收藏!差額繳納增值稅,如何抵扣?如何開票?
差額繳納增值稅,想必財(cái)務(wù)人員都有所了解,可是差額納稅后,下游企業(yè)如何抵扣增值稅呢?是不是就只能抵扣差額納稅的金額呢?
當(dāng)然不全是如此!從目前的政策來看,差額納稅在下游企業(yè)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅時(shí)分為2種情形:全額抵扣;差額抵扣。這不同情形,也就限制了差額納稅時(shí)如何開票,我們先來總結(jié)一下開票的情形。
差額納稅時(shí),下游企業(yè)如何抵扣進(jìn)項(xiàng)稅?
上游企業(yè)如何開票?
注:上述列舉的是需要抵扣時(shí)的情形,下游企業(yè)無需抵扣或不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅時(shí),都是可以全額開普票的。
差額抵扣
差額納稅,差額抵扣時(shí),政策原文會明確規(guī)定“不得開具增值稅專用發(fā)票”,下面,我們來看看常見的差額抵扣的情形吧!
1、經(jīng)紀(jì)代理服務(wù):經(jīng)紀(jì)代理服務(wù),以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)后的余額為銷售額。向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi),不得開具增值稅專用發(fā)票。
政策依據(jù):財(cái)稅2016年36號文附件2。
2、旅游服務(wù):試點(diǎn)納稅人提供旅游服務(wù),可以選擇以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,扣除向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用后的余額為銷售額。
選擇上述辦法計(jì)算銷售額的試點(diǎn)納稅人,向旅游服務(wù)購買方收取并支付的上述費(fèi)用,不得開具增值稅專用發(fā)票,可以開具普通發(fā)票。
政策依據(jù):財(cái)稅2016年36號文附件2。
3、勞務(wù)派遣服務(wù):納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù),可以選擇差額納稅,以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額,按照簡易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。選擇差額納稅的納稅人,向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用,不得開具增值稅專用發(fā)票,可以開具普通發(fā)票。
政策依據(jù):財(cái)稅2016年47號文。
4、人力資源外包服務(wù):納稅人提供人力資源外包服務(wù),按照經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)繳納增值稅,其銷售額不包括受客戶單位委托代為向客戶單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社會保險(xiǎn)、住房公積金。向委托方收取并代為發(fā)放的工資和代理繳納的社會保險(xiǎn)、住房公積金,不得開具增值稅專用發(fā)票,可以開具普通發(fā)票。
政策依據(jù):財(cái)稅2016年47號文。
5、安全保護(hù)服務(wù):納稅人提供安全保護(hù)服務(wù),比照勞務(wù)派遣服務(wù)政策執(zhí)行。
安全保護(hù)服務(wù),是指提供保護(hù)人身安全和財(cái)產(chǎn)安全,維護(hù)社會治安等的業(yè)務(wù)活動。包括場所住宅保安、特種保安、安全系統(tǒng)監(jiān)控以及其他安保服務(wù)。
政策依據(jù):財(cái)稅2016年68號文、財(cái)稅2016年36號文附件1--《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》。
6、簽證代理服務(wù):納稅人提供簽證代理服務(wù),以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,扣除向服務(wù)接受方收取并代為支付給外交部和外國駐華使(領(lǐng))館的簽證費(fèi)、認(rèn)證費(fèi)后的余額為銷售額。向服務(wù)接受方收取并代為支付的簽證費(fèi)、認(rèn)證費(fèi),不得開具增值稅專用發(fā)票,可以開具增值稅普通發(fā)票。
政策依據(jù):國家稅務(wù)總局公告2016年第69號。
7、代理進(jìn)口服務(wù):納稅人代理進(jìn)口按規(guī)定免征進(jìn)口增值稅的貨物,其銷售額不包括向委托方收取并代為支付的貨款。向委托方收取并代為支付的款項(xiàng),不得開具增值稅專用發(fā)票,可以開具增值稅普通發(fā)票。
政策依據(jù):國家稅務(wù)總局公告2016年第69號。
8、代理境外考試服務(wù):境外單位通過教育部考試中心及其直屬單位在境內(nèi)開展考試,教育部考試中心及其直屬單位應(yīng)以取得的考試費(fèi)收入扣除支付給境外單位考試費(fèi)后的余額為銷售額,按提供“教育輔助服務(wù)”繳納增值稅;就代為收取并支付給境外單位的考試費(fèi)統(tǒng)一扣繳增值稅。教育部考試中心及其直屬單位代為收取并支付給境外單位的考試費(fèi),不得開具增值稅專用發(fā)票,可以開具增值稅普通發(fā)票。
政策依據(jù):國家稅務(wù)總局公告2016年第69號。
9、境內(nèi)機(jī)票代理服務(wù):航空運(yùn)輸銷售代理企業(yè)提供境內(nèi)機(jī)票代理服務(wù),以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,扣除向客戶收取并支付給航空運(yùn)輸企業(yè)或其他航空運(yùn)輸銷售代理企業(yè)的境內(nèi)機(jī)票凈結(jié)算款和相關(guān)費(fèi)用后的余額為銷售額。其中,支付給航空運(yùn)輸企業(yè)的款項(xiàng),以國際航空運(yùn)輸協(xié)會(IATA)開賬與結(jié)算計(jì)劃(BSP)對賬單或航空運(yùn)輸企業(yè)的簽收單據(jù)為合法有效憑證;支付給其他航空運(yùn)輸銷售代理企業(yè)的款項(xiàng),以代理企業(yè)間的簽收單據(jù)為合法有效憑證。航空運(yùn)輸銷售代理企業(yè)就取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,向購買方開具行程單,或開具增值稅普通發(fā)票。
政策依據(jù):國家稅務(wù)總局公告2018年第42號。
10、金融商品轉(zhuǎn)讓:金融商品轉(zhuǎn)讓,按照賣出價(jià)扣除買入價(jià)后的余額為銷售額。
金融商品轉(zhuǎn)讓,不得開具增值稅專用發(fā)票。
政策依據(jù):財(cái)稅2016年36號文附件2。
注意:此項(xiàng)差額納稅政策,差額納稅部分也不允許開專票,應(yīng)當(dāng)按照賣出價(jià)全額開具增值稅普通發(fā)票。
11、融資性售后回租服務(wù):試點(diǎn)納稅人提供有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù),向承租方收取的有形動產(chǎn)價(jià)款本金,不得開具增值稅專用發(fā)票,可以開具普通發(fā)票。
政策依據(jù):財(cái)稅2016年36號文附件2。
