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作業(yè)成本法在管理上的應(yīng)用

來源: 編輯: 2009/08/13 13:44:40  字體:

  作業(yè)成本法是80年代初期在國外的一些公司中開始萌芽的,至今已有20多年的歷史。在這20多年的發(fā)展過程中,作業(yè)成本計(jì)算在許多先進(jìn)的公司中得以實(shí)施,并取得了卓著的成效。但是在我國,實(shí)施作業(yè)成本法(ABC)的企業(yè)卻不多。

  一提到作業(yè)成本計(jì)算,了解它的人的腦海中馬上就會(huì)聯(lián)想到精確的產(chǎn)品成本。的確,作業(yè)成本法首先將企業(yè)所消耗的制造費(fèi)用通過資源動(dòng)因分配到作業(yè),形成作業(yè)的成本,然后再將作業(yè)的成本通過作業(yè)成本動(dòng)因分配到成本對(duì)象,形成成本對(duì)象的成本。通過這一過程,作業(yè)成本法改進(jìn)了傳統(tǒng)的成本分配方法采用單一成本分配基礎(chǔ)(例如:直接人工小時(shí)、機(jī)器小時(shí)等等)的弱點(diǎn),力圖找到資源消耗與成本對(duì)象之間的因果關(guān)系,從而得到更加精確的產(chǎn)品成本。但是,更精確的產(chǎn)品成本信息只是手段而不是最終目的,實(shí)施作業(yè)成本法的目的是企業(yè)的管理者利用這些數(shù)據(jù)來改進(jìn)管理,從而提高企業(yè)的利潤。如果數(shù)據(jù)的最終使用者--企業(yè)的管理人員不參與進(jìn)來,即便是會(huì)計(jì)人員得出再完美的數(shù)據(jù),對(duì)企業(yè)來說也是毫無益處的。

  ABC是一個(gè)關(guān)于資源消耗的模型

  在探討作業(yè)成本計(jì)算的應(yīng)用問題之前,首先企業(yè)的管理者應(yīng)該明確一個(gè)問題。那就是作業(yè)成本計(jì)算是一個(gè)關(guān)于企業(yè)資源如何被消耗的模型,而不是一個(gè)關(guān)于企業(yè)如何開銷的模型。在這里,企業(yè)的開銷指的是企業(yè)的花費(fèi)。這是一個(gè)很重要的區(qū)別。因?yàn)樵谝黄髽I(yè)內(nèi)部,資源的消耗和企業(yè)的開銷往往并不是同時(shí)改變的。

  舉一個(gè)例子來說明這個(gè)問題。例如,某一位工作人員最多可以維護(hù)50種原材料,并且他現(xiàn)在處于滿工作量狀態(tài)?,F(xiàn)在我們假設(shè)由于企業(yè)放棄了某一種產(chǎn)品的生產(chǎn)而使得該工作人員維護(hù)的原材料變成了40種。在這種情況下,企業(yè)對(duì)原材料維護(hù)這種作業(yè)和維護(hù)原材料人工這項(xiàng)資源的消耗降低了,但是,在一般情況下,該工作人員還會(huì)繼續(xù)維護(hù)剩余的40種原材料,此時(shí)企業(yè)該項(xiàng)維護(hù)人員的開銷并不會(huì)相應(yīng)地減少。只有當(dāng)企業(yè)放棄掉5種產(chǎn)品而不再需要維護(hù)所有的50種原材料時(shí),企業(yè)該項(xiàng)維護(hù)人員的開銷支委會(huì)相應(yīng)地減少。

  如果企業(yè)采用了一個(gè)關(guān)于企業(yè)開銷的模型,前4種產(chǎn)品的放棄對(duì)企業(yè)的影響會(huì)遭到忽視,只有當(dāng)?shù)?種產(chǎn)品被放棄并且該維護(hù)人員被派去做其他工作時(shí),該事項(xiàng)對(duì)企業(yè)造成的影響才能被感覺到。因此,一個(gè)關(guān)于企業(yè)開銷的模型不能提前預(yù)示管理者放棄一些產(chǎn)品而可能造成的成本節(jié)約。與其相反,由于作業(yè)成本計(jì)算是一個(gè)關(guān)于資源消耗的模型,因此它能夠幫助管理者估計(jì)由于某一決策而造成的資源消耗的改變通過報(bào)告資源消耗的改變,作業(yè)成本法可以使管理者清楚估計(jì)到可能發(fā)生的企業(yè)開銷的改變。

  ABC在管理上的應(yīng)用

  首先,企業(yè)的管理者可以利用作業(yè)成本法提供的信息來更好地對(duì)他們的產(chǎn)品、服務(wù)進(jìn)行定價(jià),以便使他們收到的收入與他們所付出的成本能夠匹配。例如,對(duì)于大批量生產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品,通過作業(yè)成本計(jì)算我們會(huì)發(fā)現(xiàn),它們的成本比用傳統(tǒng)成本計(jì)算方法所得出的成本低,這時(shí)價(jià)格就可以被適當(dāng)定的高一些;而對(duì)于小批量生產(chǎn)的特制產(chǎn)品,通過作業(yè)成本計(jì)算我們會(huì)發(fā)現(xiàn),它們的成本比用傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法所得出的成本高,這時(shí)價(jià)格就應(yīng)該被適當(dāng)定的高一些,以便使該產(chǎn)品不至于虧損。

