高新技術(shù)企業(yè)是指在《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》明確的范圍內(nèi)從事研究開(kāi)發(fā)與技術(shù)成果轉(zhuǎn)化，并以此為基礎(chǔ)開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的居民企業(yè)。這類(lèi)企業(yè)的共同特點(diǎn)是，知識(shí)密集、技術(shù)密集、成長(zhǎng)迅速，有自己的專(zhuān)有技術(shù)、有較強(qiáng)的贏利能力。由于屬于國(guó)家和地方鼓勵(lì)發(fā)展的企業(yè)，所以，能夠享受到多種收入和扣除類(lèi)的稅收優(yōu)惠政策，這類(lèi)業(yè)務(wù)，如果不能正確進(jìn)行稅務(wù)處理，會(huì)在稅務(wù)檢查中被發(fā)現(xiàn)而給企業(yè)帶來(lái)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

風(fēng)險(xiǎn)一：未正確區(qū)分不征稅收入和免稅收入

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的相關(guān)規(guī)定，不征稅收入、免稅收入各有不同的定義，并且有不同的稅務(wù)處理要求，但一些高新技術(shù)企業(yè)對(duì)取得的上述收入未正確區(qū)分，有意無(wú)意間少計(jì)算應(yīng)納稅所得額，導(dǎo)致少繳企業(yè)所得稅款問(wèn)題的出現(xiàn)。

(一)將財(cái)政性資金等同于不征稅收入

【案例1】檢查人員在檢查某高新技術(shù)企業(yè)時(shí)，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)收到某高新區(qū)財(cái)政局撥付的獎(jiǎng)勵(lì)50萬(wàn)元，記入其他應(yīng)付款，當(dāng)問(wèn)及企業(yè)財(cái)務(wù)人員該項(xiàng)收入所得稅是如何處理時(shí)，財(cái)務(wù)人員回答，這是財(cái)政性資金，屬于不征稅收入，所以未計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。那么，該企業(yè)對(duì)科技進(jìn)步獎(jiǎng)的稅務(wù)處理是否正確呢?

分析：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第七條和《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十六條規(guī)定，不征稅收入是指從性質(zhì)和根源上不屬于企業(yè)營(yíng)利性活動(dòng)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益、不負(fù)有納稅義務(wù)并不作為應(yīng)納稅所得額組成部分的收入。不征稅收入共有三類(lèi)：一是財(cái)政撥款;二是依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金;三是國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于專(zhuān)項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2011]70號(hào))規(guī)定，財(cái)政性資金作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除，須具備三個(gè)條件：一是企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專(zhuān)項(xiàng)用途的資金撥付文件;二是財(cái)政部門(mén)或其他撥付資金的政府部門(mén)對(duì)該資金有專(zhuān)門(mén)的資金管理辦法或具體管理要求;三是企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。

上述規(guī)定表明，財(cái)政性資金并不等同于不征稅收入，只有具備相應(yīng)條件時(shí)，才可以作為不征稅收入進(jìn)行處理。該企業(yè)收到的獎(jiǎng)勵(lì)資金50萬(wàn)元雖有撥付文件，但并未規(guī)定該資金的專(zhuān)項(xiàng)用途，沒(méi)有滿足作為不征稅收入進(jìn)行稅務(wù)處理的條件，因此，被查單位未把50萬(wàn)元科技進(jìn)步獎(jiǎng)勵(lì)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額是不正確的，檢查人員依據(jù)相關(guān)規(guī)定調(diào)增了當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，并給予了處理、處罰。

(二)將非免稅收入作為免稅收入進(jìn)行處理

【案例2】檢查人員根據(jù)上海、深圳證券交易所提供的交易信息，在對(duì)某高新技術(shù)企業(yè)2009年度限售股減持所得納稅申報(bào)情況進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，當(dāng)年該企業(yè)減持了部分 股票，那么該企業(yè)對(duì)這部分減持所得是如何進(jìn)行所得稅處理的呢?從該企業(yè)當(dāng)年度的《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》上，檢查人員看到，報(bào)表17行"免稅收入"欄，填寫(xiě)金額為54.3萬(wàn)元，詢問(wèn)財(cái)務(wù)人員并核對(duì)相關(guān)賬目、憑證后證明，該項(xiàng)收入實(shí)際為限售股減持、轉(zhuǎn)讓所得。

