摘要：內(nèi)部控制是衡量上市公司管理的重要標(biāo)志。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，上市公司內(nèi)部控制越來越重要。內(nèi)部控制理論與實踐的發(fā)展經(jīng)歷了一個漫長的時期。我國目前對上市公司內(nèi)部控制認(rèn)識不一致，比較混亂。造成這種現(xiàn)狀的主要原因是市場經(jīng)濟不發(fā)達、對內(nèi)部控制重視不夠。我國上市公司內(nèi)部控制建設(shè)應(yīng)統(tǒng)一指導(dǎo)和規(guī)范、全面構(gòu)建整體框架。

　　一、我國上市公司內(nèi)部控制存在的問題

　?。ㄒ唬┢髽I(yè)內(nèi)部控制環(huán)境相對較差

　　內(nèi)部控制環(huán)境是指構(gòu)成一個組織的內(nèi)部控制氛圍，反映組織內(nèi)部人員特別是管理層對內(nèi)部控制的態(tài)度，是內(nèi)部控制其他組成要素的基礎(chǔ)。任何企業(yè)的控制都存在于一定的控制環(huán)境之中，控制環(huán)境體現(xiàn)了企業(yè)關(guān)于內(nèi)部控制對企業(yè)重要性的態(tài)度。由于上市公司所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相統(tǒng)一，決策和經(jīng)營管理的主觀隨意性較大。企業(yè)管理層往往對內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識不夠或者說不愿意建立和執(zhí)行內(nèi)部控制，前者是在于他們認(rèn)為自己的經(jīng)營足以保證財產(chǎn)的安全，而后者是受利益動機的驅(qū)使。上市公司管理層希望在獲取最大利潤的同時盡可能逃稅，而完善的內(nèi)部控制則會有效地防止這樣的不合法行為。

　?。ǘ﹥?nèi)部控制制度不規(guī)范

　　目前，雖然我國上市公司按照證監(jiān)會要求都建立了內(nèi)部控制體系，但其操作規(guī)范流程都較為粗放，缺乏統(tǒng)一的、詳盡的、具有很強操作性的崗位操作流程。出現(xiàn)問題后常常是互相推卸責(zé)任，致使無法追究責(zé)任。而有些公司即使有內(nèi)部控制制度，卻不落實、不執(zhí)行制度、不按制度考核，使其形同虛設(shè)，不能發(fā)揮其制約、監(jiān)督作用。有些公司核算制度彈性過大，使信息的可比性較差，誤導(dǎo)決策，造成重大損失。健全的規(guī)章制度和完善的操作流程是內(nèi)控體系的重要組成部分，可以有效地防范風(fēng)險。

　　（三）內(nèi)部審計機構(gòu)監(jiān)督不力

　　我國內(nèi)部審計機構(gòu)最初是在政府的要求下建立起來的，企業(yè)并沒有真正認(rèn)識到內(nèi)部審計的作用，以致內(nèi)部審計機構(gòu)并未真正發(fā)揮其作用。這主要表現(xiàn)于，第一，我國內(nèi)部審計的功能仍然是查錯防弊。只注重事后監(jiān)督，不注重事前、事中的控制；只重視對財務(wù)報表的審計，而忽略對公司的管理現(xiàn)狀進行分析、評價，并提出建議。第二，我國的內(nèi)部審計機構(gòu)往往實質(zhì)上由管理層領(lǐng)導(dǎo)且與其他部門平行，因此獨立性較差、權(quán)威性較差。第三，內(nèi)部審計人員大多是由財會部門轉(zhuǎn)來或由財會部門人員兼任，缺乏審計知識，特別是隨著企業(yè)規(guī)模的擴大，業(yè)務(wù)的復(fù)雜化，內(nèi)部審計人員很難滿足需要。

　?。ㄋ模╋L(fēng)險意識淡漠

　　隨著市場經(jīng)濟不斷發(fā)展，上市公司現(xiàn)階段面臨更大的環(huán)境變化和生存風(fēng)險，諸如市場風(fēng)險、信貸風(fēng)險、營運風(fēng)險、聲譽風(fēng)險、技術(shù)風(fēng)險等以及隨著交易類型和工具的變化所面臨的兼并收購、破產(chǎn)重組、電子商務(wù)等。企業(yè)應(yīng)該建立可以辨認(rèn)、分析和管理風(fēng)險的機制，并確認(rèn)高風(fēng)險領(lǐng)域，以加強管理。但我國上市公司缺乏的就是這種機制，股東大會、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層互相監(jiān)督、制約的機制沒有建立，董事會中沒有風(fēng)險評估委員會或形同虛設(shè)，造成在沒有可行性論證的情況下隨意決策。

