案例分析：疑點(diǎn)指標(biāo)防止企業(yè)利用關(guān)聯(lián)企業(yè)避稅

疑點(diǎn)

某企業(yè)為增值稅一般納稅人，主營(yíng)專(zhuān)用設(shè)備制造業(yè)，產(chǎn)品對(duì)外主要出口到美國(guó)、印度和俄羅斯等20多個(gè)國(guó)家，在國(guó)內(nèi)主要銷(xiāo)往各大油田，在某沿海城市設(shè)有一個(gè)全資子公司，生產(chǎn)的產(chǎn)品與總公司相同，也出口海外。

2013年6月，稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅評(píng)估系統(tǒng)顯示，某企業(yè)存在涉稅疑點(diǎn)指標(biāo)：

——2011年、2012年沒(méi)有增值稅入庫(kù)，稅負(fù)率明顯偏低；

——2011年、2012年增值稅應(yīng)稅銷(xiāo)售收入與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入之比，2011年為94.7%、2012年為83.32%；

——企業(yè)銷(xiāo)售毛利率由2011年的37.5%降到29.2%，降幅為8.3%。

約談

根據(jù)疑點(diǎn)數(shù)據(jù)，評(píng)估人員對(duì)該公司的情況進(jìn)行了案頭分析，并做了書(shū)面約談。

對(duì)連續(xù)兩年沒(méi)有增值稅入庫(kù)的問(wèn)題，企業(yè)回復(fù)稱，這兩年企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額比較高，2011年進(jìn)項(xiàng)稅額為4526萬(wàn)元，其中，機(jī)器設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅為255萬(wàn)元，運(yùn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅為35萬(wàn)元，原材料及輔助材料、低值品、外購(gòu)產(chǎn)成品進(jìn)項(xiàng)稅為4232萬(wàn)元；2012年進(jìn)項(xiàng)稅額為8159萬(wàn)元，其中，機(jī)器設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅為300萬(wàn)元，運(yùn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅為37萬(wàn)元，原材料及輔助材料、低值品、外購(gòu)產(chǎn)成品進(jìn)項(xiàng)稅為7822萬(wàn)元。

對(duì)于2011年、2012年增值稅應(yīng)稅銷(xiāo)售收入與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入之比連續(xù)下降，企業(yè)解釋說(shuō)，自2011年開(kāi)始，公司開(kāi)始有直接出口業(yè)務(wù)，因出口業(yè)務(wù)按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，而增值稅銷(xiāo)售收入是按稅法要求確認(rèn)，即查到單證信息方可錄入，所以增值稅銷(xiāo)售收入與財(cái)務(wù)上的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入確認(rèn)有時(shí)間性差異。隨著國(guó)外訂單的增長(zhǎng)，出口業(yè)務(wù)增多，外銷(xiāo)收入增加從而導(dǎo)致兩者差異增加。2011年會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)出口收入15757萬(wàn)元，增值稅應(yīng)稅出口收入13300萬(wàn)元，差異2457萬(wàn)元，影響占比5.3%。2012年會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)出口收入25608萬(wàn)元，增值稅應(yīng)稅出口收入22387萬(wàn)元，差異3221萬(wàn)元，影響占比6.2%。

另外，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局2011年40號(hào)公告），該公司有5427萬(wàn)元的發(fā)出商品按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)收入，按公告規(guī)定此部分收入不在增值稅收入中，影響占比10.48%。

企業(yè)銷(xiāo)售毛利率降幅達(dá)8.3%，則是因?yàn)?012年公司的全資子公司——某沿海子公司開(kāi)始投入生產(chǎn)，為打造統(tǒng)一品牌，實(shí)現(xiàn)規(guī)?；?yīng)，沿海子公司生產(chǎn)的產(chǎn)品全部通過(guò)該公司對(duì)外銷(xiāo)售，關(guān)聯(lián)交易價(jià)格為直接銷(xiāo)售第三方價(jià)格。因此，公司從關(guān)聯(lián)方采購(gòu)的產(chǎn)品零毛利，直接影響了公司的毛利率。2012年與沿海子公司關(guān)聯(lián)交易金額為12192萬(wàn)元，這就造成在利潤(rùn)沒(méi)有增加的情況下，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本卻增加了12192萬(wàn)元。如扣除此因素影響，銷(xiāo)售毛利為38.2%，與上年基本持平。根據(jù)《特別納稅調(diào)整辦法（試行）》第三十條，實(shí)際稅負(fù)相同的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方之間的交易，只要該交易沒(méi)有直接或間接導(dǎo)致國(guó)家總體稅收收入的減少，原則上不做轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查、調(diào)整。

財(cái)務(wù)人員還解釋說(shuō)，隨著企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模的擴(kuò)大，機(jī)器設(shè)備及原材料采購(gòu)量增加屬于正?，F(xiàn)象，外購(gòu)產(chǎn)成品主要是采購(gòu)的與本企產(chǎn)品配套出口的附屬設(shè)備，還有部分子公司的產(chǎn)品。通過(guò)以上分析看來(lái)，該企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)似乎合情合理，可以排除疑點(diǎn)了。

評(píng)估

但是，銷(xiāo)售子公司的產(chǎn)品是否會(huì)影響增值稅呢？該企業(yè)是出口退稅企業(yè)，近兩年既沒(méi)有增值稅額，也沒(méi)有免抵稅額，出口退稅額很大，有沒(méi)有惡意規(guī)避應(yīng)納增值稅的嫌疑呢？

帶著這些疑問(wèn)，評(píng)估人員又到企業(yè)實(shí)地核實(shí)賬簿等資料。在與財(cái)務(wù)人員交談的中，評(píng)估人員得知其全資子公司從2011年開(kāi)始生產(chǎn)，且前期投入的設(shè)備更高端、成本更高。后來(lái)，評(píng)估人員從庫(kù)存商品入手，發(fā)現(xiàn)其子公司的產(chǎn)品生產(chǎn)出來(lái)后，一次性按對(duì)外售價(jià)銷(xiāo)售給總公司，子公司沒(méi)有庫(kù)存，更奇怪的是對(duì)外采購(gòu)的與總公司配套出口的上億元的附屬設(shè)備，也是先入子公司的賬，再按對(duì)外售價(jià)銷(xiāo)售給總公司，謎底終于揭開(kāi)。原來(lái)，子公司前期投入的設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額較大，而總公司出口退稅需要進(jìn)項(xiàng)稅額，通過(guò)這種方式，子公司不用繳納增值稅，總公司也能保證足夠的出口退稅。最后，企業(yè)的財(cái)務(wù)經(jīng)理承認(rèn)了公司的確是這樣做的，并同意補(bǔ)繳稅款。

由此看來(lái)，在納稅評(píng)估工作中，孤立地分析每個(gè)涉稅疑點(diǎn)指標(biāo)，很可能被表面假象迷惑。因此，評(píng)估人員要學(xué)會(huì)利用各種評(píng)估指標(biāo)之間的聯(lián)系，全面綜合分析，從中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。

作者單位：黑龍江省海林市國(guó)稅局