(xiàn)實意義。

　　關(guān)鍵詞:內(nèi)部審計,問題,風險導向,應用

　　1 引言

　　隨著國家醫(yī)療改革進程的不斷深入,我國醫(yī)院內(nèi)部審計工作發(fā)展較快,越來越得到社會的認可和單位領(lǐng)導的重視,但由于傳統(tǒng)的醫(yī)院內(nèi)部審計是授權(quán)為主的審計, 根據(jù)管理當局的授權(quán)對單位的具體業(yè)務活動進行審計,一般是以真實性為目標的賬簿審計,審計過程對象單一,審計以發(fā)現(xiàn)問題并予以處理處罰為主,因此也面臨許多的問題。部分醫(yī)院財務管理混亂,違法違規(guī)現(xiàn)象比較嚴重,主要有醫(yī)院資產(chǎn)、負債和盈虧不實,會計信息失真、醫(yī)院財務管理漏洞較多,經(jīng)濟犯罪時有發(fā)生,集中反映了醫(yī)院內(nèi)部控制制度不健全,監(jiān)督管理不到位的現(xiàn)狀。針對以上醫(yī)院內(nèi)部審計的問題,當前最重要的是對醫(yī)院內(nèi)部審計理論進行更新,風險導向內(nèi)部審計模式的出現(xiàn),為解決當前醫(yī)院內(nèi)部審計存在的問題帶來了新的希望,將能極大提高我國醫(yī)院內(nèi)部審計的工作效率和工作質(zhì)量,從而促進醫(yī)院健康快速發(fā)展。

　　2 當前醫(yī)院內(nèi)部審計存在的主要問題

　　2.1 內(nèi)部審計機制體制不健全

　　《審計法》第二十九條規(guī)定:“依法屬于審計機關(guān)審計監(jiān)督對象的單位,應當按照國家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計制度”。內(nèi)部審計是一項涉及面廣、政策性強、涉及有關(guān)方面核心利益的工作,需要醫(yī)院高層的領(lǐng)導和大力支持,應該由醫(yī)院的一把手直接領(lǐng)導。然而,實際情況是真正一把手領(lǐng)導的不多,多數(shù)是副職領(lǐng)導,有的是紀委副職領(lǐng)導,個別還由的部門負責人領(lǐng)導,這種領(lǐng)導體制給內(nèi)部審計工作帶來不少困難。不少內(nèi)部審計機構(gòu)是在行政干預的基礎上組建的,因此,內(nèi)審機構(gòu)很難在醫(yī)院受到重視,在組織建設,人員配備及業(yè)務管理環(huán)境等都不能達到要求。

　　2.2 內(nèi)部審計準則系統(tǒng)性和可操作性不強

　　審計的基本原則是依法審計。審計人員不能無根據(jù)地對問題憑主觀想象進行判斷,而必須有一定的客觀根據(jù)、一定的標準。但實際情況是現(xiàn)在內(nèi)部審計業(yè)務活動極不規(guī)范,真可謂各唱各的調(diào)、各吹各的號、五花八門。有比照國家審計機關(guān)作法的、有采用上級衛(wèi)生部門作法的、大部分是按醫(yī)院自己制訂的制度執(zhí)行的。造成這種狀況的原因,主要是內(nèi)部審計準則系統(tǒng)性和可操作性不太強,更缺乏業(yè)務操作指南。

　　2.3 內(nèi)部審計模式不能滿足新形勢的要求

　　目前不少內(nèi)部審計機構(gòu)仍停留在以按需授權(quán)為主和系統(tǒng)基礎審計模式的最初階段,遠遠滿足不了環(huán)境發(fā)展對醫(yī)院管理提出的更高要求,迫切需要從系統(tǒng)基礎審計模式,轉(zhuǎn)換為風險導向模式。按需授權(quán)為主開展審計活動,可能會造成審計資源不能集中于單位的內(nèi)部控制制度中的重要部分,違背了內(nèi)部審計的重要性原則,造成揀了芝麻,扔了西瓜的局面。

