福建國(guó)稅

　　建筑企業(yè)營(yíng)改增試點(diǎn)問題解答 5月27日

　　1、對(duì)于今后PPP工程項(xiàng)目和墊款量大、墊款周期長(zhǎng)的建筑業(yè)項(xiàng)目，由于利息進(jìn)項(xiàng)不能抵扣，施工企業(yè)背負(fù)資金壓力的同時(shí)，墊款利息成本的銷項(xiàng)應(yīng)按11%全額征稅，增加稅收負(fù)擔(dān)。既然金融行業(yè)可以開具增值稅專用發(fā)票，建議建筑業(yè)企業(yè)貸款利息能計(jì)入抵扣。
答：根據(jù)現(xiàn)有文件規(guī)定，所有增值稅納稅人的貸款服務(wù)所含進(jìn)項(xiàng)稅額均不允許抵扣。

　　陜西國(guó)稅

　　建筑房地產(chǎn)業(yè)座談會(huì)問題（答疑匯總）

　　問題 5:EPC、BT、BOT、PPP 等項(xiàng)目既涉及兼營(yíng)又涉及混合銷售，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、計(jì)稅依據(jù)如何確定？（陜西建工）

　　答：EPC、BT、BOT、PPP 等項(xiàng)目中，如果一項(xiàng)銷售行為既涉及貨物又涉及服務(wù)，且兩個(gè)應(yīng)稅項(xiàng)目有密切的從屬或因果關(guān)系，屬混合銷售行為�；旌箱N售行為按納稅人經(jīng)營(yíng)類別不同，分別按貨物或服務(wù)繳納增值稅。

　　不符合上述條件的，屬于兼營(yíng)業(yè)務(wù)，應(yīng)分別核算貨物和服務(wù)銷售額并計(jì)算繳納增值稅。未分別核算的，從高適用稅率繳納增值稅。

　　增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為發(fā)票開具的當(dāng)天。銷售額是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為價(jià)格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或有視同銷售等行為而無銷售額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照相關(guān)規(guī)定確定銷售額。

　　湖北國(guó)稅

　　營(yíng)改增政策執(zhí)行口徑第二輯

　　44. BT項(xiàng)目如何計(jì)算繳納增值稅的問題

　　BT即"建設(shè)--移交"，主要指政府利用非政府資金來進(jìn)行基礎(chǔ)非經(jīng)營(yíng)性設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目的一種融資模式。

　�。�1）以投融資人的名義立項(xiàng)建設(shè)（B），工程完工后轉(zhuǎn)讓給業(yè)主（T）的，在項(xiàng)目的不同階段，分別按以下方法計(jì)稅：

　　在建設(shè)階段，投融資人建設(shè)期間發(fā)生的支出為取得該項(xiàng)目（一般為不動(dòng)產(chǎn)）所有權(quán)的成本，所取得的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。投融資人將建筑工程承包給其他施工企業(yè)的，該施工企業(yè)為建筑業(yè)增值稅納稅人，按"建筑業(yè)"稅目征收增值稅，其銷售額為工程承包總額。
　　在轉(zhuǎn)讓階段，就所取得收入按照"銷售不動(dòng)產(chǎn)"征收增值稅，其銷售額為取得的全部回購價(jià)款（包括工程建設(shè)費(fèi)用、融資費(fèi)用、管理費(fèi)用和合理回報(bào)等收入，下同）。

　　這兒是建設(shè)、轉(zhuǎn)讓的業(yè)務(wù)對(duì)接，是形式主義的稅務(wù)處理規(guī)則，并不是實(shí)質(zhì)上認(rèn)為屬于融資的"穿透"進(jìn)行貸款服務(wù)的稅務(wù)認(rèn)定方式。小編認(rèn)為這也是利于征管、規(guī)則易操作的方式。

