自然人個人代開發(fā)票涉及的個稅征收政策變化

最近經(jīng)常接到會員的咨詢說：從2019年1月1日以來，自然人個人在申請代開發(fā)票時，稅務局已不在預征或者核定征收個稅了，那么公司收到自然人個人代開的發(fā)票在支付費用時是否需要代扣個人所得稅，按什么稅目來代扣代繳個人所得稅？

那么為什么最近會有這種變化呢？

首先，從政策上來分析一下。

1、自然人個人給公司代開發(fā)票，公司支付報酬費用，除涉及經(jīng)營所得之外，公司都負有代扣代繳個人所得稅的義務。

政策依據(jù)：國家稅務總局公告2018年第61號第四條規(guī)定， 實行個人所得稅全員全額扣繳申報的應稅所得包括：勞務報酬所得；稿酬所得；特許權(quán)使用費所得；利息；財產(chǎn)租賃所得；財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。

2、對于經(jīng)營所得，應該由取得所得的個人自行按規(guī)定申報繳納。

政策依據(jù)：國家稅務總局公告2018年第62號第二條規(guī)定，納稅人取得經(jīng)營所得，按年計算個人所得稅，由納稅人在月度或季度終了后15日內(nèi)，向經(jīng)營管理所在地主管稅務機關(guān)辦理預繳納稅申報，并報送《個人所得稅經(jīng)營所得納稅申報表（A表）》。在取得所得的次年3月31日前，向經(jīng)營管理所在地主管稅務機關(guān)辦理匯算清繳，并報送《個人所得稅經(jīng)營所得納稅申報表（B表）》；從兩處以上取得經(jīng)營所得的，選擇向其中一處經(jīng)營管理所在地主管稅務機關(guān)辦理年度匯總申報，并報送《個人所得稅經(jīng)營所得納稅申報表（C表）》。

涉及自然人的項目包括：個人依法從事辦學、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務活動取得的所得；個人對企業(yè)、事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得；個人從事其他生產(chǎn)、經(jīng)營活動取得的所得。

上述61號和62號兩個公告都是自2019年1月1日起開始實施。

3、天津稅務局的規(guī)定

國家稅務總局天津市稅務局關(guān)于經(jīng)營所得核定征收個人所得稅有關(guān)問題的公告（2018年第30號）第四條規(guī)定，除對代開貨物運輸業(yè)發(fā)票的個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)依照《國家稅務總局關(guān)于代開貨物運輸業(yè)發(fā)票個人所得稅預征率問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第44號）規(guī)定按開票金額的1.5%預征個人所得稅外，其他納稅人代開發(fā)票時不再預征“經(jīng)營所得”個人所得稅。

經(jīng)營所得核定征收納稅人范圍包括：

（1）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的；

（2）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應當設(shè)置但未設(shè)置賬簿的；

（3）擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；

（4）雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的；

（5）發(fā)生納稅義務，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務機關(guān)責令限期申報，逾期仍不申報的；

（6）申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當理由的。

結(jié)合上述兩個公告和天津稅局的規(guī)定來看，自然人代開發(fā)票時不再預征“經(jīng)營所得”個人所得稅，應該由個人自行申報繳納，符合核定征收情形的才可以核定征收。

其次，再結(jié)合實務來分析一下。

在實務中，在自然人個人給企業(yè)申請代開發(fā)票的業(yè)務涉及最多的就是勞務報酬和經(jīng)營所得。前期也給大家分析過，勞務報酬和經(jīng)營所得是最富有爭議的兩個項目。

在營改增之后的一段時間內(nèi)，依據(jù)《國家稅務總局關(guān)于規(guī)范國稅機關(guān)代開發(fā)票環(huán)節(jié)征收地方稅費工作的通知》（稅總發(fā)〔2016〕127號）相關(guān)規(guī)定，代開發(fā)票應當繳納稅款的，稅務機關(guān)應嚴格執(zhí)行先征收稅款、再代開發(fā)票。實行委托國稅機關(guān)代征的，國稅機關(guān)應當在代開發(fā)票環(huán)節(jié)征收增值稅，并同時按規(guī)定代征城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加、個人所得稅（有扣繳義務人的除外）以及跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)項目部的企業(yè)所得稅。所以，各地都相繼發(fā)文規(guī)定，自然人個人在給企業(yè)申請代開發(fā)票時一般是預征或者核定征收個人所得稅。

自2019年1月1日，隨著各項個稅改革新政開始在全國范圍實施，就出現(xiàn)了大家經(jīng)常反映的自然人個人在給企業(yè)申請代開發(fā)票時，稅務局已不再預征或者核定征收個人所得稅的情況。這樣的話，帶給企業(yè)的麻煩就是支付費用時是否需要代扣個人所得稅，按什么稅目來代扣代繳個人所得稅問題。目前據(jù)我們接到會員的反饋，在甘肅、山東、浙江、福建部分地區(qū)還是可以采用核定征收個稅的。

依據(jù)修訂后的《個人所得稅法實施條例》第六條規(guī)定：個人取得的所得，難以界定應納稅所得項目的，由國務院稅務主管部門確定。所以建議大家還是讓稅務局給判斷出所得項目，屬于勞務報酬所得的，由支付方代扣代繳個人所得稅，屬于經(jīng)營所得的，由個人自行申報或者稅局核定征收個人所得稅，支付方不負有代扣代繳個人所得稅義務。

| 作者：老顧（正保會計網(wǎng)校答疑專家）