向施工企業(yè)預(yù)付款項取得0稅率的普通發(fā)票是否合規(guī)

來源: 正保會計網(wǎng)校編輯：qizhenzhen 2021/03/23 10:16:02　字體：大小

　　【問題】

　　向施工企業(yè)預(yù)付款項取得0稅率的普通發(fā)票是否合規(guī)？

【答案】

《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第四十五條規(guī)定，增值稅納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時間為：

（二）納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

《財政部稅務(wù)總局關(guān)于建筑服務(wù)等營改增試點政策的通知》（財稅[2017]58號）規(guī)定，自2017年7月1日起，《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》(財稅〔2016〕36號印發(fā))第四十五條第(二)項修改為“納稅人提供租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天”。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅發(fā)票管理若干事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第45號）附件《商品和服務(wù)稅收分類編碼表》編碼612為未發(fā)生銷售行為的不征稅項目-建筑服務(wù)預(yù)收款。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于營改增試點若干征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第53號）規(guī)定，使用“未發(fā)生銷售行為的不征稅項目”編碼，發(fā)票稅率欄應(yīng)填寫“不征稅”，不得開具增值稅專用發(fā)票。

根據(jù)上述規(guī)定，施工企業(yè)提供建筑服務(wù)收到預(yù)收款應(yīng)開具“建筑服務(wù)預(yù)收款”普通發(fā)票，發(fā)票稅率欄應(yīng)填寫“不征稅”，稅率欄為0的發(fā)票不合規(guī)。

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