部門預(yù)算是財(cái)政收支管理的兩項(xiàng)內(nèi)容之一，是公共財(cái)政體系建設(shè)的關(guān)鍵所在，也是建設(shè)法治、廉政和效能政府的重要內(nèi)容。加強(qiáng)對(duì)部門預(yù)算的審計(jì)，提高預(yù)算執(zhí)行的嚴(yán)肅性和財(cái)政資金使用效益，促進(jìn)公共財(cái)政體系的建立和完善，是審計(jì)部門的“第一要?jiǎng)?wù)”。我國的部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作雖然取得了一定的成績，但還存在不少問題，給部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)提出了新的課題，這就需要我們?cè)趯?shí)踐中不斷探索。

　　一、加強(qiáng)部門預(yù)算編制審計(jì)和部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的有機(jī)結(jié)合

　　部門預(yù)算審計(jì)包括對(duì)部門預(yù)算編制和部門預(yù)算執(zhí)行兩個(gè)層面的審計(jì)，但在實(shí)際操作上，這兩個(gè)層面的審計(jì)容易相互脫節(jié)，很難有機(jī)結(jié)合在一起。部門預(yù)算審計(jì)如果缺乏綜合性，沒有點(diǎn)和面的有機(jī)結(jié)合，審計(jì)的綜合成效就不可能得到充分體現(xiàn)。要深化部門預(yù)算審計(jì)，首先要完善財(cái)政審計(jì)一體化工作機(jī)制，對(duì)部門預(yù)算審計(jì)進(jìn)行統(tǒng)一部署和要求，推進(jìn)部門預(yù)算編制審計(jì)和部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的有機(jī)結(jié)合。一方面，通過制訂部門預(yù)算審計(jì)總體方案，對(duì)各部門審計(jì)的具體內(nèi)容進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)定，將預(yù)算編制和執(zhí)行兩個(gè)環(huán)節(jié)的審計(jì)融為一體。另一方面，在對(duì)各部門預(yù)算編制審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的預(yù)算編制中具有普遍性、傾向性的問題進(jìn)行綜合分析的基礎(chǔ)上，通過對(duì)財(cái)政部門審核批復(fù)的部門預(yù)算執(zhí)行的總體情況進(jìn)行審計(jì)，探求問題產(chǎn)生的原因，提出改進(jìn)意見和建議。

　　二、推進(jìn)部門預(yù)算編制的合理、公平和公開

　　在對(duì)部門預(yù)算編制的審計(jì)中，審計(jì)人員關(guān)注較多的是各單位有沒有按照規(guī)定程序編制預(yù)算，預(yù)算批復(fù)是否及時(shí)等，應(yīng)該說這些問題主要還是程序性的問題，在部門預(yù)算改革的起步階段，關(guān)注程序具有普遍性。但隨著部門預(yù)算改革的不斷深入，審計(jì)重點(diǎn)必須從程序性審計(jì)向?qū)嵸|(zhì)性審計(jì)轉(zhuǎn)變。

　　“人員經(jīng)費(fèi)按標(biāo)準(zhǔn)、公用經(jīng)費(fèi)按定額、項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)按可能”是部門預(yù)算編制的一個(gè)普遍原則，由于人員經(jīng)費(fèi)和公用經(jīng)費(fèi)預(yù)算編制按規(guī)定基本沒有伸縮調(diào)控的余地，所以部門預(yù)算編制審計(jì)的重點(diǎn)是項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)。在具體審計(jì)中，重點(diǎn)要關(guān)注以下幾個(gè)方面：1.審查預(yù)算編報(bào)是否完整，是否遵循綜合預(yù)算的原則，將全部收支納入部門預(yù)算的范圍。如有上級(jí)補(bǔ)助收入的部門是否將這部分收入納入部門預(yù)算；有非稅收入的部門單位是否執(zhí)行收支兩條線政策。2.在目前項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)安排沒有具體標(biāo)準(zhǔn)的情況下，重點(diǎn)審查項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)安排的合理性問題。如：項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)是否細(xì)化到具體單位和具體項(xiàng)目；是否存在過于小和散，不利于發(fā)揮財(cái)政資金效益；對(duì)歷年結(jié)余資金是否及時(shí)安排使用；對(duì)于同類型有共性的專項(xiàng)支出可以進(jìn)行部門之間的橫向比較，看項(xiàng)目安排是否公平合理。3.審查項(xiàng)目支出的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算編制依據(jù)是否充分，是否存在項(xiàng)目內(nèi)容和項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)虛假情況。

