小規(guī)模納稅人銷售使用過的固定資產(chǎn)應(yīng)交增值稅及申報

自2020年3月1日至5月31日，對湖北省增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，免征增值稅;除湖北省外，其他省、自治區(qū)、直轄市的增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅。

上述優(yōu)惠政策大家是非常熟悉的了。那么，小規(guī)模納稅人銷售使用過的固定資產(chǎn)，湖北省的小規(guī)模納稅人可以享受免征增值稅優(yōu)惠，非湖北省的小規(guī)模納稅人可以享受減按1%的征稅率計算繳納增值稅優(yōu)惠嗎？下面我們一起看一看：

一、小規(guī)模納稅人銷售使用過的設(shè)備等動產(chǎn)固定資產(chǎn)

《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅[2009]9號）第二條規(guī)定，小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅。

那么，小規(guī)模納稅人在2020年3月1日至5月31日銷售使用過的設(shè)備等動產(chǎn)固定資產(chǎn)的，是否適用財政部 稅務(wù)總局2020年第13號公告的優(yōu)惠政策呢？

《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持個體工商戶復工復業(yè)增值稅政策的公告》(財政部 稅務(wù)總局2020年第13號)規(guī)定，自2020年3月1日至5月31日，對湖北省增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，免征增值稅；非湖北省的增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅。

小規(guī)模納稅人銷售使用過的動產(chǎn)固定資產(chǎn)的增值稅征收率為3%，因此，小規(guī)模納稅人銷售使用過的動產(chǎn)固定資產(chǎn)，湖北省的可以適用免征增值稅；非湖北省的可以適用減按1%征收率征收增值稅。

那么，適用財政部 稅務(wù)總局2020年第13號的優(yōu)惠政策，如何填報增值稅申報表呢？

例1：按季納稅的湖北省小規(guī)模納稅人3月銷售使用過的計入固定資產(chǎn)的設(shè)備，取得收入6萬元，1月至2月銷售商品收入26萬，3月份銷售商品收入10萬元。

1-3月份銷售額超過30萬元，不能享受小規(guī)模納稅人季度銷售額未達30萬元免征增值稅政策。1-2月份實現(xiàn)的銷售收入應(yīng)按3%繳納增值稅，在辦理增值稅納稅申報時，1-2月份銷售額應(yīng)填寫在《增值稅納稅申報表(小規(guī)模納稅人適用)》“應(yīng)征增值稅不含稅銷售額(3%征收率)”相應(yīng)欄次;3月份享受免征增值稅，3月份銷售額（含銷售設(shè)備6萬元）應(yīng)填寫在《增值稅納稅申報表(小規(guī)模納稅人適用)》第12欄“其他免稅銷售額”欄次。

一季度增值稅申報表如下：

注：應(yīng)征增值稅不含稅銷售額（3%征收率）=260,000.00÷（1+3%）=252,427.18

本期應(yīng)納稅額=252,427.18 ×3%=7,572.82

其他免稅銷售額= 100,000.00+60,000.00=160,000.00

例2：按季納稅的河北省小規(guī)模納稅人3月銷售使用過的計入固定資產(chǎn)的設(shè)備，取得收入6萬元，1月至2月銷售商品收入26萬，3月份銷售商品收入10萬元。

注：應(yīng)征增值稅不含稅銷售額（3%征收率）=（260,000.00+100,000.00+60,000.00）÷（1+1%）=415,841.58

本期應(yīng)納稅額=415,841.58 ×3%=12,475.25

本期應(yīng)納稅額減征額= 415,841.58 ×2%=8,316.83

應(yīng)納稅額合計=12,475.25-7,128.71=4,158.42

二、小規(guī)模納稅人銷售使用過的房屋等不動產(chǎn)固定資產(chǎn)

《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持個體工商戶復工復業(yè)增值稅政策的公告》(財政部 稅務(wù)總局2020年第13號)規(guī)定，自2020年3月1日至5月31日，對湖北省增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，免征增值稅；非湖北省的增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅。

小規(guī)模納稅人銷售不動產(chǎn)適用5%的征收率，因此，不適用上述規(guī)定的免征增值稅或減按1%征收率征收增值稅的政策。增值稅小規(guī)模納稅人在2020年3月1日至5月31日銷售不動產(chǎn)的銷售收入，需要按照現(xiàn)行銷售不動產(chǎn)的政策計算繳納增值稅，具體是：

按月納稅的：

不動產(chǎn)的銷售收入+其他銷售收入≤10萬元，取得的不動產(chǎn)銷售收入免征增值稅；

不動產(chǎn)的銷售收入+其他銷售收入>10萬元，取得不動產(chǎn)銷售收入按5%的征收率計算繳納增值稅。

按季納稅的：

不動產(chǎn)的銷售收入+其他銷售收入≤30萬元，取得的不動產(chǎn)銷售收入免征增值稅；

不動產(chǎn)的銷售收入+其他銷售收入>30萬元，取得不動產(chǎn)銷售收入按5%的征收率計算繳納增值稅。

 | 作者：裴老師（正保會計網(wǎng)校答疑專家）