風(fēng)險(xiǎn)！母、子公司進(jìn)行所得稅處理有何風(fēng)險(xiǎn)？

近日，有會(huì)員咨詢母公司收取下屬子公司管理費(fèi)的企業(yè)所得稅問題。母、子公司如何進(jìn)行所得稅處理？有什么所得稅風(fēng)險(xiǎn)？有沒有籌劃空間？對于這些問題，我們作一個(gè)具體梳理講解。

一、母公司收取子公司管理費(fèi)的所得稅處理

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十九條規(guī)定：“企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。”

《國家稅務(wù)總局關(guān)于母子公司間提供服務(wù)支付費(fèi)用有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國稅發(fā)〔2008〕86號）第四條規(guī)定：“母公司以管理費(fèi)形式向子公司提取費(fèi)用，子公司因此支付給母公司的管理費(fèi)，不得在稅前扣除。”

因此，母公司收取的管理費(fèi)，應(yīng)計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”繳納企業(yè)所得稅；子公司支付給母公司的管理費(fèi)，則不得在稅前扣除。

二、向子公司收取服務(wù)費(fèi)有何稅收風(fēng)險(xiǎn)？

針對子公司支付的管理費(fèi)不能稅前扣除，最常見的籌劃方法是改“管理費(fèi)”為“服務(wù)費(fèi)”，由母公司向子公司收取“服務(wù)費(fèi)”。但是，這并不是改簽一個(gè)協(xié)議，將管理二字改為服務(wù)那么簡單，納稅人一定要注意政策規(guī)定的適用條件。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于母子公司間提供服務(wù)支付費(fèi)用有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國稅發(fā)〔2008〕86號） 第二條規(guī)定：“母公司向其子公司提供各項(xiàng)服務(wù)，雙方應(yīng)簽訂服務(wù)合同或協(xié)議，明確規(guī)定提供服務(wù)的內(nèi)容、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及金額等，凡按上述合同或協(xié)議規(guī)定所發(fā)生的服務(wù)費(fèi)，母公司應(yīng)作為營業(yè)收入申報(bào)納稅；子公司作為成本費(fèi)用在稅前扣除。”

第五條規(guī)定：“子公司申報(bào)稅前扣除向母公司支付的服務(wù)費(fèi)用，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供與母公司簽訂的服務(wù)合同或者協(xié)議等與稅前扣除該項(xiàng)費(fèi)用相關(guān)的材料。不能提供相關(guān)材料的，支付的服務(wù)費(fèi)用不得稅前扣除。”

第一條還規(guī)定：“母公司為其子公司提供各種服務(wù)而發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)按照獨(dú)立企業(yè)之間公平交易原則確定服務(wù)的價(jià)格，作為企業(yè)正常的勞務(wù)費(fèi)用進(jìn)行稅務(wù)處理。母子公司未按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取價(jià)款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)予以調(diào)整。”

因此，母公司向子公司收入服務(wù)費(fèi)要注意以下幾點(diǎn)：

1．發(fā)生真實(shí)服務(wù)業(yè)務(wù)。母公司對子公司的經(jīng)營、財(cái)務(wù)和人事等事項(xiàng)進(jìn)行管理、審批等活動(dòng)，要求子公司按照收入規(guī)模、利潤規(guī)模等一定比例上繳的費(fèi)用，通常會(huì)被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為不具有合理商業(yè)目的，實(shí)質(zhì)為企業(yè)管理，判定為“管理費(fèi)”。

2．簽訂服務(wù)合同或協(xié)議，明確規(guī)定提供服務(wù)的內(nèi)容、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及金額等。

3．按照獨(dú)立企業(yè)之間公平交易原則確定服務(wù)價(jià)格。注意集團(tuán)下屬子公司同類服務(wù)定價(jià)基本一致，與同行業(yè)其他集團(tuán)同類服務(wù)定價(jià)相比沒有過高或者過低，否則稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)予以調(diào)整定價(jià)。

| 作者：張翀（正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校）

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