　　建設(shè)透明財(cái)政，是公共財(cái)政改革的方向，財(cái)政改革的決策、財(cái)政政策和財(cái)政管理措施要公開透明，財(cái)政預(yù)算的編制審批執(zhí)行，財(cái)政政策的貫徹都應(yīng)該接受社會(huì)各界和廣大人民群眾的監(jiān)督。因此，對(duì)部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)要積極探索審計(jì)結(jié)果公開，不僅要向人大常委會(huì)報(bào)告，而且要向社會(huì)公開，這樣才能更有效地推進(jìn)部門預(yù)算編制的合理和公平。

　　三、強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行的嚴(yán)肅性和效益性

　　在國庫集中收付環(huán)境下，執(zhí)行的是“按預(yù)算用錢，按計(jì)劃辦事；先有預(yù)算，后有決算”的原則，因此，部門預(yù)算執(zhí)行中昀突出的就是預(yù)算執(zhí)行的嚴(yán)肅性和效益性問題。從近兩年對(duì)二級(jí)預(yù)算單位的預(yù)算執(zhí)行審計(jì)相關(guān)資料來看，一方面，公用經(jīng)費(fèi)擠占專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的問題較為突出，專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)使用的隨意性很大；另一方面，經(jīng)費(fèi)使用中的損失浪費(fèi)現(xiàn)象具有相當(dāng)?shù)钠毡樾?，接待費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、考察費(fèi)、公務(wù)用車費(fèi)用等居高不下，部分支出超標(biāo)準(zhǔn)現(xiàn)象非常嚴(yán)重。因此，部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的重點(diǎn)應(yīng)該是強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行的嚴(yán)肅性和效益性。在具體操作上：首先，要分析項(xiàng)目支出是否真實(shí)、合法。對(duì)照財(cái)政核定的項(xiàng)目支出內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)，有無被擠占、移用或改變用途，是否存在虛列支出、損失浪費(fèi)現(xiàn)象。在此基礎(chǔ)上，將相同或類似的財(cái)政支出在不同時(shí)期的支出情況進(jìn)行比較，對(duì)財(cái)務(wù)收支決算數(shù)與年度預(yù)算數(shù)進(jìn)行比較，分析是否存在差異以及造成差異的原因，以評(píng)價(jià)有關(guān)支出的合理性。其次，對(duì)部門預(yù)算執(zhí)行的支出結(jié)構(gòu)全方位多角度進(jìn)行分析，分析資金投向的合理性和資金使用的效益性。通過對(duì)相同或類似的財(cái)政支出在不同部門、單位間的支出效果進(jìn)行比較，對(duì)支出績效進(jìn)行分析判斷?？梢灾攸c(diǎn)選擇公車費(fèi)用、會(huì)議費(fèi)、招待費(fèi)、考察費(fèi)等費(fèi)用支出進(jìn)行縱向比較，分析費(fèi)用支出的合理性、效益性。同時(shí)，對(duì)項(xiàng)目安排、項(xiàng)目實(shí)施過程及完成結(jié)果進(jìn)行分析，評(píng)價(jià)項(xiàng)目立項(xiàng)的科學(xué)性、資金安排的合理性和資金使用的績效是否符合預(yù)算要求。

　　四、以政府收支分類改革為契機(jī)，全面深化部門預(yù)算審計(jì)

　　收支分類改革后部門預(yù)算編制的每一筆支出同時(shí)列示功能支出和經(jīng)濟(jì)支出，一方面，支出功能分類明確了部門花錢做了哪些事，用于哪些職能活動(dòng)的履行；另一方面，支出經(jīng)濟(jì)分類則明確了部門的錢花在了哪些方面，用于哪些具體內(nèi)容，是會(huì)議費(fèi)還是購買設(shè)備等。支出經(jīng)濟(jì)分類與支出功能分類從不同側(cè)面、以不同方式規(guī)范部門支出活動(dòng)，這為審計(jì)部門在全面掌握財(cái)政總體部門預(yù)算支出結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)上，有選擇、有目的地開展部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)創(chuàng)造了條件，為審計(jì)政府預(yù)算管理和審計(jì)部門預(yù)算管理提供了直接的銜接渠道。

　　由于支出功能分類和經(jīng)濟(jì)分類既是兩個(gè)相對(duì)獨(dú)立的體系，二者又相互聯(lián)系，可結(jié)合使用。所以部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)可以綜合運(yùn)用支出功能分類和經(jīng)濟(jì)分類，對(duì)既定的部門工作計(jì)劃任務(wù)和單位預(yù)算進(jìn)行分析比較，積極探索績效審計(jì)的新路子。