隨著交通資金使用規(guī)模的不斷擴(kuò)大、資金管理要求的不斷提高以及對(duì)資金使用安全的日趨重視，交通行政主管部門資金收支內(nèi)部控制（以下簡(jiǎn)稱“交通資金內(nèi)部控制”）不僅引起了財(cái)務(wù)部門足夠的重視，同時(shí)也已引起了各級(jí)交通主管部門領(lǐng)導(dǎo)層的高度重視。交通資金內(nèi)部控制的理論研究更趨成熟，實(shí)踐探索更趨深入。筆者認(rèn)為，以下幾個(gè)問題是交通行政主管部門（本文側(cè)重于地〈市〉級(jí)及以下的交通行政主管部門）在交通資金內(nèi)部控制實(shí)踐中應(yīng)當(dāng)加以注意的。
一、交通資金內(nèi)部控制設(shè)計(jì)思路的確定
交通資金內(nèi)部控制的核心是資金收支的控制，控制的目標(biāo)是資金收支的合規(guī)、合法以及資金使用的安全、高效�；谶@樣的考慮，交通資金內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的思路應(yīng)當(dāng)圍繞交通資金收支流向這一主線來進(jìn)行，即從交通資金的撥入（收入）、撥出（使用）過程中的各環(huán)節(jié)考慮控制的形式、方法及手段，并形成環(huán)環(huán)緊扣的控制鏈，使交通資金始終處于嚴(yán)密的控制之中。從這個(gè)意義上講，交通資金內(nèi)部控制的控制鏈必須是封閉的，不能缺控。
封閉的交通資金內(nèi)部控制鏈的建立是以各種性質(zhì)交通資金收支流向?yàn)榛A(chǔ)的，因此，對(duì)交通資金收支流向主、分支各環(huán)節(jié)、各關(guān)鍵點(diǎn)的了解、分析是否全面、完整和透徹，是確保所建立的控制鏈?zhǔn)欠穹忾]的前提，也就是說，在建立交通資金內(nèi)部控制控制鏈之前，必須進(jìn)行深入細(xì)致的調(diào)查研究，以掌握建立封閉控制鏈所必需的基礎(chǔ)資料，所有環(huán)節(jié)和控制點(diǎn)均不得遺漏。
二、交通資金內(nèi)部控制設(shè)計(jì)中不容忽視的基本原則
確定科學(xué)合理的交通資金內(nèi)部控制模式是交通資金內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的基礎(chǔ)。所謂交通資金內(nèi)部控制模式指的是交通資金內(nèi)部控制運(yùn)作的基本框架，它決定了交通資金內(nèi)部控制的運(yùn)作程序和運(yùn)作環(huán)節(jié)，但它又受各單位行政管理模式和管理要求所制約。因此，按交通資金內(nèi)部控制要求改進(jìn)單位行政管理模式和管理要求是建立科學(xué)合理的交通資金內(nèi)部控制模式的前提。交通資金內(nèi)部控制需要遵循的原則很多，本文不一一述及，但以下幾項(xiàng)基本原則是建立交通資金內(nèi)部控制制度中改進(jìn)單位行政管理模式和管理要求所不容忽視的。
�。ㄒ唬╊A(yù)算原則
預(yù)算管理是強(qiáng)化交通行政主管部門資金管理的重要手段，因而交通行政主管部門在資金管理上必須堅(jiān)持預(yù)算管理原則，所有資金收支都必須納入預(yù)算范圍，所有納入預(yù)算范圍的資金收支都必須納入法定賬戶核算，不得有任何游離于預(yù)算和法定賬戶以外的資金收支。交通行政主管部門制定的預(yù)算制度應(yīng)充分考慮其全面、細(xì)化和可操作。交通行政主管部門必須維護(hù)所制定的預(yù)算制度的嚴(yán)肅性，任何部門、任何個(gè)人都不得超越預(yù)算制度的約束，要堅(jiān)決杜絕預(yù)算制度流于形式。
�。ǘ┦跈�(quán)原則
授權(quán)指的是交通行政部門主管領(lǐng)導(dǎo)將資金使用審批權(quán)按一定的范圍和額度授予其他的分管領(lǐng)導(dǎo)。大量事實(shí)證明，“一支筆”審批不可取，審批權(quán)限過于分散也不可取，因此，在資金使用審批上的適度授權(quán)是必須的，一方面，它可以防止“一言堂”，另一方面還可以提高工作效率。必須注意的是， 受權(quán)人只能在授權(quán)權(quán)限內(nèi)行使審批權(quán)限（包括范圍和額度），不得超越。同時(shí)，授權(quán)人與受權(quán)人之間應(yīng)當(dāng)保持資金使用信息的暢通，以便授權(quán)人全面掌握和控制。
（三）協(xié)同原則
