摘要：內(nèi)部審計(jì)從傳統(tǒng)合規(guī)性審計(jì)向現(xiàn)代管理審計(jì)轉(zhuǎn)型，是我國經(jīng)濟(jì)、社會(huì)發(fā)展的必然要求，也是內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的必然趨勢。文章通過對照中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)提出的轉(zhuǎn)型目標(biāo)與特點(diǎn)，分析當(dāng)前制約人民銀行內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型的主要問題，對人民銀行內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型策略進(jìn)行了探討，提出了五個(gè)方面的途徑推進(jìn)人民銀行內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型的意見。

　　關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；轉(zhuǎn)型；策略

　　內(nèi)部審計(jì)（以下簡稱“內(nèi)審”）轉(zhuǎn)型是近幾年內(nèi)審理論和實(shí)踐中的熱點(diǎn)問題，也是內(nèi)審科學(xué)發(fā)展的必然趨勢。人民銀行內(nèi)審要保障央行職能的發(fā)揮和內(nèi)審的發(fā)展，該如何進(jìn)行轉(zhuǎn)型，怎樣實(shí)現(xiàn)發(fā)展，是值得認(rèn)真研究和探討的課題。

　　一、內(nèi)審轉(zhuǎn)型的目標(biāo)與特點(diǎn)

　　所謂內(nèi)審轉(zhuǎn)型是指內(nèi)審從財(cái)務(wù)審計(jì)轉(zhuǎn)為財(cái)務(wù)審計(jì)和效益審計(jì)、管理審計(jì)并重，把內(nèi)審從傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)轉(zhuǎn)向現(xiàn)代管理審計(jì)。

　?。ㄒ唬﹥?nèi)審轉(zhuǎn)型的目標(biāo)

　　中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)提出內(nèi)審轉(zhuǎn)型的目標(biāo)是要實(shí)現(xiàn)六個(gè)轉(zhuǎn)變：一是在審計(jì)的理念上，由對內(nèi)審本質(zhì)的認(rèn)識是檢查系統(tǒng)向內(nèi)審本質(zhì)是控制機(jī)制的認(rèn)識轉(zhuǎn)變；由內(nèi)審注重結(jié)果、重在治標(biāo)向注重過程、重在治本轉(zhuǎn)變；二是在審計(jì)的職能上，由單純監(jiān)督向監(jiān)督與服務(wù)并重轉(zhuǎn)變；三是在審計(jì)的目標(biāo)上，從查錯(cuò)糾弊向內(nèi)部控制評價(jià)和風(fēng)險(xiǎn)評估轉(zhuǎn)變；四是在審計(jì)內(nèi)容上，由財(cái)務(wù)控制向業(yè)務(wù)控制和信息系統(tǒng)控制轉(zhuǎn)變；五是在審計(jì)的方式上，由事后監(jiān)督向事前、事中全過程監(jiān)督轉(zhuǎn)變；六是在審計(jì)的手段上，由手工操作為主向利用計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)為主的轉(zhuǎn)變。

　?。ǘ﹥?nèi)審轉(zhuǎn)型的特點(diǎn)

　　中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)提出內(nèi)審轉(zhuǎn)型要體現(xiàn)三個(gè)特點(diǎn)：一是內(nèi)審工作要從“小作坊式”的單個(gè)項(xiàng)目審計(jì)，向整體性、系統(tǒng)性的“集約式”規(guī)模審計(jì)轉(zhuǎn)變;二是從審計(jì)部門、少數(shù)職能部門分散的、單打獨(dú)斗式的審計(jì)和監(jiān)督，向由審計(jì)部門牽頭、加強(qiáng)組織協(xié)調(diào)、整合監(jiān)督資源、發(fā)動(dòng)全員參與監(jiān)督轉(zhuǎn)變;三是由靠法律賦予的權(quán)力實(shí)施監(jiān)督為主轉(zhuǎn)向靠制度管人、管事、管物為主，由被動(dòng)防御為主轉(zhuǎn)向積極控制為主。

