問(wèn)：我公司是增值稅一般納稅人，主要從事特種鋼材的生產(chǎn)和加工業(yè)務(wù)。2004年度實(shí)現(xiàn)銷售483600萬(wàn)元。根據(jù)市場(chǎng)預(yù)測(cè)，今后幾年內(nèi)特種鋼材的市場(chǎng)需求仍將大幅增長(zhǎng)，因此公司董事會(huì)決定擴(kuò)建一個(gè)生產(chǎn)流水線。擴(kuò)建工程于2004年10月5日動(dòng)工，2004年12月30日竣工。最近，當(dāng)?shù)匾患?a href="http://m.yinshua168.com.cn/shuishou/" target="_blank" class="bule">稅務(wù)師事務(wù)所的注冊(cè)稅務(wù)師在為我公司進(jìn)行納稅情況審查時(shí)，發(fā)現(xiàn)如下業(yè)務(wù)：
其一，用乙型號(hào)鋼材260噸與某公司換水泥，該型鋼材的成本價(jià)為每噸1430元，市場(chǎng)銷售價(jià)格為每噸2650元。當(dāng)企業(yè)將乙型鋼材換水泥時(shí)，會(huì)計(jì)人員進(jìn)行如下賬務(wù)處理：
借：庫(kù)存商品-水泥371800
貸：庫(kù)存商品-乙型鋼材371800.
其二，將自產(chǎn)的甲型號(hào)鋼材430噸用于在建工程（該型鋼材的成本價(jià)為每噸1360元，市場(chǎng)銷售價(jià)格為每噸2350元）。當(dāng)企業(yè)將甲型鋼材移送流水線建設(shè)時(shí)，會(huì)計(jì)人員進(jìn)行如下賬務(wù)處理：
借：在建工程684216
貸：庫(kù)存商品-乙型鋼材584800
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）99416.
注冊(cè)稅務(wù)師認(rèn)為我公司這樣處理不合法也不合理，建議我們調(diào)賬。但是，他們并沒(méi)有提出具體的操作方法。因此我想請(qǐng)教貴報(bào)，對(duì)于以上業(yè)務(wù)，我公司怎樣操作才算既合法又合理呢？
江蘇某鋼鐵公司財(cái)務(wù)部答：從你所反映的情況來(lái)看，貴公司的該項(xiàng)投資業(yè)務(wù)在會(huì)計(jì)操作環(huán)節(jié)的確存在一些問(wèn)題值得探討。
對(duì)于公司用乙型號(hào)鋼材260噸與某水泥公司交換水泥，屬于以物易物行為，應(yīng)將其視為兩項(xiàng)業(yè)務(wù)分別進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，賬務(wù)處理如下：
借：應(yīng)收賬款806130
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入689000
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）117130
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本371800
貸：庫(kù)存商品-乙型鋼材371800
借：庫(kù)存商品-水泥689000
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）117130
貸：應(yīng)收賬款806130.
對(duì)于將自產(chǎn)的甲型號(hào)鋼材430噸用于在建工程，應(yīng)按視同銷售的規(guī)定處理。在具體操作過(guò)程中，如果從稅收籌劃的角度分析，根據(jù)現(xiàn)行稅收政策，有兩種方法可供貴公司選擇：一是按照《企業(yè)執(zhí)行現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度有關(guān)問(wèn)題的解答》（財(cái)會(huì)字[1994]31號(hào)）處理，即在會(huì)計(jì)處理上按成本結(jié)轉(zhuǎn)，不作為銷售處理；但在移送使用鋼材時(shí)按銷售價(jià)格計(jì)算繳納增值稅。
應(yīng)繳增值稅為：2350×430×17%＝171785（元）；
具體的賬務(wù)處理為：
借：在建工程756585
貸：庫(kù)存商品584800
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）171785.
工程竣工，公司將在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，在不考慮其他因素的情況下，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：
借：固定資產(chǎn)756585
貸：在建工程756585.
年終，公司在進(jìn)行企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)按財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅幾個(gè)具體問(wèn)題的通知》（財(cái)稅字[1996]79號(hào)）第二條的規(guī)定：企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程、管理部門等方面時(shí)，應(yīng)視同對(duì)外銷售處理。其產(chǎn)品的銷售價(jià)格，應(yīng)參照同期同類產(chǎn)品的市場(chǎng)銷售價(jià)格；沒(méi)有參照價(jià)格的，應(yīng)按成本加合理利潤(rùn)的方法組成計(jì)稅價(jià)格調(diào)增計(jì)稅利潤(rùn)。
因此，貴公司應(yīng)調(diào)增的計(jì)稅利潤(rùn)為：1010500－756585＝253915（元）。
在不考慮其他因素的情況下，貴公司視同銷售業(yè)務(wù)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅：253915×33%＝83791.95（元）。
二是按照正常的銷售程序處理，即在發(fā)生視同銷售業(yè)務(wù)時(shí)，按照正常的銷售業(yè)務(wù)流程記入公司的銷售收入。
應(yīng)繳增值稅為：2350×430×17%＝171785（元）；
賬務(wù)處理為：
借：在建工程1182285
貸：產(chǎn)品銷售收入1010500
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）171785.
工程竣工交付使用時(shí)，在不考慮其他因素的情況下，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：
借：固定資產(chǎn)1182285
貸：在建工程1182285.
至于該筆視同銷售業(yè)務(wù)的所得稅，此處已經(jīng)作為正常業(yè)務(wù)核算。
分析以上兩種操作方法，我們可以發(fā)現(xiàn)按方案二進(jìn)行核算時(shí)，固定資產(chǎn)賬面價(jià)比第一種方法多出了425700元。
如果假設(shè)該固定資產(chǎn)使用期為20年，預(yù)計(jì)凈殘值率為5%，那么，在方案二條件下，企業(yè)每年就可比方案一多計(jì)提折舊20220.75元。與方案一相比，公司選用方案二每年可以少繳所得稅6672.85元（20220.75×33%）。
很顯然，選擇方案二，公司更能減輕稅收負(fù)擔(dān)。也就是說(shuō)，當(dāng)公司發(fā)生視同銷售業(yè)務(wù)時(shí)，如果從稅收籌劃的角度來(lái)考慮，比較好的辦法是選擇通過(guò)銷售收入科目進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。
至于兩個(gè)方案的可操作性，其問(wèn)題的關(guān)鍵就是對(duì)銷售價(jià)格與成本之間的差價(jià)-425700元如何處理的問(wèn)題。當(dāng)然，具體地究竟應(yīng)當(dāng)怎樣操作，還得看稅后利潤(rùn)才能下結(jié)論，不能簡(jiǎn)單地下結(jié)論明確哪個(gè)方案更合算。