交通資金收支控制不只是單位主管領(lǐng)導(dǎo)（包括受權(quán)領(lǐng)導(dǎo)，下同）和財(cái)務(wù)人員的事，其他領(lǐng)導(dǎo)、其他部門和其他人員都有責(zé)任共同實(shí)施好交通資金的內(nèi)部控制。因此，交通行政主管部門在資金收支控制上應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持協(xié)同原則。主管領(lǐng)導(dǎo)、其他領(lǐng)導(dǎo)、財(cái)務(wù)部門、其他部門以及其他人員在交通資金收支控制中的相互關(guān)系及其職責(zé)必須明確，并形成封閉式的交通資金內(nèi)部控制網(wǎng)絡(luò)，通過整體聯(lián)動(dòng)，協(xié)同控制，確保交通資金內(nèi)部控制的有效實(shí)施。
�。ㄋ模┆�(jiǎng)懲原則
交通資金內(nèi)部控制雖是交通資金管理的內(nèi)在要求，但人為因素對(duì)交通資金內(nèi)部控制結(jié)果將產(chǎn)生很大的影響，因此，在交通資金內(nèi)部控制中實(shí)行獎(jiǎng)懲機(jī)制，可以有效促進(jìn)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行，對(duì)可以實(shí)行獎(jiǎng)懲機(jī)制的控制內(nèi)容都應(yīng)實(shí)行獎(jiǎng)懲機(jī)制。獎(jiǎng)懲機(jī)制的落腳點(diǎn)應(yīng)落實(shí)在“控制”二字上，對(duì)控制得好的部門和人員可以給予適當(dāng)?shù)莫?jiǎng)勵(lì)，對(duì)控制得不到位的甚至造成資金損失的，應(yīng)當(dāng)給予必要的懲處甚至追究相關(guān)責(zé)任。通過獎(jiǎng)懲機(jī)制的實(shí)行，充分調(diào)動(dòng)各部門和全體人員執(zhí)行交通資金內(nèi)部控制制度的積極性和自覺性，從而促進(jìn)交通資金內(nèi)部控制制度的執(zhí)行真正落到實(shí)處。
三、交通資金內(nèi)部控制控制要點(diǎn)舉例
交通資金內(nèi)部控制的內(nèi)容很多，且隨各交通行政主管部門管理體制、管理模式和管理要求的不同而各異。因此，本文僅舉幾例控制內(nèi)容對(duì)控制要點(diǎn)予以探討。
�。ㄒ唬┵~戶控制
賬戶控制包括核算賬戶控制和銀行開戶控制。核算賬戶是指單位會(huì)計(jì)核算賬戶，只能是法定核算賬戶（包括上級(jí)文件規(guī)定必須單獨(dú)設(shè)立的核算賬戶），堅(jiān)決杜絕非法定核算賬戶的存在，堅(jiān)決杜絕“小金庫”的存在。
銀行開戶（賬戶）是資金收支的基礎(chǔ)，也是資金收支控制的源頭。對(duì)上級(jí)有明確開戶規(guī)定的，嚴(yán)格按上級(jí)規(guī)定開設(shè)銀行賬戶；對(duì)上級(jí)無明確開戶規(guī)定的（如部、省、市撥專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)），銀行開戶必須嚴(yán)格控制，原則上只能開設(shè)一個(gè)銀行賬戶，要防止多頭開戶而可能導(dǎo)致的失控。另外，銀行賬戶間資金的劃轉(zhuǎn)既要符合規(guī)定，同時(shí)也必須嚴(yán)格控制，要防止通過銀行賬戶間資金的劃轉(zhuǎn)而變相改變資金的性質(zhì)，并導(dǎo)致可能發(fā)生的違規(guī)使用資金。
交通行政主管部門按上級(jí)規(guī)定開設(shè)的專項(xiàng)核算賬戶和銀行賬戶，只能核算與專項(xiàng)業(yè)務(wù)有關(guān)的資金收支業(yè)務(wù)，不得核算和辦理與專項(xiàng)業(yè)務(wù)無關(guān)的資金收支業(yè)務(wù)。
法定賬戶的開設(shè)由本單位財(cái)務(wù)部門辦理，并符合規(guī)定的程序和要求，其他部門不得辦理賬戶的開設(shè)。所有法定賬戶均不得給其他單位或個(gè)人借用。
（二）專項(xiàng)業(yè)務(wù)撥款控制
交通行政主管部門收到專項(xiàng)業(yè)務(wù)撥款，由單位財(cái)務(wù)部門根據(jù)撥款用途和有關(guān)文件在相關(guān)法定賬戶中核算，嚴(yán)禁將專項(xiàng)撥款串戶存儲(chǔ)和核算。凡客觀原因造成串戶的，財(cái)務(wù)部門必須及時(shí)辦理劃轉(zhuǎn)手續(xù)，以確保專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的專戶存儲(chǔ)和專戶核算。
