案例：我們是一家國有煤炭企業(yè)，下有一年產(chǎn)20萬噸的立窯水泥廠，且我單位的礦井于2004年度被省煤炭廳批準(zhǔn)報(bào)廢。2004年按照市政府企業(yè)改制精神，我單位積極展開改制準(zhǔn)備工作，就礦井中超期服役設(shè)備、水泥廠在用設(shè)備（按市政府規(guī)定，我單位水泥廠屬污染、五小企業(yè)應(yīng)關(guān)閉）凈值，向市政府申請?jiān)诟闹茣r(shí)從凈資產(chǎn)中扣除并獲批準(zhǔn)。我們于2004年度作了賬務(wù)處理。
時(shí)值今日，我單位因種種原因未能改制，稅務(wù)機(jī)關(guān)因我單位未改制成功且設(shè)備在用，不予批準(zhǔn)稅前列支。而這部分設(shè)備賬面已不存在，會(huì)計(jì)賬務(wù)上無法提取折舊。我們認(rèn)為2004年度稅前未列支損失，2005年度應(yīng)對有關(guān)設(shè)備計(jì)算應(yīng)提折舊，作為納稅調(diào)整項(xiàng)目調(diào)減應(yīng)稅所得。但稅務(wù)機(jī)關(guān)的答復(fù)為：財(cái)務(wù)賬面無此項(xiàng)資產(chǎn)，不得做調(diào)減項(xiàng)目。請問：2004年度我們未能稅前列支損失，2005年度設(shè)備繼續(xù)在用，能否計(jì)算折舊、調(diào)減應(yīng)稅所得？
焦煤集團(tuán)白云煤業(yè)有限公司財(cái)務(wù)科 韓喜英
專家把脈：從來信反映的情況分析，你單位問題涉及礦井中超期服役設(shè)備和水泥廠在用設(shè)備兩項(xiàng)固定資產(chǎn)折舊稅前扣除問題。對此，我們應(yīng)先看看稅法規(guī)定哪些固定資產(chǎn)可以計(jì)提折舊，哪些不得計(jì)提折舊，然后再根據(jù)稅法規(guī)定判斷你單位這兩項(xiàng)資產(chǎn)折舊能否稅前列支。
《企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十一條規(guī)定，下列固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)提取折舊：房屋、建筑物；在用的機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸車輛、器具、工具；季節(jié)性停用和大修理停用的機(jī)器設(shè)備；以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)；以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)；財(cái)政部規(guī)定的其他應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。第三十一條同時(shí)規(guī)定，下列固定資產(chǎn)不得提取折舊：土地；房屋、建筑物以外未使用、不需用以及封存的固定資產(chǎn)；以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；按照規(guī)定提取維簡費(fèi)的固定資產(chǎn)；已在成本中一次性列支而形成的固定資產(chǎn)；破產(chǎn)、關(guān)停企業(yè)的固定資產(chǎn)；財(cái)政部規(guī)定的其他不得計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，不得計(jì)提折舊。此外，國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅稅前扣除辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2000〕84號）第二十四條規(guī)定，納稅人固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的范圍按細(xì)則第三十一條的規(guī)定執(zhí)行。除另有規(guī)定者外，下列資產(chǎn)不得計(jì)提折舊或攤銷費(fèi)用：已出售給職工個(gè)人的住房和出租給職工個(gè)人且租金收入未計(jì)入收入總額而納入住房周轉(zhuǎn)金的住房；自創(chuàng)或外購的商譽(yù)；接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)。但國家稅務(wù)總局《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)制度〉需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2003〕45號）規(guī)定，企業(yè)接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，從2003年1月1日起，可按稅法規(guī)定扣除固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷額。
對照上述規(guī)定，你單位礦井中超期服役設(shè)備如果屬于按照規(guī)定計(jì)提維簡費(fèi)的固定資產(chǎn)，則不得再計(jì)提折舊稅前扣除；如果不屬于按照規(guī)定計(jì)提維簡費(fèi)的固定資產(chǎn)，但是屬于已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)，也不得計(jì)提折舊稅前扣除；如果以上兩種情況都不存在，且設(shè)備在用，則按照稅法規(guī)定，應(yīng)可以按照規(guī)定計(jì)提折舊并稅前扣除。同樣道理，水泥廠在用設(shè)備只要不屬于稅法規(guī)定的不得計(jì)提折舊固定資產(chǎn)，同時(shí)又屬于稅法規(guī)定可以計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)，則也可以按照規(guī)定計(jì)提折舊并稅前扣除。
至于你單位已按市政府批準(zhǔn)對資產(chǎn)進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理，而稅法又沒有作為財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除，這種情況如不屬于重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，則不需要進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整�？梢宰鳛闀�(huì)計(jì)制度與稅收制度的差異，企業(yè)應(yīng)備查登記，作為納稅申報(bào)調(diào)整和提供給稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查了解情況的稅務(wù)資料。
