論文摘要：在工業(yè)化大發(fā)展、經(jīng)濟增長日益明顯的社會背景下，建筑企業(yè)獲取了極大的發(fā)展機遇和空間。此種狀況下，完善建筑企業(yè)稅收管理工作便具有十分重要的現(xiàn)實意義，針對現(xiàn)有問題，尋找相應對策，成為建筑企業(yè)稅收管理當務之急。

　　一、建筑業(yè)的基本特點及其對稅收管理的影響

　　(一)建筑業(yè)的基本特點

　　1．開發(fā)和生產(chǎn)項目的特殊性

　　建筑行業(yè)開發(fā)和生產(chǎn)項目的特殊性主要表現(xiàn)為．開發(fā)和生產(chǎn)項目的單件性、流動性和長期性。與國民經(jīng)濟整體發(fā)展一樣．建筑業(yè)同樣具有周期性，且從投入到產(chǎn)出的運行周期往往較長。

　　2．與其他產(chǎn)業(yè)的關聯(lián)性

　　建筑業(yè)與國民經(jīng)濟其他多個行業(yè)具有較強的產(chǎn)業(yè)關聯(lián)性，比如水泥、鋼鐵、玻璃、木材、家電、塑料等各種行業(yè)或產(chǎn)業(yè)，均在建筑業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中扮演相應角色。正因為此，建筑業(yè)也為我國社會經(jīng)濟發(fā)展做出較大貢獻。

　　3．對國家政策的敏感性

　　國家和政府出臺新的政策極易給建筑業(yè)帶來明顯影響，比如國家各項稅費在影響建筑業(yè)成本核算基礎上，使企業(yè)利潤回報率出現(xiàn)變動．再如政府在建筑業(yè)投資規(guī)模的大小也直接影響到建筑業(yè)規(guī)模的變化。

　?。ǘ?建筑業(yè)行業(yè)特點對稅收管理產(chǎn)生的影響

　　1．稅源變動不易把握

　　由于建筑業(yè)很容易受到國家產(chǎn)業(yè)政策的影響，其稅收收入計劃、預測等難以保證準確無誤，使得建筑企業(yè)決策和稅收征管把握難度較大。

　　2．所得稅管理難度較大

　　建筑業(yè)常出現(xiàn)開發(fā)項目實施時間持續(xù)一年以上的情況。對建筑企業(yè)征收企業(yè)所得稅，如果按照正常的以會計年度為單位，則很難對收入、配比結轉成本等進行準確計算。加上有效開發(fā)項目具的流動性．給個人所得稅的征收和管理造成更大不便。

　　3．稅務稽查工作復雜

　　建筑業(yè)牽涉其他多個行業(yè)，這給某些建筑企業(yè)在成本費用上造假提供機會。此外，由于全國各地執(zhí)行稅收政策并非完全一致，則一些建筑企業(yè)到稅負較低的地區(qū)申請代開發(fā)票，甚至使用假發(fā)票。建筑業(yè)材料票使用增值稅發(fā)票，在上述情況下，地方地稅部門稽查難度明顯增加。

　　二、建筑企業(yè)稅收征管中常見問題

　　(一)會計核算不規(guī)范

　　目前。建筑業(yè)企業(yè)賬面核算不實、明虧實盈、逃避稅務機關監(jiān)管、偷逃企業(yè)所得稅等現(xiàn)象嚴重。一則營業(yè)收入申報不真實，其主要原因在于建筑企業(yè)單位多、財務制度不健全、誠信度偏低、賬證不規(guī)范等問題普遍存在．比如將工程款結算收入或者合同外工程收入、工程差價收入等掛“其他應收款”，再如處理涉私建筑項目時，將私人合伙建房的部分收入以略低于稅務機關所確定的最低申報價格入賬甚至不入賬，私自帳外經(jīng)營，故意偷漏稅款。二則企業(yè)列支成本費用隨意性較大、成本費用較高．尤其是虛列各種名目開支．如人工費、廣告費、業(yè)務招待費、借款利息等費用。