　　二、加強上市公司內(nèi)部控制措施

　?。ㄒ唬└纳苾?nèi)部控制環(huán)境

　　管理思想是支配企業(yè)運行的靈魂，是企業(yè)價值觀、經(jīng)營理念以及對內(nèi)部控制的觀念等的集中體現(xiàn)。上市公司管理層必須樹立現(xiàn)代管理思想，自覺形成風(fēng)險管理觀念，并通過有效的信息傳遞制度確保公司全體員工都明確自己對內(nèi)部控制的“責(zé)任”。

　　構(gòu)建組織結(jié)構(gòu)的關(guān)鍵問題在于界定關(guān)鍵區(qū)域的權(quán)責(zé)和建立適當(dāng)?shù)臏贤ㄇ?。企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)在設(shè)計時，一方面應(yīng)對每一個部門的責(zé)任與權(quán)利予以明確規(guī)定，既要防止權(quán)力重疊，也要避免出現(xiàn)權(quán)力真空，使每一項業(yè)務(wù)處理的各個環(huán)節(jié)都有相應(yīng)的機構(gòu)和具體人員負(fù)責(zé)；另一方面，不但要有助于部門和雇員之間的溝通，還要有助于消除部門間障礙及為員工合作提供機會。

　?。ǘ┨岣唢L(fēng)險管理水平

　　現(xiàn)代社會是一個充滿激烈競爭的社會，每一個上市公司不論其規(guī)模，結(jié)構(gòu)、性質(zhì)或產(chǎn)業(yè)如何，都會面臨成功的挑戰(zhàn)和失敗的風(fēng)險。

　　面對市場經(jīng)濟條件下的各種風(fēng)險。首先，上市公司的所有員工都必須樹立風(fēng)險意識。只有意識到了風(fēng)險，才會主動加強內(nèi)部控制，采取措施控制風(fēng)險。其次，上市公司在經(jīng)營過程中應(yīng)加強風(fēng)險管理。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，經(jīng)濟環(huán)境的變化，企業(yè)的資產(chǎn)風(fēng)險、信息系統(tǒng)風(fēng)險、兼并重組等風(fēng)險逐步增大，因此，上市公司應(yīng)建立健全風(fēng)險預(yù)測、風(fēng)險評估、風(fēng)險控制和風(fēng)險約束機制，并且在技術(shù)上制定風(fēng)險回避、風(fēng)險轉(zhuǎn)移和風(fēng)險分散等管理策略，以有效防范和控制風(fēng)險。

　　（三）完善內(nèi)部控制監(jiān)督體系

　　我國上市公司在設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)時，可采用與國際慣例接軌的“雙層領(lǐng)導(dǎo)模式”。具體做法是：在董事會下設(shè)由獨立董事組成的審計委員會，在經(jīng)營管理系統(tǒng)設(shè)置審計機構(gòu)。內(nèi)部審計機構(gòu)對于其開展的審計業(yè)務(wù)，要向?qū)徲嬑瘑T會負(fù)責(zé)并報告工作，并接受監(jiān)事會的指導(dǎo)；對于其行政方面的內(nèi)容，要向總經(jīng)理負(fù)責(zé)并報告工作。這種雙向負(fù)責(zé)、雙軌報告的模式相對獨立性較高，在業(yè)務(wù)處理上也有較強的權(quán)威性，能很好地完成內(nèi)部審計對內(nèi)部控制的監(jiān)督。

　　對于上市公司來說，我國應(yīng)對其內(nèi)部控制實施強制審計。在上市前三年將內(nèi)部控制審計作為一種過關(guān)性審計，要求擬上市公司必須接受；待上市后在年度審計中還必須繼續(xù)接受內(nèi)部控制審計。

　?。ㄋ模┩晟菩畔贤ㄏ到y(tǒng)

　　公司管理當(dāng)局應(yīng)向全體員工發(fā)出各自的控制職責(zé)必須得到認(rèn)真履行的明確信息，使每一個員工都清楚地了解自己在控制系統(tǒng)中的地位和作用以及各自的信息傳遞對象、內(nèi)容、方式和渠道，以便信息能按既定的路線和層次準(zhǔn)確、有序傳遞。

　　員工們在日常工作中每天都會接觸到一些關(guān)鍵性經(jīng)營問題，因而他們總是最先意識到問題的存在。要使這些信息能及時反饋給管理層，就應(yīng)當(dāng)建立一個開放和暢通的信息反饋渠道，確保及時報告和解決各種例外情況。

　　參考文獻：

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