分析：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定，免稅收入有四類(lèi)：國(guó)債利息收入;符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益;在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益;符合條件的非營(yíng)利組織的收入。該企業(yè)把投資轉(zhuǎn)讓所得作為權(quán)益性投資收益進(jìn)行稅務(wù)處理，顯然是錯(cuò)誤的，檢查人員按規(guī)定調(diào)增了當(dāng)期應(yīng)納稅所得額并進(jìn)行了處理、處罰。

風(fēng)險(xiǎn)二：限額扣除、加計(jì)扣除等處理不正確

與收入相對(duì)應(yīng)的，是扣除項(xiàng)目的檢查，《企業(yè)所得稅法》針對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的不同情況，規(guī)定了不同的扣除類(lèi)型和相應(yīng)的稅務(wù)處理要求。而一些高新技術(shù)企業(yè)將不同類(lèi)型的扣除項(xiàng)目相混淆，導(dǎo)致少繳企業(yè)所得稅款問(wèn)題的出現(xiàn)。

(一)限制扣除項(xiàng)目全額扣除

【案例3】檢查人員在對(duì)某高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)某年度收到市環(huán)保局給予的30萬(wàn)元專(zhuān)項(xiàng)財(cái)政補(bǔ)貼，同時(shí)收到資金撥付文件，文件規(guī)定該資金專(zhuān)門(mén)用于企業(yè)的循環(huán)經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目。環(huán)保局對(duì)此項(xiàng)資金有具體管理要求，企業(yè)對(duì)該資金以及該資金發(fā)生的支出也進(jìn)行了單獨(dú)核算。企業(yè)取得該補(bǔ)貼后，用于購(gòu)買(mǎi)有關(guān)固定資產(chǎn)的資本化支出為10萬(wàn)元，該固定資產(chǎn)當(dāng)年計(jì)提折舊1萬(wàn)元計(jì)入生產(chǎn)成本。該企業(yè)在進(jìn)行當(dāng)年度的企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，將30萬(wàn)元的專(zhuān)項(xiàng)財(cái)政補(bǔ)貼作為不征稅收入進(jìn)行了處理。

分析：所謂"限制扣除"，就是不得扣除，一般情況下，高新技術(shù)企業(yè)還有以下四種情況的限制扣除內(nèi)容：一是企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn)，不得扣除或者計(jì)算與其相對(duì)應(yīng)的折舊、攤銷(xiāo)扣除;二是除企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除;三是企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專(zhuān)項(xiàng)資金，提取后改變用途的，不得扣除;四是關(guān)聯(lián)企業(yè)間未接受對(duì)方的服務(wù)卻支付的管理費(fèi)不得扣除。

該企業(yè)收到財(cái)政性資金的情形符合財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于專(zhuān)項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2011]70號(hào))要求，但該文件同時(shí)規(guī)定："不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷(xiāo)不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。"因此該企業(yè)當(dāng)年使用專(zhuān)項(xiàng)財(cái)政補(bǔ)貼購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)計(jì)所提折舊1萬(wàn)元是不能稅前扣除的，應(yīng)做納稅調(diào)整增加應(yīng)稅所得。

(二)限額扣除項(xiàng)目被全額扣除

【案例4】檢查人員在對(duì)某主要從事手機(jī)軟件測(cè)試服務(wù)的企業(yè)檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)2011年管理費(fèi)用-職工教育費(fèi)科目列支職工教育經(jīng)費(fèi)100萬(wàn)元，該企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表附表三《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》扣除類(lèi)調(diào)整項(xiàng)目24行顯示，職工教育經(jīng)費(fèi)支出的賬載金額和稅收金額都是100萬(wàn)元，未做納稅調(diào)整。問(wèn)及企業(yè)財(cái)務(wù)人員為何不做納稅調(diào)整時(shí)，財(cái)務(wù)人員回答，該企業(yè)為軟件企業(yè)，因此，職工教育經(jīng)費(fèi)全額扣除。但當(dāng)檢查人員要求出示軟件企業(yè)認(rèn)定證書(shū)時(shí)，該企業(yè)卻提供不出來(lái)。有關(guān)人員的敘述和賬目資料顯示，該企業(yè)為日本手機(jī)軟件企業(yè)提供軟件測(cè)試服務(wù)，由于需要按日方要求的測(cè)試流程和內(nèi)容進(jìn)行測(cè)試，所以派出員工到日本接受培訓(xùn)，100萬(wàn)元的職工教育經(jīng)費(fèi)支出即為這部分支出。

