根據(jù)《國家稅務總局關于旅店業(yè)和飲食業(yè)銷售食品有關稅收問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第62號，以下簡稱62號公告）和《國家稅務總局關于旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場消費食品增值稅有關問題的公告》（國家稅務總局公告2013年第17號，以下簡稱17號公告）的規(guī)定，自2012年1月1日起，旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場消費食品應當繳納增值稅，不繳納營業(yè)稅，并可以選擇按小規(guī)模納稅人繳納增值稅。但是，就筆者目前掌握的情況來看，該政策實施近2年來，稅務機關對一些中小型旅店業(yè)和飲食業(yè)銷售非現(xiàn)場消費食品征收增值稅基本上仍是空白。

筆者了解到，由于上述兩公告對納稅人銷售非現(xiàn)場消費食品如何劃分和核算及使用發(fā)票等具體問題均不明確，導致稅務機關的具體執(zhí)法缺乏可操作性，不僅增加了征收的難度，而且使新政策難以執(zhí)行到位。同時，納稅人對此也感到很困惑——提供同樣的食品，僅僅由于消費者是否在現(xiàn)場消費，就要向納稅人征收不同的稅種。更重要的是，客觀上來說，納稅人并不能掌控消費者是否在現(xiàn)場消費，也難以清晰地劃分現(xiàn)場消費與非現(xiàn)場消費的營業(yè)額。因此，筆者建議加快旅店業(yè)和飲食業(yè)“營改增”步伐，至少要將旅店和飲食企業(yè)提供餐飲服務納入“營改增”范圍。

理由一：旅店業(yè)和飲食業(yè)“營改增”條件和時機基本成熟。自今年8月1日起交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)“營改增”試點在全國范圍內(nèi)推開，廣播影視制作、播映、發(fā)行等也已納入現(xiàn)代服務“營改增”范圍，國務院決定力爭“十二五”全面完成“營改增”改革。這為旅店業(yè)和飲食業(yè)“營改增”確定了目標和方向。加之62號公告和17號公告均規(guī)定，要對旅店業(yè)和飲食業(yè)銷售非現(xiàn)場消費食品征收增值稅，也與“營改增”的方向吻合，旅店業(yè)和飲食業(yè)“營改增”的條件和時機基本成熟。

理由二：旅店業(yè)和飲食業(yè)“營改增”將使稅制更加合理。旅店業(yè)和飲食業(yè)與生產(chǎn)加工及商業(yè)服務有相似之處。尤其是旅店業(yè)和飲食業(yè)提供的飲食都是通過購買原材料后進行加工、烹制再銷售給顧客，其提供飲食是生產(chǎn)勞動、商業(yè)勞動和服務勞動三種職能的結(jié)合，即加工、烹制食品是生產(chǎn)的過程，提供食品是買賣的過程，接待顧客用餐是服務的過程。也就是說，旅店和飲食企業(yè)提供餐飲產(chǎn)品及服務，既是生產(chǎn)性服務又是生活性服務。旅店業(yè)和飲食業(yè)“營改增”，是我國“營改增”由現(xiàn)代服務業(yè)向傳統(tǒng)服務業(yè)、由生產(chǎn)性服務業(yè)向生活性服務業(yè)轉(zhuǎn)變的重要標志。

理由三：旅店業(yè)和飲食業(yè)“營改增”將使增值稅鏈條更加完整。根據(jù)目前對服務業(yè)一般納稅人實行11%和6%兩檔低稅率的規(guī)定，建議對飲食業(yè)適用11%的稅率，對旅店業(yè)的住宿適用6%的稅率，并對小規(guī)模納稅人按3%的征收率征稅。旅店業(yè)和飲食業(yè)“營改增”后，對于在旅店用餐的費用，建議比照企業(yè)所得稅法業(yè)務招待費稅前扣除的比例抵扣增值稅。同時，建議對其購入的原輔材料及水、電、燃、氣等相關成本和費用進項稅額允許扣除，允許為其提供住宿、餐飲服務的工商企業(yè)開具增值稅發(fā)票，從而使接受服務并繳納增值稅的企業(yè)憑增值稅專用發(fā)票也能進行進項稅額抵扣。這樣，就消除了服務業(yè)為工商企業(yè)提供服務稅收抵扣的障礙，使增值稅鏈條更加完整。

理由四：旅店業(yè)和飲食業(yè)“營改增”能減輕企業(yè)負擔，促進企業(yè)發(fā)展。旅店業(yè)和飲食業(yè)“營改增”后，一方面能夠消除營業(yè)稅制下的重復征稅的問題，可以減輕旅店業(yè)和飲食業(yè)的稅收負擔；另一方面，通過旅店業(yè)和飲食業(yè)對接受服務的工商企業(yè)開具增值稅發(fā)票并允許其抵扣，能夠減輕其他工商企業(yè)的稅收負擔，從而可以促進服務業(yè)與工商業(yè)的同步發(fā)展。

理由五：旅店業(yè)和飲食業(yè)“營改增”符合統(tǒng)一稅法、公平稅負、優(yōu)化稅制的改革方向。將旅店業(yè)和飲食業(yè)“營改增”后，可以解決同一納稅人銷售同一食品，由于消費者的消費行為不同，而由兩個稅務機構分別征收不同的稅種，適用不同的稅率的問題，既符合統(tǒng)一稅法、公平稅負、優(yōu)化稅制的改革方向，又能降低征收成本，提高征管效率。

值得一提的是，由于目前很多消費者仍舊沒有消費后主動索要發(fā)票的習慣，提供餐飲服務的旅店和飲食企業(yè)，稅收管理也并不十分嚴格。因此，旅店和飲食企業(yè)提供餐飲服務在納入“營改增”范圍后，稅務機關還應進一步加強稅收管理，嚴厲打擊相關企業(yè)的涉稅違法行為。