　　以上兩點(diǎn)，既是考量內(nèi)審實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型與發(fā)展的標(biāo)準(zhǔn)和尺度，更是推進(jìn)內(nèi)審轉(zhuǎn)型與發(fā)展的任務(wù)和方向。

　　二、人民銀行內(nèi)審轉(zhuǎn)型面臨的問題

　　人民銀行專門的內(nèi)審部門設(shè)立于1998年，十余年來，人民銀行內(nèi)審工作不斷發(fā)展，逐步由傳統(tǒng)合規(guī)性審計(jì)向現(xiàn)代管理審計(jì)轉(zhuǎn)型，并取得了初步成效，但要實(shí)現(xiàn)內(nèi)審轉(zhuǎn)型的目標(biāo)與特點(diǎn)，目前還存在一些制約因素，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

　?。ㄒ唬徲?jì)理念的轉(zhuǎn)變跟不上轉(zhuǎn)型要求

　　一是內(nèi)審人員的審計(jì)理念更新不夠，不少內(nèi)審人員思維方式仍停留在以查錯(cuò)糾弊為目標(biāo)的合規(guī)性審計(jì)階段，現(xiàn)代審計(jì)的理念還沒有真正樹立，難以勝任現(xiàn)代內(nèi)審工作的要求。二是部分領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)審理念轉(zhuǎn)變不夠，對內(nèi)審本質(zhì)的認(rèn)識還停留在內(nèi)審是檢查系統(tǒng)階段，對內(nèi)審的本質(zhì)是控制機(jī)制的認(rèn)識仍有不足，因而使內(nèi)審的控制機(jī)制作用發(fā)揮不充分，這一情況在基層行表現(xiàn)得更為明顯。三是部分內(nèi)審人員對監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系認(rèn)識不足，審計(jì)過程中只注重了內(nèi)審的監(jiān)督作用，而忽略了內(nèi)審的服務(wù)職能，未能從服務(wù)的視角幫助被審計(jì)單位完善內(nèi)部控制，加強(qiáng)綜合管理。

　?。ǘ﹥?nèi)審工作機(jī)制尚難滿足轉(zhuǎn)型需求

　　一是不少內(nèi)審人員在審計(jì)過程中未充分重視對內(nèi)部控制的評價(jià)和風(fēng)險(xiǎn)評估，在與被審單位的交流過程中，對內(nèi)部控制的了解也不夠深入和詳盡。二是在審計(jì)內(nèi)容上，仍然比較容易滿足于微觀操作層面，而對被審計(jì)單位的宏觀管理層面重視不夠。三是在審計(jì)評價(jià)上，仍以合規(guī)性為主，對審計(jì)對象履行職責(zé)的效果性、內(nèi)部控制的有效性、資源配置和利用的效率性與經(jīng)濟(jì)性監(jiān)督評價(jià)不夠。四是在審計(jì)建議上，仍以就事論事為主，審計(jì)建議的整體性、建設(shè)性不夠。五是審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不夠明確，審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系尚未完全建立。

　　（三）內(nèi)審工作信息化水平仍比較滯后

　　近年來，人民銀行業(yè)務(wù)操作與管理的信息化發(fā)展迅猛，但內(nèi)審工作的信息化卻遠(yuǎn)遠(yuǎn)跟不上業(yè)務(wù)操作與管理的信息化發(fā)展步伐。表現(xiàn)在：一是現(xiàn)場審計(jì)仍以手工操作為主，利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)手段還不夠廣泛。二是利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)進(jìn)行非現(xiàn)場審計(jì)的網(wǎng)絡(luò)審計(jì)尚未真正開展起來。三是業(yè)務(wù)操作與管理系統(tǒng)的開發(fā)大多數(shù)未預(yù)留審計(jì)接口或開發(fā)審計(jì)子系統(tǒng)，從而使審計(jì)的數(shù)據(jù)采集與處理難以實(shí)現(xiàn)信息化和自動(dòng)化。四是內(nèi)審干部中計(jì)算機(jī)專業(yè)人員和有計(jì)算機(jī)專長的人員仍比較缺乏。以上問題不僅影響內(nèi)審工作的效率，而且影響審計(jì)的質(zhì)量，成為制約當(dāng)前人民銀行內(nèi)審工作向更高層次發(fā)展的重要因素之一。