交通行政主管部門相關(guān)職能部門間應(yīng)當(dāng)保持有關(guān)專項(xiàng)業(yè)務(wù)撥款信息及其它有關(guān)信息的暢通，文件收發(fā)部門對(duì)上級(jí)相關(guān)文件的送閱應(yīng)盡可能考慮到所有相關(guān)職能部門，尤其不能遺漏財(cái)務(wù)部門，以確保財(cái)務(wù)部門及時(shí)、正確地辦理專項(xiàng)業(yè)務(wù)撥款存儲(chǔ)和核算。財(cái)務(wù)部門在收到不明性質(zhì)的上級(jí)撥款后，應(yīng)主動(dòng)與其他部門或撥款單位取得聯(lián)系，及時(shí)查清撥款用途，確保專項(xiàng)撥款的正確核算。對(duì)所有專項(xiàng)業(yè)務(wù)撥款，財(cái)務(wù)部門均必須向撥款單位開具收款收據(jù)，并按規(guī)定入賬。
（三）行政經(jīng)費(fèi)使用控制
交通行政主管部門的行政經(jīng)費(fèi)一般由財(cái)政部門通過部門預(yù)算予以安排。行政經(jīng)費(fèi)使用控制關(guān)鍵體現(xiàn)在控制內(nèi)容和控制主體兩個(gè)方面，其中控制主體是主要的方面。從控制的內(nèi)容上講，關(guān)鍵是控制超定額和超范圍支出；從控制主體上講，關(guān)鍵是主管領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)部門。為使超定額和超范圍支出能得到有效控制，首先，主管領(lǐng)導(dǎo)必須有強(qiáng)烈的預(yù)算意識(shí)，審批權(quán)限要在預(yù)算的約束之下行使，同時(shí)在有關(guān)支出項(xiàng)目形成決策前應(yīng)當(dāng)征求財(cái)務(wù)部門的意見，切忌主觀武斷。在支出審批上要做到財(cái)務(wù)審核在前，領(lǐng)導(dǎo)審批在后；其次，財(cái)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)定期（根據(jù)單位具體情況而定）向主管領(lǐng)導(dǎo)報(bào)告預(yù)算執(zhí)行情況和經(jīng)費(fèi)使用進(jìn)度，保持預(yù)算執(zhí)行情況信息的暢通，以便主管領(lǐng)導(dǎo)通盤掌握控制。另外，經(jīng)辦部門及其分管領(lǐng)導(dǎo)也應(yīng)增強(qiáng)預(yù)算意識(shí)，要自覺主動(dòng)地服從預(yù)算管理和預(yù)算約束，尤其不能刻意辦理可辦可不辦的支出業(yè)務(wù)。
�。ㄋ模⿲ｍ�(xiàng)業(yè)務(wù)撥款使用控制
一般情況下，專項(xiàng)業(yè)務(wù)撥款都是有專門用途的撥款，有些撥款還有使用時(shí)間要求，因此，專項(xiàng)業(yè)務(wù)撥款的使用應(yīng)貫徹“專款專用、及時(shí)撥付（使用）”的原則，堅(jiān)決杜絕將專項(xiàng)業(yè)務(wù)撥款挪作他用以及防止長(zhǎng)期掛賬。
在專項(xiàng)業(yè)務(wù)撥款使用控制中，首先必須根據(jù)專項(xiàng)業(yè)務(wù)撥款的性質(zhì)明確專項(xiàng)業(yè)務(wù)撥款使用控制的責(zé)任部門（專項(xiàng)業(yè)務(wù)經(jīng)辦部門），然后根據(jù)以下要求使用撥款：
業(yè)務(wù)經(jīng)辦部門根據(jù)有關(guān)文件規(guī)定和專項(xiàng)業(yè)務(wù)辦理進(jìn)度提出專項(xiàng)業(yè)務(wù)撥款使用申請(qǐng)，報(bào)分管專項(xiàng)業(yè)務(wù)的分管領(lǐng)導(dǎo)初審，再報(bào)主管領(lǐng)導(dǎo)審批，財(cái)務(wù)部門根據(jù)主管領(lǐng)導(dǎo)審批意見撥付資金。對(duì)需再下?lián)艿膶ｍ?xiàng)業(yè)務(wù)撥款，應(yīng)當(dāng)有下?lián)苜Y金的書面文件；對(duì)需分批次下?lián)艿�，書面文件中�?yīng)予明確。
