摘要：介紹了建設(shè)項目投資績效審計的現(xiàn)狀，并從理性的角度分析了建設(shè)項目投資績效審計中存在的問題，提出了完善建設(shè)項目投資績效審計的建議。

　　關(guān)鍵詞：建設(shè)項目投資,績效審計

　　1 建設(shè)項目投資績效審計概述

　　建設(shè)項目投資績效審計是審計人員對建設(shè)項目投資活動和結(jié)果進(jìn)行綜合系統(tǒng)的審查、分析，對照一定的標(biāo)準(zhǔn)，綜合評價項目所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益、社會效益和生態(tài)效益的現(xiàn)狀和潛力，提出提高項目效益的建議，促進(jìn)建設(shè)單位加強(qiáng)管理和提高效益的活動。建設(shè)項目投資績效審計的實(shí)質(zhì)是指對建設(shè)項目的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行審計。所謂“經(jīng)濟(jì)性”。是指在充分考慮工程質(zhì)量的前提下盡量減少投資成本，即少支出；所謂“效率性”，是指項目建設(shè)與其所用的資源 (如：土地、建筑材料、機(jī)械、人工等)之間的關(guān)系，即一定的投入所能得到的最大產(chǎn)出，或一定的產(chǎn)出所需的最少投入，即支出合理；所謂“效果性”，是指項目的預(yù)期結(jié)果和實(shí)際結(jié)果之間的關(guān)系，也就是說，項目在多大程度上達(dá)到政策目標(biāo)、經(jīng)營目標(biāo)以及其他預(yù)期效果，即支出合理。

　　2 新疆建設(shè)項目投資績效審計的現(xiàn)狀

　　(1)審計理論研究落后。

　　近幾年隨著人們對建設(shè)項目投資績效審計重要性認(rèn)識的提高，越來越多的經(jīng)濟(jì)學(xué)家、審計界專業(yè)人士都開始注重對投資績效審計方面的理論研究，在翻譯國外的學(xué)術(shù)論文方面作了一些工作，但離形成具有自身特色的系統(tǒng)、完整的理論體系還有一定的差距。客觀的說，我國投資績效審計理論研究水平目前還處于一個較低層次，其局限性具體表現(xiàn)在以下兩方面：

　?、倮碚撗芯康膹V度、深度及力度不夠。從現(xiàn)有的成果看，就事論事的居多，對建設(shè)項目投資績效審計的標(biāo)準(zhǔn)、方法、手段等具體問題缺乏深入研究，且大都是在常規(guī)財務(wù)審計理論之前冠以“績效”兩字，再加入一些財務(wù)管理方法、經(jīng)濟(jì)活動分析方法等。

　?、谌狈Ρ匾膶?shí)證研究及其成果。相當(dāng)一部分學(xué)者發(fā)表的有關(guān)投資績效審計的文章都主要是借鑒國外的具體案例和參照國外的一些做法，缺乏國內(nèi)相關(guān)實(shí)證研究，使我國投資績效審計的理論研究水平只停留在表面層次，質(zhì)量不佳。

　　(2)法律法規(guī)滯后并且審計標(biāo)準(zhǔn)尚未出臺。

　　審計機(jī)關(guān)開展投資績效審計缺乏明確的法律依據(jù)和有效的法律保障。目前，只有《審計機(jī)關(guān)國家建設(shè)項目審計準(zhǔn)則》(審計署第3號令)第22條規(guī)定“審計機(jī)關(guān)根據(jù)需要對國家建設(shè)項目投資效益進(jìn)行審計時，應(yīng)當(dāng)依據(jù)有關(guān)經(jīng)濟(jì)、技術(shù)及社會、環(huán)境指標(biāo)，評價國家建設(shè)項目投資決策的有效性，分析影響投資效益的因素”。除此之外，尚未出臺專門的法律、法規(guī)保證審計機(jī)關(guān)開展建設(shè)項目投資績效審計工作，審計法對審計機(jī)關(guān)開展投資績效審計的授權(quán)、審計報告的報送對象和法律地位等方面尚無明確規(guī)定；審計署頒布的38個規(guī)范中基本不涉及投資績效審計。法律法規(guī)的缺乏制約了國家審計機(jī)關(guān)依法開展建設(shè)項目投資績效審計的進(jìn)程。而且由于種種原因存在的條塊利益、部門利益、地方利益的沖突，更是加大了開展真正意義上的績效審計的難度。

