2004年8月，國資委頒布了《企業(yè)國有資本保值增值結(jié)果確認(rèn)暫行辦法》（以下簡稱《確認(rèn)辦法》。該辦法規(guī)定企業(yè)國有資本保值增值結(jié)果確認(rèn)是指國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)依據(jù)經(jīng)審計的企業(yè)年度財務(wù)決算報告，在全面分析評價影響經(jīng)營期內(nèi)國有資本增減變動因素的基礎(chǔ)上，對企業(yè)國有資本保值增值結(jié)果進(jìn)行確認(rèn)。而企業(yè)國有資本保值增值結(jié)果主要是通過國有資本保值增值率指標(biāo)來反映的。國有資本保值增值率是指企業(yè)經(jīng)營期內(nèi)剔除客觀因素后的期末國有資本與期初國有資本的比率，可分為年度國有資本保值增值率和任期內(nèi)國有資本保值增值率。本文擬對影響企業(yè)國有資本保值增值率計算結(jié)果的事項做一探討。
一、會計師事務(wù)所對企業(yè)年度財務(wù)決算報告出具審計報告的不同類型對計算結(jié)果的影響
確認(rèn)企業(yè)國有資本保值增值結(jié)果，是以已審計的企業(yè)年度財務(wù)決算報告為基礎(chǔ)的。而會計師事務(wù)所出具的審計報告的類型分為無保留意見、保留意見、否定意見和拒絕表示意見4種。對于以上4種類型的審計報告，《確認(rèn)辦法》規(guī)定，年度財務(wù)決算報告被會計師事務(wù)所出具否定意見或拒絕表示意見審計報告的企業(yè)，其國有資本保值增值水平被定為“較差”，但對于保留意見審計報告，對該保留意見是否調(diào)整以及調(diào)整的具體數(shù)額是多少，將直接對計算結(jié)果造成影響，如某企業(yè)經(jīng)營期內(nèi)對外投資按成本法計算了投資收益，但根據(jù)《企業(yè)會計制度》規(guī)定應(yīng)按權(quán)益法計算，該事項對該期間的資產(chǎn)和損益均產(chǎn)生了影響，因此會計師事務(wù)所對該企業(yè)年度財務(wù)決算報告出具了保留意見審計報告。在確認(rèn)該企業(yè)的國有資本保值增值水平時，是直接按已審計的會計報表進(jìn)行確認(rèn)，還是按對審計報告中經(jīng)過調(diào)整后的保留意見進(jìn)行確認(rèn)，結(jié)果會不同。特別是在會計師事務(wù)所的審計工作中因企業(yè)歷史原因，造成對許多問題無法得出確切數(shù)值，但又必須對其出具保留意見審計報告，這時，就難以對國有資本保值增值率進(jìn)行確認(rèn)。
二、期初數(shù)的確認(rèn)對計算結(jié)果的影響
期初數(shù)的確認(rèn)也會對計算結(jié)果產(chǎn)生影響。企業(yè)對期初國有資本數(shù)額進(jìn)行調(diào)整，主要包括：對企業(yè)年度財務(wù)決算事項進(jìn)行追溯調(diào)整；對經(jīng)營期內(nèi)子公司劃轉(zhuǎn)口徑進(jìn)行調(diào)整；對企業(yè)財務(wù)決算合并范圍變化口徑進(jìn)行調(diào)整�！洞_認(rèn)辦法》規(guī)定，企業(yè)本期期初國有資本確認(rèn)口徑應(yīng)當(dāng)與上期期末口徑一致。如企業(yè)確認(rèn)2004年的年初數(shù)為審計報告數(shù)，但2005年該企業(yè)發(fā)現(xiàn)上年有會計差錯需要調(diào)整，因此采用追溯調(diào)整法進(jìn)行調(diào)整，從而導(dǎo)致2005年會計報表期初數(shù)與2004年會計報表期末數(shù)出現(xiàn)差異。因此，在確認(rèn)過程中，是按上期已確認(rèn)的期末口徑，還是按審計報告的期初數(shù)來計算，結(jié)果會不同。如果按審計報告的期初數(shù)來計算，該項會計差錯對該企業(yè)的影響會忽略不計，因此必須注意期初對國有資本的確認(rèn)口徑要與上期期末的口徑保持一致，防止有的企業(yè)從中鉆空子，影響計算結(jié)果。此外，對經(jīng)營期內(nèi)子公司的劃轉(zhuǎn)口徑進(jìn)行調(diào)整和對企業(yè)財務(wù)決算合并范圍變化口徑進(jìn)行調(diào)整，也會影響企業(yè)最終考核結(jié)果，對此應(yīng)予以重視。