　?。ㄋ模﹥?nèi)審隊(duì)伍素質(zhì)不能適應(yīng)轉(zhuǎn)型需要

　　近年來，人民銀行內(nèi)審隊(duì)伍充實(shí)了一批年輕人才，內(nèi)審隊(duì)伍素質(zhì)得到一定提高，但整體來看隊(duì)伍素質(zhì)還不能適應(yīng)轉(zhuǎn)型需要，這一問題在基層行顯得尤為突出。一是內(nèi)審隊(duì)伍老化嚴(yán)重，內(nèi)審干部年齡老化，知識老化，技能老化。二是內(nèi)審隊(duì)伍結(jié)構(gòu)出現(xiàn)斷層，承上啟下、年富力強(qiáng)的中堅(jiān)力量不足。三是專業(yè)性、技術(shù)性人員不足，特別是計(jì)算機(jī)、法律、外匯管理等專業(yè)性、技術(shù)性強(qiáng)的人員比較缺乏。

　　（五）內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)置一定程度上制約了職能的發(fā)揮

　　目前，人民銀行內(nèi)審機(jī)構(gòu)實(shí)行分層設(shè)置，從總行到地市中心支行都設(shè)立了專門的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，縣級支行配備了專職或兼職內(nèi)審員，這種機(jī)構(gòu)設(shè)置存在的問題：一是審計(jì)力量分散，內(nèi)審人員從總量上看大頭在下，分散到各級行又都捉襟見肘，這種狀況在一定程度上影響了內(nèi)審工作服務(wù)于人民銀行整體治理的目標(biāo)實(shí)現(xiàn)和作用發(fā)揮。二是同級監(jiān)督效果不佳，一方面內(nèi)審人員有畏難情緒，難打破情面；另一方面被審計(jì)對象有不認(rèn)同現(xiàn)象，認(rèn)為內(nèi)審是專挑毛病，小題大做。三是敏感性問題容易隱瞞不報(bào)，目前對基層行的項(xiàng)目審計(jì)多數(shù)是以同級審計(jì)的方式進(jìn)行，然后向上級行報(bào)告，由于多種因素的影響，一些敏感性的問題容易形成對上級行隱瞞不報(bào)的現(xiàn)象。

　　三、人民銀行內(nèi)審轉(zhuǎn)型的策略選擇

　　內(nèi)審轉(zhuǎn)型不是對原有工作格局的舍棄，而是在繼續(xù)強(qiáng)化原有工作的基礎(chǔ)上，以更高的標(biāo)準(zhǔn)和要求，對審計(jì)工作的進(jìn)一步延伸、拓展和提升。因此，要結(jié)合人民銀行的實(shí)際，努力探索審計(jì)轉(zhuǎn)型的方式和途徑，以點(diǎn)帶面，積累經(jīng)驗(yàn)，穩(wěn)妥推進(jìn)。

　?。ㄒ唬┣袑?shí)轉(zhuǎn)變思想觀念和審計(jì)理念

　　思想是行動(dòng)的先導(dǎo)，內(nèi)審轉(zhuǎn)型首先要實(shí)現(xiàn)思想轉(zhuǎn)型和審計(jì)理念的更新。為此，一是要加強(qiáng)理論學(xué)習(xí)。要準(zhǔn)確把握內(nèi)審工作發(fā)展趨勢，及時(shí)調(diào)整人民銀行內(nèi)審工作的定位，全面提升人民銀行內(nèi)審工作的價(jià)值，在更大范圍、更高層次上發(fā)揮內(nèi)審的確認(rèn)與咨詢作用。二是要更新內(nèi)審工作理念。要充分認(rèn)識到內(nèi)審是一個(gè)控制機(jī)制，要樹立風(fēng)險(xiǎn)管理理念、內(nèi)部控制理念和效益的理念。三是要堅(jiān)持監(jiān)督與服務(wù)并重。要正確處理好監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系，寓監(jiān)督于服務(wù)之中，要在加強(qiáng)監(jiān)督的基礎(chǔ)上，幫助被審計(jì)單位完善制度，加強(qiáng)管理，防范風(fēng)險(xiǎn)，使內(nèi)審的“確認(rèn)與咨詢”作用得到更好的發(fā)揮。