　�。�2）以項(xiàng)目業(yè)主的名義立項(xiàng)建設(shè)（B），工程完工后交付（T）業(yè)主的，在項(xiàng)目的各個(gè)階段，按以下方法計(jì)稅：
　　在建設(shè)階段，投融資人建設(shè)期間發(fā)生的支出工程建設(shè)成本，所取得的進(jìn)項(xiàng)稅額可以按規(guī)定抵扣。投融資人將建筑工程承包給其他施工企業(yè)的，該施工企業(yè)為建筑業(yè)增值稅納稅人，按"建筑業(yè)"稅目征收增值稅，其銷售額為工程承包總額。
　　在交付階段，就所取得收入按照"提供建筑服務(wù)"征收增值稅，其銷售額為取得的全部回購價(jià)款。
　　按BT方式建設(shè)的項(xiàng)目，建設(shè)方（或投資方）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為按BT合同確定的分次付款時(shí)間。合同未明確付款日期的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為建設(shè)方（或投資方）收訖款項(xiàng)或者取得索取款項(xiàng)憑據(jù)以及應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。

　　45. BOT項(xiàng)目如何計(jì)算繳納增值稅的問題
　　BOT即建設(shè)-經(jīng)營(yíng)-轉(zhuǎn)讓。主要指私營(yíng)企業(yè)參與基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，向社會(huì)提供公共服務(wù)的一種方式。
　　我國(guó)一般稱之為"特許權(quán)"，是指政府部門就某個(gè)基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目與私人企業(yè)（項(xiàng)目公司）簽訂特許權(quán)協(xié)議，授予簽約方的私人企業(yè)（包括外國(guó)企業(yè)）來承擔(dān)該項(xiàng)目的投資、融資、建設(shè)和維護(hù)，在協(xié)議規(guī)定的特許期限內(nèi)，許可其融資建設(shè)和經(jīng)營(yíng)特定的公用基礎(chǔ)設(shè)施，并準(zhǔn)許其通過向用戶收取費(fèi)用或出售產(chǎn)品以清償貸款，回收投資并賺取利潤(rùn)。政府對(duì)這一基礎(chǔ)設(shè)施有監(jiān)督權(quán)，調(diào)控權(quán)，特許期滿，簽約方的私人企業(yè)將該基礎(chǔ)設(shè)施無償或有償移交給政府部門。

　　（1）以投融資人的名義立項(xiàng)建設(shè)（B），工程完工后經(jīng)營(yíng)（O）一段時(shí)間，再轉(zhuǎn)讓業(yè)主（T）的，在項(xiàng)目的各個(gè)階段，按以下方法計(jì)稅：

　　在建設(shè)階段，投融資人建設(shè)期間發(fā)生的支出為取得該項(xiàng)目（一般為不動(dòng)產(chǎn)）所有權(quán)的成本，所取得的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。投融資人將建筑工程承包給其他施工企業(yè)的，該施工企業(yè)為建筑業(yè)增值稅納稅人，按"建筑業(yè)"稅目征收增值稅，其銷售額為工程承包總額。
　　在經(jīng)營(yíng)階段，投融資人對(duì)所取得的收入按照其銷售的貨物、服務(wù)適用的稅率計(jì)稅。
在轉(zhuǎn)讓階段，就所取得收入按照"銷售不動(dòng)產(chǎn)"稅目征收增值稅，其銷售額為實(shí)際取得的全部回購價(jià)款（包括工程建設(shè)費(fèi)用、融資費(fèi)用、管理費(fèi)用和合理回報(bào)等收入）。

　�。�2）以項(xiàng)目業(yè)主的名義立項(xiàng)建設(shè)（B），工程完工后經(jīng)營(yíng)（O）一段時(shí)間，再交付業(yè)主（T）的，在項(xiàng)目的各個(gè)階段，按以下方法計(jì)稅：
　　在建設(shè)階段，投融資人建設(shè)期間發(fā)生的支出為取得該項(xiàng)目（一般為不動(dòng)產(chǎn)）經(jīng)營(yíng)權(quán)的成本，作為"其他權(quán)益性無形資產(chǎn)­—基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán)"核算，所取得的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。投融資人將建筑工程承包給其他施工企業(yè)的，該施工企業(yè)為建筑業(yè)增值稅納稅人，按"建筑業(yè)"稅目征收增值稅，其銷售額為工程承包總額。
　　在經(jīng)營(yíng)階段，投融資人對(duì)所取得的收入按照其銷售的貨物、服務(wù)適用的稅率計(jì)稅。
　　在交付階段，就所取得收入按照"銷售無形資產(chǎn)"稅目征收增值稅，其銷售額為實(shí)際取得的全部回購價(jià)款。

