重磅！新舊個(gè)人所得稅法實(shí)施條例的對(duì)比和解讀

本次修改的主要內(nèi)容包括：

加大對(duì)符合居民個(gè)人標(biāo)準(zhǔn)的境外人士稅收優(yōu)惠力度，以更好吸引境外人才；

為支持鼓勵(lì)自主創(chuàng)業(yè)，對(duì)個(gè)體工商戶(hù)等經(jīng)營(yíng)主體在計(jì)算經(jīng)營(yíng)所得時(shí)給予家庭生計(jì)必要支出減除；

明確個(gè)人繳付符合國(guó)家規(guī)定的企業(yè)年金、職業(yè)年金，購(gòu)買(mǎi)符合國(guó)家規(guī)定的商業(yè)健康保險(xiǎn)、稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)的支出，以及國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他項(xiàng)目可以依法扣除；

優(yōu)化與專(zhuān)項(xiàng)附加扣除政策相關(guān)的納稅服務(wù)，明確工資、薪金所得可以由扣繳義務(wù)人在扣繳稅款時(shí)減除專(zhuān)項(xiàng)附加扣除，其他綜合所得在匯算清繳時(shí)減除專(zhuān)項(xiàng)附加扣除，納稅人可以委托扣繳義務(wù)人或者其他單位和個(gè)人辦理匯算清繳。

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◆“新條例”刪除了個(gè)人所得視同銷(xiāo)售規(guī)定

征求意見(jiàn)稿中“個(gè)人發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將財(cái)產(chǎn)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、投資等用途的，應(yīng)當(dāng)視同轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)并繳納個(gè)人所得稅”的規(guī)定激起社會(huì)各界的爭(zhēng)議，正式文件按大家的意見(jiàn)刪除該內(nèi)容。

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◆與征求意見(jiàn)稿相比，專(zhuān)項(xiàng)扣除及專(zhuān)項(xiàng)附加扣除內(nèi)容變動(dòng)不大。因?yàn)槭谴蠹谊P(guān)心的，主要內(nèi)容歸納如下：

1、 預(yù)繳時(shí)，只有工資薪金可以扣除專(zhuān)項(xiàng)附加扣除；勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)只能在匯算清繳時(shí)扣除專(zhuān)項(xiàng)附加；

2、 明確一個(gè)月內(nèi)連續(xù)取得同一項(xiàng)目的勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)收入的，合并為一次所得計(jì)算稅款。財(cái)產(chǎn)租賃所得，以一個(gè)月內(nèi)取得租金計(jì)算應(yīng)納所得稅。需要注意的是一個(gè)月內(nèi)取得的，可沒(méi)說(shuō)是取得幾個(gè)月的哦。

3、 明確個(gè)體工商戶(hù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得也可以在匯算清繳時(shí)扣除專(zhuān)項(xiàng)附加扣除。

4、 需要辦理匯算清繳的情形：

1）兩處以上取得綜合所得，且綜合所得年收入減除專(zhuān)項(xiàng)扣除（社保支出）后超過(guò)6萬(wàn)元；

2）年度內(nèi)取得勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得，綜合所得年收入減專(zhuān)項(xiàng)扣除后超過(guò)6萬(wàn)元；

3）預(yù)繳稅額低于應(yīng)納稅額的；

4）申請(qǐng)退稅的；

也就是說(shuō)，年收入減專(zhuān)項(xiàng)扣除余額大于6萬(wàn)元，且兩處以上所得，或有工資薪金外其他所得的要辦理匯繳；預(yù)繳與應(yīng)繳不一致的，少繳的必須匯繳；多繳的申請(qǐng)退稅才匯繳，不申請(qǐng)退稅可以不匯繳。

5、個(gè)人所得稅申報(bào)表中，專(zhuān)項(xiàng)扣除和專(zhuān)項(xiàng)附加扣是明確規(guī)定項(xiàng)目和額度的，一個(gè)納稅年度扣不完的，不得結(jié)轉(zhuǎn)下年扣除；

其他扣除是法律法規(guī)規(guī)定的可以在個(gè)稅前扣除，但不屬于專(zhuān)項(xiàng)扣除和專(zhuān)項(xiàng)附加扣除的項(xiàng)目的支出，如企業(yè)年金（職業(yè)年金），商業(yè)健康保險(xiǎn)、稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)的支出。

6、專(zhuān)項(xiàng)附加的信息由個(gè)人提交，扣繳義務(wù)人不可以隨便變更；

7、納稅人可以委托扣繳義務(wù)人或者其他單位和個(gè)人辦理匯算清繳。

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◆“新條例”取消了按月支付扣繳義務(wù)人手續(xù)費(fèi)的規(guī)定。是不是為了堵個(gè)人退稅導(dǎo)致扣繳義務(wù)多收手續(xù)費(fèi)的漏洞呢？

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◆“新條例”規(guī)定“對(duì)股票轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅的辦法，由國(guó)務(wù)院另行規(guī)定，并報(bào)全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)備案”，調(diào)高要求，體現(xiàn)了國(guó)家依法治國(guó)依法征稅的要求，“征求意見(jiàn)稿”規(guī)定是“由財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另行制定，報(bào)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)后施行”。

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◆“新條例”刪除了“對(duì)年收入超過(guò)國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定數(shù)額的個(gè)體工商戶(hù)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)”規(guī)定，實(shí)際情況只能核定的，還是可以核定的哦。

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◆非居民納稅人與征求意見(jiàn)稿相比，對(duì)非居民納稅人境外支付的境外所得免征個(gè)稅的期限延長(zhǎng)到六年。且“其來(lái)源于中國(guó)境外且由境外單位或者個(gè)人支付的所得”比“由中國(guó)境內(nèi)企事業(yè)單位和其他經(jīng)濟(jì)組織或者居民個(gè)人支付的部分”更準(zhǔn)確清晰。

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◆境外所得抵免個(gè)人所得稅的規(guī)定可以參考企業(yè)所得稅境外所得抵免所得稅的規(guī)定來(lái)理解。

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◆“新條例”還刪除了“個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和個(gè)人境外機(jī)構(gòu)的虧損不能抵減境機(jī)構(gòu)的盈利”。是否境外虧損可以境內(nèi)所得彌補(bǔ)需要進(jìn)一步確認(rèn)。

在對(duì)經(jīng)營(yíng)所得的界定中，個(gè)人依法從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢(xún)以及其他有償服務(wù)活動(dòng)取得的所得；取消了“經(jīng)政府有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)，取得執(zhí)照”的限制性規(guī)定，明顯的體現(xiàn)了政府支持鼓勵(lì)自主創(chuàng)業(yè)態(tài)度。

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◆“新條例”雖然刪除了視同銷(xiāo)售和納稅調(diào)整的規(guī)定，但因?yàn)閭€(gè)人所得稅法中已規(guī)定的“納稅調(diào)整”事項(xiàng)是法定事項(xiàng)。文件對(duì)納稅調(diào)整補(bǔ)征利息計(jì)算時(shí)適用利率作了調(diào)整。

明確稅務(wù)局納稅調(diào)整后補(bǔ)征稅款的利息是以稅款所屬納稅申報(bào)期最后一日貸款款基準(zhǔn)利率計(jì)算。比如補(bǔ)征2019年3月稅款，計(jì)算利息的利率為4月15日人民銀行公布的貸款基準(zhǔn)利率。

具體對(duì)比，詳見(jiàn)下表