　?。ǘ┐罅﹂_展內(nèi)部控制審計(jì)和績效審計(jì)

　　開展內(nèi)部控制審計(jì)和績效審計(jì)，既是推進(jìn)內(nèi)審全面轉(zhuǎn)型的有效路徑，也是實(shí)現(xiàn)內(nèi)審轉(zhuǎn)型與發(fā)展的主要標(biāo)志。因此，要以內(nèi)部控制審計(jì)和績效性審計(jì)評價(jià)為轉(zhuǎn)型的切入點(diǎn)。一是要將內(nèi)部控制審計(jì)作為一種專門的審計(jì)類型，廣泛深入開展內(nèi)部控制審計(jì)評價(jià)，并通過審計(jì)實(shí)踐，不斷完善內(nèi)審部門實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)的辦法和評價(jià)指標(biāo)體系。二是要大力開展績效審計(jì)，要通過審計(jì)，對被審計(jì)單位履行職責(zé)時(shí)各項(xiàng)資源使用所達(dá)到的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性（即“3E”）進(jìn)行審計(jì)評價(jià)。三是要繼續(xù)加強(qiáng)合規(guī)性審計(jì)，傳統(tǒng)合規(guī)性審計(jì)是審計(jì)的基礎(chǔ)，轉(zhuǎn)型后的現(xiàn)代管理審計(jì)不可能完全替代傳統(tǒng)合規(guī)性審計(jì)，它是傳統(tǒng)合規(guī)性審計(jì)的延伸、拓展和提升，因而它們是互為補(bǔ)充的關(guān)系，做不好合規(guī)性審計(jì)，不以合規(guī)性審計(jì)為基礎(chǔ)，就無法實(shí)現(xiàn)內(nèi)審轉(zhuǎn)型。

　?。ㄈ┎粩嗉涌靸?nèi)審信息化建設(shè)步伐

　　內(nèi)審信息化是傳統(tǒng)審計(jì)向現(xiàn)代審計(jì)轉(zhuǎn)型的一個(gè)重要標(biāo)志。一是要認(rèn)真抓好《人民銀行內(nèi)審業(yè)務(wù)綜合管理系統(tǒng)》的推廣運(yùn)用，應(yīng)用信息技術(shù)搞好人民銀行內(nèi)審工作的綜合管理，提高內(nèi)審的工作質(zhì)量和效率。二是大力推行網(wǎng)絡(luò)審計(jì)，充分利用人民銀行內(nèi)聯(lián)網(wǎng)資源，對被審計(jì)單位網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)的開發(fā)，以及基于網(wǎng)絡(luò)信息的真實(shí)性、合法性和網(wǎng)絡(luò)操作的合規(guī)性、安全性進(jìn)行實(shí)時(shí)、異地、遠(yuǎn)程的審計(jì)、分析和評價(jià)，以降低審計(jì)成本，提高審計(jì)效率。三是要加強(qiáng)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)軟件的研制，提高審計(jì)數(shù)據(jù)采集和處理的信息化水平，積極研究開發(fā)能夠提高現(xiàn)場審計(jì)工作效率的計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)工具，加快研究開發(fā)對有關(guān)業(yè)務(wù)系統(tǒng)的審計(jì)接口和配套處理軟件。

　　（四）努力提高內(nèi)審隊(duì)伍的綜合素質(zhì)