　　(3)建設(shè)項目前期建設(shè)程序執(zhí)行情況的審計力度不深。

　　盡管開工前審計制度已經(jīng)執(zhí)行了十多年，但審計署于1992年出臺的開工前審計暫行辦法并未真正將項目的決策合理性納入建設(shè)項目投資審計范圍，對盲目上馬的工程項目缺少審計監(jiān)督，尤其是一些“政績工程”，損失嚴(yán)重。同時，開工前審計對建設(shè)項目前期建設(shè)程序?qū)徲嫷囊?guī)定比較籠統(tǒng)。往往項目在進(jìn)行開工前審計時，已經(jīng)完成了勘察與設(shè)計工作，由于開工前審計在對勘察設(shè)計單位的選擇方面未按招投法的規(guī)定而相應(yīng)做出規(guī)定，導(dǎo)致勘察設(shè)計質(zhì)量缺少審計監(jiān)督。開工前審計對資金來源的合理性方面的規(guī)定也不全面，尤其是在對銀行資金用于公共投資建設(shè)項目時，審計很少涉及對項目還貸能力的評估。

　　(4)對建設(shè)項目違反招標(biāo)投標(biāo)規(guī)定的處罰不嚴(yán)。

　　現(xiàn)階段，國家及地方對建筑市場的招標(biāo)投標(biāo)工作越來越重視，出臺了許多行之有效的法規(guī)與制度，對規(guī)范建筑市場起到了很好的作用。但是，實(shí)踐中發(fā)現(xiàn)，這些法律法規(guī)并不是能被完全執(zhí)行，如肢解工程項目招投標(biāo)情況、工程材料往往未按規(guī)定執(zhí)行招標(biāo)采購手續(xù)等。審計部門在開展投資績效審計時雖然已經(jīng)逐步將對建設(shè)項目的招投標(biāo)審計納入審計范圍之內(nèi)，但執(zhí)行力度不嚴(yán)，處理時一般也只反映及建議主管部門處理，導(dǎo)致在我國投資領(lǐng)域中，項目招標(biāo)投標(biāo)違規(guī)現(xiàn)象屢禁不止，績效也難以提升。

　　(5)建設(shè)項目概算超支情況嚴(yán)重、設(shè)計變更隨意性較大。

　　盡管國家對建設(shè)項目的概算明確要求進(jìn)行審計監(jiān)督，但實(shí)踐中發(fā)現(xiàn)，超概算情況仍無法有效控制。初步分析其主要原因：一是有些地方故意壓低概算，或同一項目分步立項以逃避國家審批；二是設(shè)計變更性大，變更手續(xù)不完備。 3 加強(qiáng)新疆建設(shè)項目投資績效審計的對策

　　針對前文所分析的我國建設(shè)項目投資績效審計在理論與實(shí)務(wù)方面存在的不足，我認(rèn)為要加強(qiáng)新疆建設(shè)項目投資績效審計，必須做好以下幾方面的工作：

　　(1)借鑒國外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，加快投資績效審計理論研究步伐。

　　針對我國投資績效審計理論研究缺乏系統(tǒng)性，研究深度、廣度及力度不夠的現(xiàn)狀，我國學(xué)術(shù)界應(yīng)根據(jù)我國國情，注重引進(jìn)國外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，加快理論研究步伐堅持理論與實(shí)際相聯(lián)系、規(guī)范與實(shí)證相結(jié)合、感性與理性相統(tǒng)一的原則，以改進(jìn)充實(shí)投資績效審計理論研究方法，進(jìn)而保證和提高理論成果的水平與質(zhì)量將研究重點(diǎn)放在對投資績效審計評價標(biāo)準(zhǔn)和具體方法上，以便為新疆開展建設(shè)項目投資績效審計提供理論指導(dǎo)與技術(shù)支持。