　　(二)個人所得稅監(jiān)管不到位

　　在建筑業(yè)稅收收入構成中。營業(yè)稅占據(jù)較大比例．個人所得稅所占比重甚小，稅務機關對個人所得稅監(jiān)管不到位，導致出現(xiàn)較多問題：代扣代繳義務時間滯后、收入難以把握、分包工程常被遺漏、逃稅避稅現(xiàn)象嚴重。比如企業(yè)承接分包工程所得收入應計人企業(yè)所得稅、個人所得稅扣繳的計稅金額，但在人賬時往往被遺漏，再如個人承包人或人開具材料發(fā)票抵賬，用以逃避工薪所得的個人所得稅

　　(三)營業(yè)稅計稅金額申報不足

　　據(jù)《營業(yè)稅暫行條例實施細則》相關內(nèi)容，納稅人從事建筑、裝飾、修繕工程作業(yè)時，不管其與對方采取何種方式結算．納稅人營業(yè)額均應將工程所用原材料及其他物資和動力價款包含在內(nèi)。在施工過程中，建筑企業(yè)需要與其他多種行業(yè)產(chǎn)生聯(lián)系．但相當一部分建筑企業(yè)自行采購原材料，只向施工單位支付施工費用則申報繳納營業(yè)稅時，施工單位納稅人也只依照所得旋工費進行申報。對于常發(fā)生的綠化、木門、水泥路、路燈、電梯等配套及零星工程，均以各種建筑材料、設備等發(fā)票形式直接計入且有賬目，以減少計稅金額。納稅人申報納稅只以施工費為依據(jù)，則漏掉了建筑施工過程中自購原材料費用及其他動力價款應繳納的營業(yè)稅。

　　(四)營業(yè)稅征收難度大

　　目前．我國建筑企業(yè)營業(yè)稅相關稅收政策規(guī)定不夠合理和明確，客觀上助推了納稅人稅款申報延時、稅款交付拖欠等不良現(xiàn)象的產(chǎn)生．十分不利于營業(yè)稅征管工作的開展。首先，稅收政策中關于建筑營業(yè)稅納稅義務發(fā)生的時間規(guī)定過多、過細，在實際操作中遭遇較多難題，尤其是按照建筑營業(yè)稅納稅人工程價款結算方式的不同，現(xiàn)行政策規(guī)定了不同的納稅義務發(fā)生時間，使得納稅人巧用規(guī)定故意延緩稅款繳納期限，稅務機關在未能全面掌握工程價款結算方式的情況下．很難確定建筑施工單位納稅義務發(fā)生時間。其次．稅收政策關于建筑營業(yè)稅納稅地點規(guī)定的多樣性也成為稅收征管難度的誘因，《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》及其實施細則對營業(yè)稅納稅地點做出分散性規(guī)定，導致多數(shù)建筑企業(yè)不按時繳納稅金或者稅金分毫不繳，由于時間、空間、人力成本的限制．主管稅務部門無法準確掌握工程進度、成本核算、企業(yè)勞務、企業(yè)收入等具體情況，進而造成施工企業(yè)拖欠、少繳稅款。

　　三、加強建筑業(yè)稅收管理的主要對策

　　(一)完善稅源監(jiān)控機制

　　做好稅源監(jiān)控應從管理流程和管理內(nèi)容兩個角度人手。

　　1．規(guī)范管理流程

　　規(guī)范管理流程，應實行有序的項目登記，包括項目開工登記即在辦理開工許可手續(xù)前，建設單位須與施工單位一同到稅務機關辦理建筑業(yè)稅收項目登記手續(xù)；項目變更登記，即在施工過程中出現(xiàn)停緩建等較大變動時，建設單位和施工單位須到地稅部門辦理項目變更登記手續(xù)：項目注銷登記，即建設單位須在建筑項目竣工驗收后．主動到主管地稅機關辦理項目注銷登記手續(xù)，進行結清代征稅款、交回《委托代征稅款證書》、代扣代征稅款憑證等一系列稅收事宜。