　　高素質(zhì)的內(nèi)審隊(duì)伍是加快審計(jì)轉(zhuǎn)型的重要保證。一是要加快人才培養(yǎng)，搞好培訓(xùn)工作。要通過加強(qiáng)學(xué)習(xí)培訓(xùn)，加快知識更新，優(yōu)化專業(yè)結(jié)構(gòu)，提高內(nèi)審人員的整體素質(zhì)。二是合理配備審計(jì)力量，發(fā)揮整體優(yōu)勢。各級行要重視內(nèi)審隊(duì)伍建設(shè)，調(diào)整內(nèi)審人員的知識結(jié)構(gòu)、年齡結(jié)構(gòu)，培養(yǎng)更多適合內(nèi)審加快轉(zhuǎn)型的職業(yè)化人才，增強(qiáng)內(nèi)審人員創(chuàng)造性開展內(nèi)審工作的能力。三是進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)審人才庫建設(shè)，一要將新入行的高學(xué)歷內(nèi)審人員納入人才庫培養(yǎng)，促進(jìn)其盡快成才；二要增加內(nèi)審人才庫人員參加培訓(xùn)和參與上級行審計(jì)項(xiàng)目的機(jī)會(huì)，促進(jìn)其業(yè)務(wù)水平的提高，并以此帶動(dòng)其他內(nèi)審人員業(yè)務(wù)水平的提升；三要保持內(nèi)審人才庫人員的相對穩(wěn)定，下級行調(diào)動(dòng)內(nèi)審人才庫人員時(shí)必須報(bào)經(jīng)上級主管行同意。

　?。ㄎ澹└母飪?nèi)審的組織機(jī)構(gòu)設(shè)置

　　組織機(jī)構(gòu)設(shè)置是內(nèi)審有效運(yùn)轉(zhuǎn)、發(fā)揮效能的根本保證。因此，要實(shí)現(xiàn)內(nèi)審轉(zhuǎn)型，也應(yīng)該相應(yīng)推進(jìn)內(nèi)審組織機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)型和發(fā)展。內(nèi)審組織機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)型的方式有二種模式可供選擇：一是實(shí)行內(nèi)審機(jī)構(gòu)在人民銀行內(nèi)部的相對獨(dú)立。在人民銀行總行設(shè)立審計(jì)局，各分支機(jī)構(gòu)的內(nèi)審部門在人員編制、業(yè)務(wù)經(jīng)費(fèi)、組織管理等方面實(shí)行垂直管理。二是實(shí)行內(nèi)審職能的部分上收。維持目前內(nèi)審機(jī)構(gòu)從總行到地市中心支行的設(shè)置現(xiàn)狀，將縣級支行的審計(jì)職能上收到地市中心支行，現(xiàn)有的專兼職內(nèi)審員的人員編制、管理考核、福利待遇等均同時(shí)上收到地市中心支行，由地市中心支行派駐其到各縣市支行，并對地市中心支行負(fù)責(zé)。以上二種模式均能有效解決基層人民銀行內(nèi)審獨(dú)立性不強(qiáng)、同級監(jiān)督效果不佳等問題，有利于內(nèi)審轉(zhuǎn)型的推進(jìn)。

　　內(nèi)審轉(zhuǎn)型是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，任重而道遠(yuǎn)。推進(jìn)內(nèi)審全面轉(zhuǎn)型，促進(jìn)內(nèi)審事業(yè)健康發(fā)展，既是保障人民銀行有效履行央行職能的需要，又是內(nèi)審事業(yè)發(fā)展的客觀要求，更是歷史的進(jìn)步。

　　參考文獻(xiàn)

　?。?］王道成. 推進(jìn)內(nèi)審全面轉(zhuǎn)型與發(fā)展 確保我國內(nèi)部審計(jì)事業(yè)持續(xù)健康發(fā)展. 中國內(nèi)部審計(jì),2006，（5）

　?。?］張?bào)? 內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值增值分析. 中國內(nèi)部審計(jì)，2007，（1）

　　［3］萬文剛. 以內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型為載體貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀. 中國內(nèi)部審計(jì)，2009,(7)