分析：限額扣除就是《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的允許部分扣除項(xiàng)目，如公益性捐贈(zèng)支出、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告宣傳費(fèi)等。限額扣除的各項(xiàng)規(guī)定普遍適用各類(lèi)企業(yè)，但根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》(財(cái)稅[2008]1號(hào))規(guī)定，軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)用，可按實(shí)際發(fā)生額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除;軟件生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)確劃分職工教育經(jīng)費(fèi)中的職工培訓(xùn)費(fèi)支出，對(duì)于不能準(zhǔn)確劃分的，以及準(zhǔn)確劃分后職工教育經(jīng)費(fèi)中扣除職工培訓(xùn)費(fèi)用的余額，一律按照《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十二條的有關(guān)規(guī)定扣除。本案例中，被查單位未被認(rèn)定為軟件企業(yè)，因此，其實(shí)際發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)只能限額扣除，檢查人員按規(guī)定調(diào)增了當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額并進(jìn)行了處理、處罰。

(三)加計(jì)扣除超過(guò)規(guī)定的范圍 【案例5】檢查人員在對(duì)某高新技術(shù)企業(yè)檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)2011年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，申報(bào)加計(jì)扣除的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用為200萬(wàn)元，其中研發(fā)人員的社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)金和醫(yī)療保險(xiǎn)金50萬(wàn)元。委托另一企業(yè)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，共支付研發(fā)費(fèi)用100萬(wàn)元，而受托方提供的研發(fā)費(fèi)用支出明細(xì)清單總額僅有50萬(wàn)元。

分析：加計(jì)扣除與高新技術(shù)企業(yè)直接相關(guān)，《企業(yè)所得稅法》第三十條、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十五條對(duì)加計(jì)扣除進(jìn)行了明確，國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法(試行)的通知》(國(guó)稅發(fā)[2008]116號(hào))對(duì)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除有詳細(xì)而具體的規(guī)定，該文件第四條規(guī)定：在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照規(guī)定實(shí)行加計(jì)扣除;第六條規(guī)定：對(duì)委托開(kāi)發(fā)的項(xiàng)目，受托方應(yīng)向委托方提供該研發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出明細(xì)情況，否則，該委托開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出不得實(shí)行加計(jì)扣除。因此，根據(jù)上述規(guī)定，本案例中，研發(fā)人員的社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)金和醫(yī)療保險(xiǎn)金50萬(wàn)元和沒(méi)有支出明細(xì)清單的研發(fā)費(fèi)用支出50萬(wàn)元不符合研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的要求，因此，對(duì)多加計(jì)扣除的部分，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。檢查人員按規(guī)定進(jìn)行了處理、處罰(注：2013年下發(fā)的財(cái)稅[2013]70號(hào)文件對(duì)加計(jì)扣除的內(nèi)容已做調(diào)整)。

風(fēng)險(xiǎn)提示：高新技術(shù)企業(yè)代表著產(chǎn)業(yè)的發(fā)展方向，是未來(lái)經(jīng)濟(jì)新的增長(zhǎng)點(diǎn)，在集萬(wàn)千"寵愛(ài)"于一身的情況下，高新技術(shù)企業(yè)不應(yīng)為此所累，越是稅收優(yōu)惠多，越是應(yīng)當(dāng)規(guī)范納稅，特別是要認(rèn)真學(xué)習(xí)相關(guān)的稅收文件，并嚴(yán)格執(zhí)行，切不可心存僥幸，如果對(duì)相關(guān)規(guī)定有疑問(wèn)，可隨時(shí)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)聯(lián)系，保證稅務(wù)處理正確，避免涉稅風(fēng)險(xiǎn)。