　　2.4 內(nèi)部審計工作質(zhì)量不高

　　受傳統(tǒng)的審計經(jīng)驗和思維模式的影響,內(nèi)部審計重微觀輕宏觀,容易把監(jiān)督與服務對立起來,就項目做項目,就事論事。由于無法對內(nèi)部控制進行全面的把握,無法對內(nèi)部控制進行深入全面的評價,不能進一步從服務宏觀的需要出發(fā),對審計情況作深入分析,揭示問題產(chǎn)生的原因,造成的危害,發(fā)展的趨勢,提出有決策參考價值的建議,造成審完了問題仍有,越審問題越多,審計人員疲于應付,審計工作質(zhì)量不高。

　　3 醫(yī)院實施風險導向內(nèi)部審計的現(xiàn)實意義

　　所謂風險導向內(nèi)部審計是指內(nèi)審人員在審計過程自始至終都以醫(yī)院經(jīng)營風險分析評估為導向,根據(jù)量化的分析水平排定審計項目優(yōu)先次序,依據(jù)風險確定審計范圍與重點,對醫(yī)院的風險管理、內(nèi)部控制和治理程序進行評價,進而提出建設性意見和建議,協(xié)助醫(yī)院管理風險,實現(xiàn)醫(yī)院價值增值的獨立、客觀的鑒證和咨詢活動。風險導向內(nèi)部審計方法的運用是內(nèi)部審計方法的一次飛躍,其現(xiàn)實意義主要體現(xiàn)在降低內(nèi)部審計人員風險和被審計單位的各種風險、大大提高審計工作效率,以解決當前醫(yī)院內(nèi)部審計存在的問題。

　　3.1 使內(nèi)部審計的獨立性得到進一步提高

　　內(nèi)部審計的獨立性是內(nèi)部審計的生命線,是內(nèi)部審計開展工作的前提,是保證內(nèi)部審計結(jié)果的質(zhì)量的重要保證。通過較為科學合理的風險評估來確定審計的目標和任務,使通過風險評估確定的審計計劃與醫(yī)院管理當局的授權(quán)相結(jié)合,使內(nèi)部審計受到人為因素的影響減少,內(nèi)部審計的獨立性得到進一步提高。

　　3.2 能大幅提高內(nèi)部審計效率

　　由于風險導向內(nèi)部審計模式是根據(jù)風險的大小進行審計計劃的安排,制定審計方案都主要關(guān)注較高風險領(lǐng)域,在對低風險的領(lǐng)域較少關(guān)注。一般來說,低風險的領(lǐng)域占各項管理活動的比例較高,因此,可以集中醫(yī)院有限的內(nèi)部審計資源,用于高風險的領(lǐng)域,有效地控制審計風險,減少效率較低的細節(jié)測試工作,大大提高審計效率。

　　3.3 能更好地控制審計風險

　　內(nèi)部風險導向模式強調(diào)以了解被審計單位及其環(huán)境為起點進行審計,包括了解被審計單位的性質(zhì)、狀況、監(jiān)管環(huán)境、目標戰(zhàn)略、經(jīng)營風險、內(nèi)部控制等方面。風險導向的運用將審計人員執(zhí)行各項審計業(yè)務的切入點提高到一個宏觀的、全局的層面,使其可以更有效地選擇重點審計領(lǐng)域,實施進一步的審計程序,在降低被審計單位各種風險的同時,較好地控制了審計風險。

　　3.4 能更好地為醫(yī)院增加價值

　　風險導向改變了過去那種根據(jù)檢查歷史業(yè)務記錄和內(nèi)部控制執(zhí)行情況來提出建議的方式,變?yōu)楦雨P(guān)注醫(yī)院面臨的風險和醫(yī)院未來的發(fā)展及醫(yī)院為降低風險所進行的一系列管理活動。在信息化時代,醫(yī)院管理當局需要了解變化過程中可能遇到的風險,而固定的、靜態(tài)的控制體系只能反映醫(yī)院的過去。因此,要求內(nèi)部審計人員在風險環(huán)境中觀察業(yè)務過程,提出控制風險的建議,從而為醫(yī)院增加更多的價值。