　　(2)加快績效審計準(zhǔn)則體系的建設(shè)。

　　從各國績效審計的發(fā)展來看，凡是績效審計開展得比較好的國家都較早地制定和頒布了績效審計準(zhǔn)則及相關(guān)的規(guī)范。美國是世界是最早制定績效審計準(zhǔn)則的國家，早在1972年，就頒布了《政府的機(jī)構(gòu)、計劃項目、活動和職責(zé)的審計準(zhǔn)則》，對“3E”審計或績效審計作了比較詳細(xì)的規(guī)定。為了盡快的開展建設(shè)項目投資績效審計，我國應(yīng)加快績效審計準(zhǔn)則體系的建設(shè)，并制定完善的法律法規(guī)，確保建設(shè)項目投資績效審計的落實(shí)。

　　(3)增強(qiáng)依法獨(dú)立審計意識和探索創(chuàng)新意識。

　　要加強(qiáng)新疆建設(shè)項目投資績效審計，必須要樹立依法獨(dú)立的審計意識，從審計體制上確保審計部門和審計人員的獨(dú)立性，增強(qiáng)探索創(chuàng)新意識對加強(qiáng)我國投資績效審計也是非常必要的。由于新疆是一個多民族地區(qū)，開展建設(shè)項目投資績效審計，沒有現(xiàn)成的經(jīng)驗(yàn)可借鑒，所以投資績效審計的許多做法(審計的標(biāo)準(zhǔn)、手段、方式、原則)，都需要結(jié)合新疆的實(shí)際情況在實(shí)踐中去探索，去創(chuàng)新。

　　(4)堅持“三個結(jié)合”降低建設(shè)項目投資績效審計風(fēng)險。

　　即在審計目標(biāo)上，應(yīng)當(dāng)將查處問題與促進(jìn)加強(qiáng)管理、提高效益、完善政策法規(guī)和推進(jìn)改革有機(jī)結(jié)合起來；在審計內(nèi)容上，應(yīng)當(dāng)將揭露因決策失誤、管理不善等原因造成的嚴(yán)重?fù)p失浪費(fèi)問題與查處影響效益發(fā)揮的違紀(jì)違規(guī)問題和腐敗行為有機(jī)結(jié)合起來；在審計方法上，應(yīng)當(dāng)將審計與專項審計調(diào)查有機(jī)結(jié)合起來，并積極探索科學(xué)、有效的效益審計方法，創(chuàng)造性地開展審計工作。

　　(5)優(yōu)化審計人員結(jié)構(gòu)。提高審計人員素質(zhì)。

　　多元化的審計人員結(jié)構(gòu)是投資績效審計得以順利開展的根本前提之一，要加大對人才的引進(jìn)力度，在新近人員中要針對性的吸收建設(shè)項目投資績效審計所急需的工程技術(shù)人員。尤其是既懂技術(shù)又懂財務(wù)審計的復(fù)合型人才。在一些專業(yè)性較強(qiáng)的審計項目中，可以聘請一些外部專家作為顧問或短期工作人員參與審計-同時對現(xiàn)有審計人員可以通過脫產(chǎn)培訓(xùn)和以審代訓(xùn)等方式，不斷提高其政策理論和業(yè)務(wù)水平，造就一支投資績效審計骨干力量。另外，可選派一些審計人員到投資績效審計水平先進(jìn)的國家去學(xué)習(xí)、交流，參與投資績效審計項目，具體體會其操作，積累實(shí)戰(zhàn)經(jīng)驗(yàn)。