　　河南國(guó)稅

　　營(yíng)改增問題快速處理機(jī)制 專期十六 11月1日
　　問題四 EPC（Engineering Procurement Construction）是指公司受業(yè)主委托，按照合同約定對(duì)工程建設(shè)項(xiàng)目的設(shè)計(jì)、采購、施工、試運(yùn)行等實(shí)行全過程或若干階段的承包。通常公司在總價(jià)合同條件下，對(duì)其所承包工程的質(zhì)量、安全、費(fèi)用和進(jìn)度進(jìn)行負(fù)責(zé)。請(qǐng)問EPC業(yè)務(wù)是否屬于混合銷售？
　　答復(fù)：EPC業(yè)務(wù)不屬于混合銷售行為，屬于兼營(yíng)行為，納稅人需要針對(duì)EPC合同中不同的業(yè)務(wù)分別進(jìn)行核算，即按各業(yè)務(wù)適用的不同稅率分別計(jì)提銷項(xiàng)稅額。

　　營(yíng)改增問題快速處理機(jī)制 專期十七 12月15日

　　問題三 納稅人以投融資建設(shè)模式開展的建設(shè)項(xiàng)目，如BT（即建設(shè)-移交）、BOT（即建設(shè)-經(jīng)營(yíng)-移交或轉(zhuǎn)讓）、PPP（政府和社會(huì)資本合作）項(xiàng)目，應(yīng)如何繳納增值稅？

　　答復(fù)：暫按以下要求辦理：（一）BT是政府利用非政府資金來進(jìn)行非經(jīng)營(yíng)性基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目的一種融資模式，指一個(gè)項(xiàng)目的運(yùn)作通過項(xiàng)目公司總承包，融資、建設(shè)、驗(yàn)收合格后移交給業(yè)主，業(yè)主向投資方支付項(xiàng)目總投資加上合理回報(bào)的過程。
　　目前，BT項(xiàng)目的推進(jìn)模式主要有兩類，一是投資方參與建設(shè)，承擔(dān)項(xiàng)目的融資、投資和施工等職責(zé)，但不成立單獨(dú)的項(xiàng)目公司；二是投資方不參與建設(shè)，通常為單獨(dú)成立的項(xiàng)目公司，承擔(dān)項(xiàng)目的融資、投資等職責(zé)，并與施工方簽訂施工合同。
　　對(duì)于BT項(xiàng)目，如果合同中對(duì)工程投資金額和投資回報(bào)分別進(jìn)行明確約定的，投資方和業(yè)主方共同確認(rèn)的工程投資金額由投資方按照"建筑業(yè)"計(jì)算繳納增值稅，取得的回報(bào)收入按照"利息收入"繳納增值稅。如果合同中對(duì)工程投資金額和投資回報(bào)沒有分別進(jìn)行明確約定的，投資方取得的全部收入按照"建筑業(yè)"繳納增值稅。

　　（二）BOT是指政府部門就某個(gè)基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目與私人企業(yè)（項(xiàng)目公司）簽訂特許權(quán)協(xié)議，授予簽約方的私人企業(yè)（項(xiàng)目公司）來承擔(dān)該項(xiàng)目的投資、融資、建設(shè)和維護(hù)，在協(xié)議規(guī)定的特許期限內(nèi)，許可其融資建設(shè)和經(jīng)營(yíng)特定的公用基礎(chǔ)設(shè)施，并準(zhǔn)許其通過向用戶收取費(fèi)用或出售產(chǎn)品以清償貸款，回收投資并賺取利潤(rùn)。政府對(duì)這一基礎(chǔ)設(shè)施有監(jiān)督權(quán)、調(diào)控權(quán)，特許期滿，簽約方的私人企業(yè)將該基礎(chǔ)設(shè)施無償或有償移交給政府部門。