注意:其實(shí)小編不認(rèn)為本金部分為差額納稅,依據(jù)財(cái)稅2016年36號文附件2:“經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人,提供融資性售后回租服務(wù),以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用(不含本金),扣除對外支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、發(fā)行債券利息后的余額作為銷售額。”本金部分本就不應(yīng)當(dāng)納入銷售額中考慮,納稅人本金部分也應(yīng)開具不征稅發(fā)票:“606融資性售后回租承租方出售資產(chǎn)(融資性售后回租承租方出售資產(chǎn))”。為了避免大家弄混,小編在此處給大家羅列上。
全額抵扣
如果在政策原文中,未限定不能開具專票,那么大家就可以理解下游企業(yè)能全額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅了,下面我們來找找常見的差額納稅,全額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的情形!
1.建筑服務(wù):小規(guī)模納稅人提供建筑服務(wù)、一般納稅人提供建筑服務(wù)適用簡易計(jì)稅方法的,以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。
政策依據(jù):財(cái)稅2016年36號文。
2、房地產(chǎn)項(xiàng)目銷售:房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目(選擇簡易計(jì)稅方法的房地產(chǎn)老項(xiàng)目除外),以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,扣除受讓土地時(shí)向政府部門支付的土地價(jià)款后的余額為銷售額。
政策依據(jù):財(cái)稅2016年36號文。
3、不動產(chǎn)銷售:
一般納稅人銷售其2016年4月30日前取得(不含自建)的不動產(chǎn),可以選擇適用簡易計(jì)稅方法,以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去該項(xiàng)不動產(chǎn)購置原價(jià)或者取得不動產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額為銷售額,按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。
小規(guī)模納稅人銷售其取得(不含自建)的不動產(chǎn)(不含個(gè)體工商戶銷售購買的住房和其他個(gè)人銷售不動產(chǎn)),應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去該項(xiàng)不動產(chǎn)購置原價(jià)或者取得不動產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額為銷售額,按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。
其他個(gè)人銷售其取得(不含自建)的不動產(chǎn)(不含其購買的住房),應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去該項(xiàng)不動產(chǎn)購置原價(jià)或者取得不動產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額為銷售額,按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。
北京市、上海市、廣州市和深圳市,個(gè)人將購買2年以上(含2年)的非普通住房對外銷售的,以銷售收入減去購買住房價(jià)款后的差額按照5%的征收率繳納增值稅。
政策依據(jù):財(cái)稅2016年36號文。
4、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán):納稅人轉(zhuǎn)讓2016年4月30日前取得的土地使用權(quán),可以選擇適用簡易計(jì)稅方法,以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去取得該土地使用權(quán)的原價(jià)后的余額為銷售額,按照5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。
政策依據(jù):財(cái)稅2016年47號文。
5、融資租賃服務(wù):符合規(guī)定的試點(diǎn)納稅人提供融資租賃服務(wù),以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,扣除支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、發(fā)行債券利息和車輛購置稅后的余額為銷售額。
政策依據(jù):財(cái)稅2016年36號文。
6、融資性售后回租服務(wù):符合規(guī)定的試點(diǎn)納稅人提供融資性售后回租服務(wù),以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用(不含本金),扣除對外支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、發(fā)行債券利息后的余額作為銷售額。
政策依據(jù):財(cái)稅2016年36號文。
注意:融資性售后回租服務(wù)屬于貸款服務(wù),而下游企業(yè)取得貸款服務(wù)是不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的,所以實(shí)務(wù)中一般全額開具增值稅普通發(fā)票。
7、客運(yùn)場站服務(wù):試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供客運(yùn)場站服務(wù),以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,扣除支付給承運(yùn)方運(yùn)費(fèi)后的余額為銷售額。
政策依據(jù):財(cái)稅2016年36號文。
8、物業(yè)公司收取自來水水費(fèi):提供物業(yè)管理服務(wù)的納稅人,向服務(wù)接受方收取的自來水水費(fèi),以扣除其對外支付的自來水水費(fèi)后的余額為銷售額,按照簡易計(jì)稅方法依3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。
政策依據(jù):國家稅務(wù)總局公告2016年54號文。
9、境外航段機(jī)票代理服務(wù):自2018年1月1日起,航空運(yùn)輸銷售代理企業(yè)提供境外航段機(jī)票代理服務(wù),以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,扣除向客戶收取并支付給其他單位或者個(gè)人的境外航段機(jī)票結(jié)算款和相關(guān)費(fèi)用后的余額為銷售額。
政策依據(jù):財(cái)稅2017年90號文。
作者:劉老師(正保會計(jì)網(wǎng)校財(cái)稅專家)
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