  在現(xiàn)實(shí)生活中,不乏由于估測(cè)的產(chǎn)品成本信息不精確而造成定價(jià)失誤和企業(yè)利潤受損的例子。例如剛才談到的小批量生產(chǎn)的特制產(chǎn)品,現(xiàn)在我們假設(shè)共有A 企業(yè)和B企業(yè)兩家生產(chǎn)廠家生產(chǎn),并且A企業(yè)基于作業(yè)成本計(jì)算所提供的成本信息給該產(chǎn)品定價(jià),而B企業(yè)是基于傳統(tǒng)成本法所提供的成本信息給該產(chǎn)品定價(jià)。我們假設(shè)基于作業(yè)成本計(jì)算信息的產(chǎn)品總成本為40元,而基于傳統(tǒng)成本法信息的產(chǎn)品總成本為30元,并且假設(shè)兩個(gè)企業(yè)都在總成本的基礎(chǔ)上增加相同的成本利潤 20%來確定價(jià)格。則A企業(yè)該產(chǎn)品售價(jià)為48元,而B企業(yè)該產(chǎn)品售價(jià)為36元。在質(zhì)量相同的情況下,顧客當(dāng)然會(huì)爭相購買B企業(yè)的該產(chǎn)品。此時(shí)B企業(yè)也許正在心中竊喜,但實(shí)際上,它售出的該產(chǎn)品越多,則企業(yè)的虧損越多。

  其次,企業(yè)的管理者可以利用作業(yè)成本計(jì)算所提供的信息更好地選擇產(chǎn)品組合。現(xiàn)在,隨著時(shí)代的變遷,顧客對(duì)于產(chǎn)品的需求越來越趨于多樣化和個(gè)性化,這就便得企業(yè)不得不面對(duì)改變現(xiàn)有產(chǎn)品組合的問題。

  越來越多的企業(yè)選擇了生產(chǎn)小批量、多樣化產(chǎn)品的戰(zhàn)略。但是在估計(jì)該戰(zhàn)略對(duì)企業(yè)成本所造成的影響這個(gè)問題上,許多管理者存在著錯(cuò)誤的想法,他們認(rèn)為許多成本,尤其是制造費(fèi)用是固定的,因此從大批量標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品轉(zhuǎn)向小批量特制產(chǎn)品并不會(huì)引起企業(yè)成本的明顯變化。但是,新的產(chǎn)品組合由于包含許多小批量特制產(chǎn)品,它對(duì)于批層次和產(chǎn)品層次的支持性作業(yè)將會(huì)有較多需求。如果企業(yè)沒有多余的生產(chǎn)能力來實(shí)施這些作業(yè),則企業(yè)將必須負(fù)擔(dān)增加的開銷來購買用于實(shí)施這些作業(yè)的資源。利用作業(yè)成本計(jì)算這一方法,管理者們可以預(yù)先比較精確地估計(jì)出每一種產(chǎn)品組合的成本,因而可以作出正確的產(chǎn)品組合決策。當(dāng)然定價(jià)和產(chǎn)品組合并不是孤立的兩個(gè)問題,管理者可以把定價(jià)作為手段來達(dá)到最佳的產(chǎn)品組合。例如,管理者通過提高小批量特制產(chǎn)品的價(jià)格和降低大批量標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品的價(jià)格可以使它們的收入與成本更好地配比,同時(shí),這一舉措還有一項(xiàng)附加成果,那就是可以鼓勵(lì)客戶多購買大批量標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品而少使用小批量特制產(chǎn)品。同樣,通過提高虧損或低利潤產(chǎn)品的價(jià)格的方法,企業(yè)可以逐漸擠出那些虧損和低利潤產(chǎn)品并調(diào)整自已的產(chǎn)品組合以達(dá)到利潤最大化。

  另外,企業(yè)的管理者還可以利用作業(yè)成本計(jì)算所提供的信息作出合理的預(yù)算,以便使企業(yè)對(duì)資源的供給與企業(yè)對(duì)資源的需求相匹配,從而消除傳統(tǒng)預(yù)算方法下容易出現(xiàn)的預(yù)算空額問題,更好地對(duì)企業(yè)的資源進(jìn)行管理和處置,提高企業(yè)利潤。在作業(yè)成本計(jì)算所提供信息的幫助下,管理者們可以清楚而準(zhǔn)確地看到企業(yè)將來對(duì)資源的需求和企業(yè)現(xiàn)在對(duì)資源的提供之間的差額,并改進(jìn)企業(yè)將來對(duì)資源的提供和提高企業(yè)的利潤。對(duì)于那些預(yù)計(jì)供給量小于需求量地資源需要額外的企業(yè)開銷來得到補(bǔ)充;而對(duì)于那些預(yù)計(jì)供給量多于需求量的資源,則管理者可以采取行動(dòng)將這些對(duì)資源需求的減少轉(zhuǎn)化為企業(yè)開銷的減少,管理者可以采取如下行動(dòng)來消除多余的資源:賣掉或報(bào)廢舊機(jī)器而不再更換它們,對(duì)由于退休或其他原因離開企業(yè)而造成空缺不再進(jìn)行補(bǔ)允,將員工從不再需求的作業(yè)崗位重新安排到人員緊缺的作業(yè)崗位,或者裁去多余員工。這些行為使企業(yè)能夠用少量的開銷來獲取同樣多的收入,從而增加了企業(yè)的利潤。當(dāng)然,除此之外作業(yè)成本計(jì)算還可以有很多其他方面的應(yīng)用,例如:定單報(bào)價(jià)、自制或購買分析和投資評(píng)估等。

  從實(shí)質(zhì)上看,作業(yè)成本計(jì)算就是一種制定更加精確的資源消耗模型的工具,它可以使企業(yè)的管理者更加準(zhǔn)確地預(yù)測(cè)到企業(yè)對(duì)資源的消耗,并據(jù)此作出比在傳統(tǒng)成本制度下更加合理的決策,因而增加企業(yè)的利潤。

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