專項(xiàng)業(yè)務(wù)撥款中屬交通行政主管部門直管工程建設(shè)資金的使用，應(yīng)當(dāng)建立“資金撥付程序制度”，即必須履行相關(guān)手續(xù)（如監(jiān)理簽證、計(jì)量、驗(yàn)收等手續(xù)）后方可撥付資金，相關(guān)手續(xù)不齊全的，財(cái)務(wù)上不予撥付資金。一般情況下，專項(xiàng)業(yè)務(wù)撥款使用應(yīng)控制在專項(xiàng)業(yè)務(wù)撥款到賬額度以內(nèi)。
專項(xiàng)業(yè)務(wù)經(jīng)辦部門應(yīng)當(dāng)保持與財(cái)務(wù)部門之間的溝通，掌握專項(xiàng)業(yè)務(wù)撥款的使用情況，以便及時(shí)辦理專項(xiàng)業(yè)務(wù)撥款的使用（或撥付）。無特殊情況，專項(xiàng)業(yè)務(wù)撥款應(yīng)當(dāng)及時(shí)使用（或撥付），防止長(zhǎng)期掛賬而可能導(dǎo)致的挪用。財(cái)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)按月向主管領(lǐng)導(dǎo)和專項(xiàng)業(yè)務(wù)經(jīng)辦部門報(bào)告專項(xiàng)業(yè)務(wù)撥款到賬、使用及余額情況。
（五）往來資金控制
往來資金控制包括債權(quán)債務(wù)資金支付控制和債權(quán)債務(wù)清理控制兩個(gè)部分。債務(wù)資金支付控制中不包括列入債務(wù)類科目核算的專項(xiàng)業(yè)務(wù)撥款使用控制。
1.往來資金支付控制
�。�1）債權(quán)資金支付控制
債權(quán)資金支付是指需提前支付（預(yù)借）資金待后結(jié)算轉(zhuǎn)支出的資金支付。交通行政主管部門一律不得辦理公款私借。債權(quán)資金支付必須嚴(yán)格審批手續(xù)，相關(guān)的原始憑證必須齊全，否則財(cái)務(wù)上不予支付資金。
�。�2）債務(wù)資金支付控制
一般情況下，債務(wù)資金支付由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)控制，無特殊情況的，債務(wù)資金應(yīng)當(dāng)及時(shí)支付。有協(xié)議（合同）等規(guī)定的債務(wù)資金按協(xié)議（合同）規(guī)定要求支付。需由相關(guān)職能部門辦理支付手續(xù)的債務(wù)資金支付，必須取得相關(guān)支付手續(xù)后方可支付。
2.往來資金清理控制
往來資金清理的范圍是指規(guī)定時(shí)間（根據(jù)各單位具體情況而定）以內(nèi)未處理完畢且不再發(fā)生的往來資金，包括債權(quán)清理和債務(wù)清理兩個(gè)部分。一般情況下，財(cái)務(wù)部門為往來資金清理的組織責(zé)任部門，相關(guān)職能部門和人員為往來資金清理的具體責(zé)任部門和責(zé)任人。
�。�1）債權(quán)清理控制
債權(quán)屬交通行政主管部門資產(chǎn)的一部分，應(yīng)盡最大努力收回。財(cái)務(wù)部門應(yīng)定期與債務(wù)單位核對(duì)債權(quán)，并取得債務(wù)單位的書面回折，以確保債權(quán)的追索權(quán)。對(duì)確已無法收回的債權(quán)，按以下要求進(jìn)行清理：
一般債權(quán)由財(cái)務(wù)部門依據(jù)賬簿記錄、有關(guān)原始文件和處置權(quán)限向主管領(lǐng)導(dǎo)提出書面處理建議，經(jīng)主管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后進(jìn)行賬務(wù)處理。必要時(shí)必須報(bào)經(jīng)上級(jí)部門或財(cái)政部門批準(zhǔn)。
債權(quán)清理需組織專人進(jìn)行的，由財(cái)務(wù)部門提出組織清理方案，經(jīng)主管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后實(shí)施，相關(guān)職能部門及人員必須予以配合。
債權(quán)清理實(shí)行債權(quán)原經(jīng)辦人為清理第一責(zé)任人的原則，原經(jīng)辦人調(diào)離本單位或離（退）休的，應(yīng)設(shè)法與其取得聯(lián)系，索取有關(guān)原始憑證或回憶資料，作為債權(quán)清理的依據(jù)；與原經(jīng)辦人確已無法取得聯(lián)系的，財(cái)務(wù)部門必須在債權(quán)處理建議書上予以注明。