　　3.5 進一步提高管理層的決策能力

　　一方面,由內(nèi)部審計人員建立在科學的風險評估基礎上的審計項目計劃建議草案與人為授權(quán)相結(jié)合,最大限度降低了人為因素對內(nèi)部審計項目的影響。另一方面,由于風險導向?qū)徲嫿Y(jié)合醫(yī)院內(nèi)外環(huán)境風險,從系統(tǒng),全面的角度提出管理建議,更好地發(fā)揮了為管理服務的功能,促進了醫(yī)院管理層的決策能力的提高。

　　 4 醫(yī)院風險導向內(nèi)部審計應用中需要注意的問題

　　風險導向內(nèi)部審計的應用,離不開醫(yī)院的風險管理和內(nèi)部控制。評估醫(yī)院的風險管理和內(nèi)部控制,是實施風險導向內(nèi)部審計的前提條件。只有在評估醫(yī)院的風險管理和內(nèi)部控制的基礎上,才能采用風險導向?qū)徲嫷姆椒?合理選擇被審計單位和事項,形成審計項目計劃,合理配置審計資源,提高審計效率,從而實現(xiàn)預定的審計目標。

　　4.1 領(lǐng)導要高度重視

　　風險導向的內(nèi)部審計要發(fā)揮實質(zhì)性的作用,離不開領(lǐng)導的重視。在衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定中規(guī)定了醫(yī)院內(nèi)部審計機構(gòu)的條件,從而從法律上對內(nèi)部審計機構(gòu)的設立加以保障。領(lǐng)導越重視,風險導向內(nèi)部審計就越能發(fā)揮其作用。醫(yī)院管理層對風險導向內(nèi)部審計的重視程度,將決定審計建議是否引起關(guān)注, 是否被采納,同時影響審計人員的工作態(tài)度,進而影響審計工作質(zhì)量。只有獲得領(lǐng)導的支持,風險導向內(nèi)部審計才能最終發(fā)揮作用。

　　4.2 各相關(guān)部門應全力配合

　　內(nèi)部審計不能只要領(lǐng)導重視,還要其它部門的傾力合作。把風險導向內(nèi)部審計的理論應用于內(nèi)部控制制度和風險管理,要求各個部門都要建立風險管理意識,找準風險控制點,對風險采取相應的措施進行控制,并對各種風險的控制進行記錄,從而形成風險導向內(nèi)部審計工作的重要數(shù)據(jù)來源。

　　4.3 內(nèi)部審計人員素質(zhì)還需要進一步提高

　　風險導向內(nèi)部審計理論,是一種新的理論,需要對醫(yī)院的內(nèi)外部風險進行評估,還要對審計進行評估,不僅需要審計知識,財務會計知識,還需要管理知識,數(shù)理統(tǒng)計知識等多方面的知識,這就對內(nèi)部審計的人員素質(zhì)提出了更高的要求。要想全面做好醫(yī)院內(nèi)部審計工作,就必須打造一支高素質(zhì)的內(nèi)部審計人才隊伍。

　　4.4 應確定統(tǒng)一的風險管理評價體系

　　應建立起三層次的風險管理內(nèi)部審計評價標準體系,第一層次是共性標準;第二層次是行業(yè)分類標準;第三層次是項目補充標準。三層標準互為作用,互為補充, 形成統(tǒng)一的評價標準體系。審計人員在開展風險管理審計時,就衡量的評價標準問題與被審計單位進行協(xié)商,以保證審計人員選擇評價標準的科學性、合理性、導向性,只有這樣才能保證評價結(jié)果的權(quán)威性、公正性,這也是以風險為導向的內(nèi)部審計應用的前提。

　　5 結(jié)語

　　綜上所述,面對新形勢下醫(yī)院內(nèi)部審計存在的問題,只有科學合理地采用風險導向內(nèi)部審計模式,充分發(fā)揮風險導向內(nèi)部審計在醫(yī)院內(nèi)部控制體系中的作用,才能不斷提高醫(yī)院內(nèi)部審計的工作效率和工作質(zhì)量,從而促進醫(yī)院健康快速發(fā)展。

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