【案情】

　　2006年9月，根據(jù)慣例，選案小組對微機(jī)選出的零申報(bào)、負(fù)申報(bào)等申報(bào)異常的企業(yè)，進(jìn)行集體案源討論，經(jīng)過分行業(yè)的層層篩選和同行業(yè)稅負(fù)比較，其中一家企業(yè)引起了大家的注意，這家企業(yè)的名稱是“某汽車有限公司”，該企業(yè)2005年全年銷售收入達(dá)七億多元，申報(bào)增值稅為零，所得稅也僅繳了一百多萬元。該企業(yè)是當(dāng)?shù)睾苡忻麣獾囊患颐駹I企業(yè)，其總廠為浙江某公司，在浙江乃至全國都很有名氣的農(nóng)用車生產(chǎn)廠家。該公司為總廠投資的全資子公司，2005年12月底，剛剛開過與江蘇躍進(jìn)汽車公司合資成功的新聞發(fā)布會(huì)，因其以前僅有生產(chǎn)農(nóng)用車的資格，現(xiàn)與躍進(jìn)公司合資成功，又獲得了部分汽車目錄的汽車生產(chǎn)資格，為該公司的進(jìn)一步發(fā)展壯大注入了強(qiáng)勁的活力，也展現(xiàn)了該公司廣闊的發(fā)展前景。

　　該企業(yè)平時(shí)生產(chǎn)景象一派熱火朝天、紅紅火火，但為何沒有稅款可繳呢？該企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營范圍為變形拖拉機(jī)和農(nóng)用運(yùn)輸車，企業(yè)剛開始投產(chǎn)經(jīng)營時(shí)，以雙缸機(jī)為主，其產(chǎn)品的主稅率為13%，而其購進(jìn)的材料基本上都獲得了17%的抵扣，是不是這種“高進(jìn)低出”的原因才導(dǎo)致企業(yè)無稅可繳呢？

　　因該企業(yè)為政府招商引資重點(diǎn)引進(jìn)的一家民營企業(yè)，為慎重起見，稅管員又進(jìn)一步做了充分的調(diào)研，經(jīng)調(diào)查該企業(yè)現(xiàn)在的產(chǎn)品以農(nóng)用運(yùn)輸車為主，以四缸機(jī)為主，其適用稅率為17%，雙缸機(jī)的銷售份額所占比例已不是很大，但縱觀該企業(yè)2005年一、二月份的申報(bào)情況，仍為零申報(bào)。經(jīng)與同行業(yè)稅負(fù)比較，綜合各方分析，大家一致認(rèn)為該企業(yè)存在重大偷稅嫌疑！

　　檢查目標(biāo)確定后，稽查局召開了該公司檢查的案情分析會(huì)。相關(guān)人員匯報(bào)了對該公司的調(diào)研情況及發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)。大家對該企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況進(jìn)行了詳細(xì)了解，對相關(guān)的稅收政策進(jìn)行了準(zhǔn)確把握，對需要重點(diǎn)檢查的項(xiàng)目進(jìn)行了充分討論，擬定了詳盡的檢查計(jì)劃，組成四人精干檢查小組。自2006年9月12日起，向某汽車有限公往來帳里有貓膩該企業(yè)業(yè)務(wù)量較大，僅憑證就有五百多本，賬簿也有五十本之多，檢查采取逆查和抽查相結(jié)合的方法。該企業(yè)的“應(yīng)付賬款”發(fā)生額相當(dāng)大，特別是與總廠之間的業(yè)務(wù)發(fā)生更是巨大，僅年底的余額就達(dá)千萬元之多！

　　基于該公司與總公司之間的特殊關(guān)系，檢查人員對該公司與總廠之間的業(yè)務(wù)往來做了重點(diǎn)檢查。當(dāng)檢查人員看到1月轉(zhuǎn)字123號一筆賬務(wù)時(shí)，該公司沖減浙江總廠的往來賬，但卻有附注說明“總廠入庫”的字樣，這是一筆什么樣的賬務(wù)？當(dāng)翻開該筆記賬憑證，檢查人員看到了這樣的賬務(wù)處理：

　　借：應(yīng)付賬款——浙江總廠 1648974.25
　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅 （進(jìn)項(xiàng)稅額） 280325.63
　　　　貸：應(yīng)付賬款——供應(yīng)商 1929299.88

　　進(jìn)一步檢查記賬憑證的材料入庫單后一切真相大白，其入庫單為總廠的材料入庫單！這表明該企業(yè)付款購買的材料為總廠生產(chǎn)耗用，沖減總廠的往來款項(xiàng)，翻開該公司與總廠之間的業(yè)務(wù)發(fā)生的賬務(wù)處理，上述同樣的業(yè)務(wù)比比皆是，同時(shí)還有這樣的業(yè)務(wù)處理：

　　借：應(yīng)付賬款——浙江總廠
　　　　原材料
　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅 （進(jìn)項(xiàng)稅額）
　　　　貸：應(yīng)付賬款——材料供應(yīng)商

　　做原材料處理的為該企業(yè)生產(chǎn)耗用，掛應(yīng)付賬款往來的為總廠生產(chǎn)耗用。該企業(yè)會(huì)計(jì)人員解釋，因?yàn)榭倧S與該廠之間的特殊關(guān)系，這種業(yè)務(wù)是為總廠代購材料，檢查人員向會(huì)計(jì)人員解釋所謂代購必須符合稅法所規(guī)定的三個(gè)條件，缺一不可，否則不構(gòu)成代購業(yè)務(wù)。像企業(yè)上述業(yè)務(wù)應(yīng)按轉(zhuǎn)售原材料做銷售處理，盡管企業(yè)未做原材料入庫處理，其實(shí)質(zhì)卻是該企業(yè)付款購買的原材料進(jìn)行了有償?shù)謨攤鶆?wù)，沖減應(yīng)付總廠的款項(xiàng)。應(yīng)按銷售材料做收入計(jì)提銷項(xiàng)稅。全年隱瞞收入為15463582.44元，依據(jù)《增值稅暫行條例》第一條及其實(shí)施細(xì)則第十六條第三項(xiàng)的規(guī)定，其應(yīng)提銷項(xiàng)稅金為：15463582.44×（1+ 10%）×17%=2891689.92元。