三、客觀因素調(diào)整對計算結(jié)果的影響
客觀因素有兩種情況，一種是客觀增加因素，主要包括國家或國有單位直接追加投資增加資本，無償劃入增加資本，資產(chǎn)評估增加資本，清產(chǎn)核資增加資本，產(chǎn)權(quán)界定增加資本，資本（股票）溢價增加資本，稅收返還增加資本，會計調(diào)整和減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回增加資本，接受捐贈增加資本以及債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)增加資本等。另一種是客觀減少因素，主要包括：專項批準(zhǔn)核銷減少資本，無償劃出減少資本，資產(chǎn)評估減少資本，產(chǎn)權(quán)界定減少資本，消化以前年度潛虧和掛賬減少資本，自然災(zāi)害等不可抗拒因素減少資本，企業(yè)按規(guī)定上繳紅利減少資本，資本（股票）折價減少資本等。在國有資本保值增值率的計算中，期末國有資本客觀增加因素在計算中應(yīng)予以扣除，而對于客觀減少因素，在計算中則應(yīng)予以補(bǔ)加。對于以上客觀因素的證明材料，必須提供國家有關(guān)部門的文件、有關(guān)專項鑒證證明、年度財務(wù)決算審計報告，以及企業(yè)的有關(guān)入賬憑證等。
四、不良資產(chǎn)增加對計算結(jié)果的影響
不良資產(chǎn)是指企業(yè)尚未處理的資產(chǎn)凈損失和潛虧（資金）掛賬以及按會計制度規(guī)定應(yīng)提未提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的各類有問題資產(chǎn)的預(yù)計損失金額。《確認(rèn)辦法》規(guī)定，因經(jīng)營期內(nèi)不良資產(chǎn)增加造成企業(yè)不良資產(chǎn)比率上升的，應(yīng)當(dāng)在核算其國有資本保值增值率時進(jìn)行扣減修正。
首先，對暫未執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的企業(yè)，若經(jīng)營期內(nèi)企業(yè)不良資產(chǎn)比率上升，其增加額在核算國有資本保值增值率時要進(jìn)行扣減。應(yīng)注意的是，“經(jīng)營期內(nèi)企業(yè)不良資產(chǎn)比率上升”才能扣減。但對于經(jīng)營期內(nèi)不良資產(chǎn)比率下降的，因為其已在客觀減少因素中的“消化以前年度潛虧和掛賬”中反映過，所以在計算修正后國有資本保值增值率時就不能再次進(jìn)行調(diào)整，否則會造成雙重計算，虛增期末國有資本數(shù)額。
其次，對已執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的企業(yè)，經(jīng)營期內(nèi)對有問題資產(chǎn)未按財務(wù)會計制度計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的，應(yīng)在核算國有資本保值增值率時進(jìn)行扣減修正。
最后還要注意的是，國有控股企業(yè)修正國有資本保值增值率時，應(yīng)按股權(quán)份額進(jìn)行核算。特別是子公司在經(jīng)營期內(nèi)存在不良資產(chǎn)增加，或?qū)τ袉栴}資產(chǎn)未按財務(wù)會計制度計提減值準(zhǔn)備時，應(yīng)按股權(quán)份額確認(rèn)具體數(shù)額后，再按公式計算修正國有資本保值增值率。
