物流企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，經(jīng)常會發(fā)生固定資產(chǎn)的增減變動。企業(yè)所有者投人、購買、自行建造、融資租人、接受捐贈、盤盈會導致固定資產(chǎn)原值的增加。同時，物流企業(yè)固定資產(chǎn)出售、盤虧、對外投資轉(zhuǎn)出、捐贈支出、非正常原因毀損等會造成固定資產(chǎn)的減少。固定資產(chǎn)增加的核算，前面已經(jīng)介紹過了。本節(jié)我們重點介紹固定資產(chǎn)減少的核算。
根據(jù)規(guī)定，物流企業(yè)固定資產(chǎn)的減少一般應通過“固定資產(chǎn)清理”賬戶進行核算。固定資產(chǎn)的清理是指固定資產(chǎn)的報廢和出售，以及對因各種不可抗力的自然災害而遭到損失的固定資產(chǎn)所進行的清理工作。“固定資產(chǎn)清理”賬戶是計價對比賬戶，它核算物流企業(yè)因出售、報廢和毀損等原因轉(zhuǎn)人清理的固定資產(chǎn)凈值以及在清理過程中所發(fā)生的清理費用和清理收人，其借方反映轉(zhuǎn)人清理的固定資產(chǎn)的凈值和發(fā)生的清理費用，貸方反映清理固定資產(chǎn)的變價收人和應由保險公司或過失人承擔的損失等。
1.出售、報廢和毀損的固定資產(chǎn)
物流企業(yè)因出售、報廢、毀損等原因減少的固定資產(chǎn)，會計處理一般可以分為以下幾個步驟：
�。�1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)人清理。出售、報廢和毀損的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)人清理時：
借：固定資產(chǎn)清理（轉(zhuǎn)人清理的固定資產(chǎn)賬面凈值）
累計折舊（已計提的折舊）
固定資產(chǎn)減值準備（已計提的減值準備）
貸 ：固定資產(chǎn)（固定資產(chǎn)的賬面原價）
�。�2）發(fā)生清理費用時：
借：固定資產(chǎn)清理（實付清理費用）
貸：銀行存款（實付清理費用）
�。�3）計算繳納的營業(yè)稅。物流企業(yè)銷售房屋、建筑物等不動產(chǎn)，按照稅法的有關(guān)規(guī)定，應按其銷售額計算繳納營業(yè)稅時：
借：固定資產(chǎn)清理（應交營業(yè)稅款）
貸：應交稅金-應交營業(yè)稅（應交營業(yè)稅款）
�。�4）出售收人和殘料等的處理。收回出售固定資產(chǎn)的價款、殘料價值和變價收人等時：
借：銀行存款（出售收人額）
原材料（殘料價值）
貸：固定資產(chǎn)清理（上述兩項合計價款）
（5）保險賠償?shù)奶幚�，應由保險公司或過失人賠償時：
借：其他應收款（賠償額）
貸：固定資產(chǎn)清理（賠償額）
�。�6）清理凈損益的處理時：
a.固定資產(chǎn)清理后的凈收益：
借：固定資產(chǎn)清理（清理凈收益額）
貸：長期待攤費用（屬于籌建期間凈收益）
營業(yè)外收人-處理固定資產(chǎn)凈收益（屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間凈收益）
b.固定資產(chǎn)清理后的凈損失：
借：長期待攤費用（屬于籌建期間）
營業(yè)外支出-非常損失（由于自然災害等非正常原因造成的損失額）
營業(yè)外支出-處理固定資產(chǎn)凈損失（生產(chǎn)經(jīng)營期間正常的處理損失額）
貸：固定資產(chǎn)清理（清理額）
[例4-12]上海申通物流公司報廢一臺維護設備，賬面原值1800元，已計提折舊16000元，已計提減值準備600元，以現(xiàn)金500元支付清理費用，回收殘料價值300元。
�。�1）轉(zhuǎn)銷報廢設備時，作會計分錄如下：
借：固定資產(chǎn)清理1400
累計折舊16000
固定資產(chǎn)減值準備600
貸：固定資產(chǎn)18000
�。�2）支付清理費用時，作會計分錄如下：
借：固定資產(chǎn)清理500
貸：現(xiàn)金500
�。�3）結(jié)轉(zhuǎn)殘料價值時，作會計分錄如下：
借：原材料300
貸：固定資產(chǎn)清理300
�。�4）結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損失時，作會計分錄如下：
借：營業(yè)外支出-固定資產(chǎn)清理損失1600
貸：固定資產(chǎn)清理1600
2.投資轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)
物流企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，為使生產(chǎn)要素更合理地結(jié)合，可以把一些多余或閑置的固定資產(chǎn)作為投資，投人其他企業(yè)。具體賬務處理如下：
借：長期股權(quán)投資（轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)的賬面凈值加上應支付的相關(guān)稅費）
累計折舊（投資轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)已計提的折舊）
固定資產(chǎn)減值準備（該項固定資產(chǎn)已計提的減值準備）
貸：固定資產(chǎn)（投資轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)的賬面原價）
銀行存款（支付的相關(guān)費用〕
應交稅金（應支付的相關(guān)稅金）
[例4-13]上海申通物流公司向另一單位投資一臺設備，賬面原值為50000元，已計提折舊20000元，該設備已提取減值準備5000元。作會計分錄如下：
借：長期股權(quán)投資25000
累計折舊20000
固定資產(chǎn)減值準備5000
貸：固定資產(chǎn)50000
3.捐贈轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)
物流企業(yè)對外捐贈轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)，可以作如下賬務處理：
（1）轉(zhuǎn)銷固定資產(chǎn)時：
借：固定資產(chǎn)清理（固定資產(chǎn)凈值）
累計折舊（該項固定資產(chǎn)已計提的折舊）
貸：固定資產(chǎn)（固定資產(chǎn)的賬面原價）
借：固定資產(chǎn)減值準備（該項固定資產(chǎn)已計提的減值準備）
貸：固定資產(chǎn)清理
�。�2）支付相關(guān)稅費時：
借：固定資產(chǎn)清理（捐贈轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)應支付的相關(guān)稅費）
貸：銀行存款等
�。�3）結(jié)轉(zhuǎn)“固定資產(chǎn)清理”賬戶余額時：
借：營業(yè)外支出-捐贈支出（“固定資產(chǎn)清理”賬戶的余額）
貸：固定資產(chǎn)清理
[例4-14]上海申通物流公司向希望小學捐贈教學設備一套，賬面原值120000元，已計提折舊20000元，以現(xiàn)金支付運雜費2000元。
�。�1）轉(zhuǎn)銷固定資產(chǎn)時，作會計分錄如下：
借：固定資產(chǎn)清理100000
累計折舊20000
貸：固定資產(chǎn)120000
�。�2）發(fā)生清理費用時，作會計分錄如下：
借：固定資產(chǎn)清理2000
貸：現(xiàn)金2000
（3）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理賬戶余額時，作會計分錄如下：
借：營業(yè)外支出-捐贈支出102000
貸：固定資產(chǎn)清理102000