　　“三包材料”藏稅款當(dāng)檢查人員進(jìn)一步檢查到原材料賬時(shí)，發(fā)現(xiàn)幾筆異常對應(yīng)賬戶，企業(yè)賬務(wù)處理為：借：產(chǎn)品銷售費(fèi)用貸：原材料經(jīng)檢查附件，該筆業(yè)務(wù)為發(fā)出的售后三包材料，即在三包期之內(nèi)的零部件損壞的退換，2005年共發(fā)出三包原材料13293608.35元。

　　經(jīng)詢問企業(yè)財(cái)務(wù)人員解釋，此項(xiàng)三包的售后服務(wù)是由材料供應(yīng)商來承擔(dān)的，有該公司與材料供應(yīng)商簽訂的售后服務(wù)協(xié)議，發(fā)生的售后服務(wù)工時(shí)費(fèi)與材料費(fèi)均由供應(yīng)商承擔(dān)。也就是說，三包材料的所有權(quán)與支配權(quán)也由供應(yīng)商所有，該公司只是代為供應(yīng)商承擔(dān)售后服務(wù)的材料使用，該批三包材料的貨款也是不必支付的，所以該公司因材料質(zhì)量問題在三包期內(nèi)發(fā)出的售后三包材料，其進(jìn)項(xiàng)稅額是不能獲得抵扣的。依據(jù)《增值稅暫行條例》第八條第一款“納稅人購進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)，所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額”的規(guī)定，該企業(yè)發(fā)出的售后三包材料，應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出：13293608.35×17%= 2259913.42元。

　　補(bǔ)稅罰款八百萬僅從上面這兩項(xiàng)業(yè)務(wù)企業(yè)應(yīng)補(bǔ)繳稅款達(dá)5151603.34元！數(shù)額之大，偷稅明目張膽真可謂少見！

　　鑒于發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的問題巨大，檢查人員對企業(yè)的所有賬務(wù)及相關(guān)憑證進(jìn)行了詳細(xì)檢查，又發(fā)現(xiàn)以下問題：

　　1、商品削價(jià)、價(jià)外折扣，未在同一張發(fā)票開具，沖減銷項(xiàng)稅額28238.52元。根據(jù)《增值稅若干具體問題的規(guī)定》（國稅發(fā)（1993）154號）第二條第二項(xiàng)：“納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額計(jì)算繳納增值稅，如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額”的規(guī)定，不得沖減銷項(xiàng)稅額 28238.52元。

　　2、出售自己使用過的，應(yīng)征消費(fèi)稅且超過原值的 固定資產(chǎn)1630000.00元。根據(jù)《關(guān)于舊貨和舊機(jī)動(dòng)車增值稅政策的通知》（財(cái)稅宇（2002）29號）第二條“納稅人銷售自己使用過的屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的機(jī)動(dòng)車、摩托車、游艇，售價(jià)超過原值的，按照4%的征收率減半征收增值稅”的規(guī)定，應(yīng)補(bǔ)增值稅（1630000.00／1.04×4%×50%）=31346.15元。

　　3、轉(zhuǎn)售汽車，抵頂欠款520000元。根據(jù)《增值稅暫行條例》第一條：“在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)按照本條例繳納增值稅”及其實(shí)施細(xì)則第三條：“條例第一條所稱銷售貨物，是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。本細(xì)則所稱有償，包括從購買方取得貨幣、貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益”的規(guī)定，轉(zhuǎn)售汽車，抵頂欠款，應(yīng)被繳增值稅520000／1.17×17%=75555.56元。

　　4、購進(jìn)應(yīng)作固定資產(chǎn)管理的千斤頂，企業(yè)作原材料處理，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款5134.96元。

　　5、因購買材料向銷貨方收取的裝卸費(fèi)用243900.00元，應(yīng)按平銷行為的有關(guān)規(guī)定應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出243900.00／1.17×17%=35438.46元。

　　6、退貨運(yùn)費(fèi)抵扣稅款1183.70元，應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

　　7、少記收入11250元。根據(jù)《增值稅暫行條例》第一條和實(shí)施細(xì)則第三條之規(guī)定，應(yīng)補(bǔ)11250.00／1.17×17%=1634.61元增值稅。

　　以上7項(xiàng)合計(jì)應(yīng)補(bǔ)繳稅款 178531.96元，總計(jì)應(yīng)補(bǔ)繳稅款 5330135.30元，并按所偷稅額處以50%的罰款2665667.65元。同時(shí)，按上述違法事實(shí)所偷稅款從稅款滯納之日起按日加收萬分之五的滯納金。

　　【法律依據(jù)】

　　依據(jù)《稅收征管法》第六十三條第一款規(guī)定，上述違法事實(shí)已構(gòu)成偷稅，偷稅數(shù)額占當(dāng)期應(yīng)納稅額的比例為5330135.30／（5330135.30+ 1345622.07）×100%=79.84%。同時(shí)按照《稅收征管法》第七十七條第一款規(guī)定，移送司法機(jī)關(guān)處理。

　　目前，查補(bǔ)的稅款、罰款和滯納金8187087.82元，已全部入庫。