�。�2）債務(wù)清理控制
對(duì)債務(wù)資金原則上應(yīng)盡量支付給債權(quán)人，由于客觀原因確已無法支付的，由財(cái)務(wù)部門向主管領(lǐng)導(dǎo)提出書面處理建議，經(jīng)主管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后進(jìn)行賬務(wù)處理。
�。┦湛钍論�(jù)使用控制
收款收據(jù)是單位資金收入的基礎(chǔ)，收款收據(jù)使用管理失控將會(huì)導(dǎo)致單位資金收入管理的混亂，至少存在單位資金收入管理混亂的因素。因此，交通行政主管部門必須建立嚴(yán)格的收款收據(jù)使用管理制度并嚴(yán)格執(zhí)行。收款收據(jù)使用控制的關(guān)鍵點(diǎn)有以下兩個(gè)方面，一是所有資金收入都必須向資金付出單位出具收款收據(jù)；二是必須建立嚴(yán)格的收款收據(jù)使用銷號(hào)制度，即只有當(dāng)開出收款收據(jù)的資金到賬后方可銷號(hào)。收款收據(jù)使用銷號(hào)按月進(jìn)行，對(duì)收款收據(jù)使用人留存的未使用收款收據(jù)，應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行驗(yàn)證。
四、交通資金內(nèi)部控制結(jié)果評(píng)價(jià)
交通行政主管部門應(yīng)當(dāng)定期（根據(jù)各單位具體情況而定）對(duì)交通資金內(nèi)部控制結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)，這種評(píng)價(jià)實(shí)際上是對(duì)交通資金內(nèi)部控制的再控制。交通資金內(nèi)部控制評(píng)價(jià)應(yīng)著重抓好以下三個(gè)方面：一是評(píng)價(jià)交通資金內(nèi)部控制的有效程度，即原設(shè)計(jì)的交通資金內(nèi)部控制的內(nèi)容、控制模式、控制程序以及控制方法是否符合本單位的實(shí)際情況，控制是否有效；二是評(píng)價(jià)交通資金內(nèi)部控制制度的適應(yīng)程度，即原設(shè)計(jì)的交通資金內(nèi)部控制制度是否適應(yīng)變化了的新的情況，需做怎樣的調(diào)整。交通行政主管部門應(yīng)當(dāng)選擇專門方法和按照一定工作要求并仍圍繞交通資金收支流向這根主線對(duì)交通資金內(nèi)部控制結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)，并寫出評(píng)價(jià)結(jié)果報(bào)告。評(píng)價(jià)工作中要防止“無事則安”的思想觀念和工作態(tài)度；三是根據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)果對(duì)交通資金內(nèi)部控制制度進(jìn)行調(diào)整、修訂、增補(bǔ)和完善。
五、交通資金內(nèi)部控制控制責(zé)任
交通資金內(nèi)部控制是一個(gè)系統(tǒng)工程，制定交通資金內(nèi)部控制制度不是這個(gè)系統(tǒng)工程的全部，交通資金內(nèi)部控制制度的落腳點(diǎn)是執(zhí)行制度，只有制度和執(zhí)行都到位了，這個(gè)系統(tǒng)工程才能發(fā)揮應(yīng)有的作用。而落實(shí)責(zé)任又是確保交通資金內(nèi)部控制制度執(zhí)行的一個(gè)重要手段，因此，交通行政主管部門應(yīng)當(dāng)建立交通資金內(nèi)部控制控制責(zé)任制度，要明確交通資金收支流向各環(huán)節(jié)和各關(guān)鍵點(diǎn)控制人應(yīng)履行的職責(zé)以及控制責(zé)任，對(duì)失控的控制人必須追究相應(yīng)的責(zé)任。對(duì)于沒有履行好控制職責(zé)而應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任條款，應(yīng)盡可能做到具體、細(xì)化。只有切實(shí)落實(shí)了交通資金內(nèi)部控制責(zé)任，才能圓滿實(shí)現(xiàn)建立交通資金內(nèi)部控制制度的初衷。