　　2．細化管理內(nèi)容

　　細化管理內(nèi)容應實施雙向申報方式，即建筑單位和建筑企業(yè)需在建筑項目被納入正常的稅收管理軌道后，分別向項目所在地稅收征收分局、機構所在地稅收征收分局申報納稅。其中建筑單位應定期明細申報，對工程進度、付款情況、代征稅款、工程材料供給等詳情進行分項目申報，并建立健全代征稅款臺賬，按月解報稅款。建筑企業(yè)則首先根據(jù)法定要求，辦理相關納稅申報手續(xù)，并據(jù)工程進度將《建筑業(yè)稅收明細申報表》報送至機構所在地稅收征收分局處．以將稅源監(jiān)控延伸至具體的建筑項目，提高納稅申報準確性。

　　(二)有機協(xié)調工作局面

　　1．明確機構定位和職責

　　在建筑企業(yè)稅收征管過程中。對建筑項目所在地稅收征收分局、建筑企業(yè)機構所在地稅收收分局、建筑業(yè)稅收管理員的地位、職責應予以定位和明確。建筑項目所在地稅收征收分局同時監(jiān)督建設單位代征稅款申報、解繳、代征稅款及時足額入庫，以及施工、貸款結算、開工與竣工驗收等各個不同過程，并將稅收信息傳遞給機構所在地稅收征收分局。建筑企業(yè)機構所在地稅收征收分局既要負責對納稅人據(jù)項目預算和工程進度實施納稅申報情況的監(jiān)督．又要對財務核算、稅款繳納等內(nèi)容予以監(jiān)管，以向項目所在地稅收征收分局傳遞及時性信息，做好定期分析對比工作。

　　2．實現(xiàn)動態(tài)控制和相互制約

　　建筑企業(yè)稅收專業(yè)化管理和動態(tài)控制要求，稅務機關專人、專職、專責地對建筑項目施以跟蹤管理方式，其目的在于監(jiān)管建設單位代扣稅款是否合法、建設項目施工進度如何、涉稅動態(tài)信息是否可靠，并及時發(fā)現(xiàn)問題、解決問題，確保稅款從開工到項目竣工驗收均能夠及時足額入庫。建筑業(yè)內(nèi)部機構應相互協(xié)調、彼此制約，比如施工單位機構所在地稅收征收機構、建筑項目所在地稅收征收機構共同、定期對比析納稅申報詳情，及時查找漏項工作、申報不及時等問題。

　　3．構建信息化管理平臺

　　隨著計算機技術不斷翻新，建筑業(yè)信息化水平目益提高，其信息化管理訴求也日漸提高。比如借助于平臺信息集成功能，對建筑企業(yè)內(nèi)外信息資源有效整合；再如以信息化管理平臺的比對預警功能，實現(xiàn)稅源智能化管理；或者以平臺多元化查詢功能，提升稅收管理效能，此點最利于建筑行業(yè)企業(yè)各個職能部門與稅收管理員的溝通，以全面及時地監(jiān)控和了解稅源情況。

　　(三)拓展稅收管理范圍

　　1．擴充稅源信息渠道

　　加強建筑業(yè)稅收管理，須解決稅源信息不對稱問題，構建信息共享、管控有效的綜合治稅體系和綜合治稅網(wǎng)絡，積極擴充稅源信息渠道。具體來講，建立健全和相關部門進行信息交換與聯(lián)系的制度．保證重點建設項目信息的定期獲取，并對工程項目計劃投資、招投標以及投資完成進度等及時、全面掌握，充分挖掘潛在稅源信息．實現(xiàn)現(xiàn)有稅源信息準確、真實、可靠。

　　2．前置稅源監(jiān)控部位

　　提前介人建設單位工程招標、工程開工許可、工程竣工驗收備案等環(huán)節(jié)，嚴格把關各個環(huán)節(jié)管理，實現(xiàn)建筑項目管理有效落實。工程項目開工前，建設單位必須到地稅部門辦理相關事宜，如項目登記稅收備案手續(xù)、簽訂《委托代征稅款協(xié)議書》等；項目竣工驗收前，建設單位到相關部門申請辦理工程項目竣工驗收手續(xù)時，須持有地稅部門開具的《建筑工程項目稅收完稅證明》。