　　納稅人投資B0T項(xiàng)目，以項(xiàng)目建成后實(shí)際運(yùn)營(yíng)中取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，根據(jù)實(shí)際提供的服務(wù)項(xiàng)目所對(duì)應(yīng)的征收率或者稅率計(jì)算繳納增值稅。納稅人未分別準(zhǔn)確核算各服務(wù)項(xiàng)目收入的，一律從高適用征收率或者稅率。

　�。ㄈ�）PPP模式，從廣義看是政府與社會(huì)資本合作，讓非公共部門所掌握的資源參與提供公共產(chǎn)品和服務(wù)的一種項(xiàng)目融資模式。從狹義看，與BOT相比，政府對(duì)項(xiàng)目中后期建設(shè)管理運(yùn)營(yíng)過程參與更深。

　　BT、BOT、PPP項(xiàng)目建成以后，納稅人為項(xiàng)目資產(chǎn)提供管理和維護(hù)等服務(wù)取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，分別準(zhǔn)確核算各服務(wù)項(xiàng)目收入的，按照各服務(wù)項(xiàng)目所對(duì)應(yīng)的征收率或者稅率計(jì)算繳納增值稅。納稅人未分別準(zhǔn)確核算各服務(wù)項(xiàng)目收入的，一律從高適用征收率或者稅率。

　　深圳國(guó)稅

　　深圳市全面推開"營(yíng)改增"試點(diǎn)工作指引（之一）

　　十三、建筑企業(yè)受業(yè)主委托，按照合同約定承包工程建設(shè)項(xiàng)目的設(shè)計(jì)、采購、施工、試運(yùn)行等全過程或若干階段的EPC工程項(xiàng)目，應(yīng)按建筑服務(wù)繳納增值稅。

　　廣東國(guó)稅

　　廣東省國(guó)家稅務(wù)局營(yíng)改增試點(diǎn)稅負(fù)只減不增政策指引 5月18日
　　第二，適應(yīng)新稅制，提高行業(yè)專業(yè)化程度。
　　營(yíng)改增試點(diǎn)后，納稅人銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)適用不同稅率或征收率的，如EPC總承包工程，應(yīng)分別核算適用不同稅率或征收率的銷售額，未分別核算的應(yīng)從高適用稅率或征收率。

　　江西國(guó)稅

　　江西省國(guó)稅局明確營(yíng)改增實(shí)務(wù)中的81個(gè)問題
　　十六、PPP項(xiàng)目（政府與社會(huì)資本合作）先期由市政工程集團(tuán)建設(shè)后由政府回購如何繳稅？
　　答：PPP項(xiàng)目的納稅問題在原先營(yíng)業(yè)稅時(shí)期就比較復(fù)雜，同時(shí)由于項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)與交接方式存在多樣性，目前難以籠統(tǒng)概述其營(yíng)改增后的納稅問題，需根據(jù)各個(gè)項(xiàng)目的具體情況確定。

　　安徽國(guó)稅

　　關(guān)于營(yíng)改增難點(diǎn)熱點(diǎn)問題（綜合類） 2017年1月3日
　　11．某排水公司屬于政府PPP項(xiàng)目，企業(yè)通過政府購買了污水處理廠、排水管網(wǎng)及泵站等設(shè)施，運(yùn)營(yíng)、維護(hù)和更新排水設(shè)施及全部污水處理廠，但是只有26年的經(jīng)營(yíng)期，特許經(jīng)營(yíng)期結(jié)束后，還要無償移交給政府。在經(jīng)營(yíng)期內(nèi)，企業(yè)按年向政府收取固定金額的排污設(shè)施服務(wù)費(fèi)，按月分?jǐn)傆?jì)入收入。目前排水設(shè)施的產(chǎn)權(quán)屬于排水公司。是有限制的所有權(quán)。請(qǐng)問收取的排污設(shè)施服務(wù)費(fèi)按什么征收品目征稅？
　　答：污水處理廠向政府收取的排污設(shè)施服務(wù)費(fèi)屬于污水處理勞務(wù)收入，應(yīng)適用財(cái)稅〔2015〕78號(hào)規(guī)定的資源綜合利用政策。